陳子洋++路平??

摘要：伴隨現(xiàn)代生產(chǎn)規(guī)模的逐步擴(kuò)展，資源匱乏與環(huán)境問題日漸嚴(yán)峻，促使人們開始重視環(huán)保問題。循環(huán)經(jīng)濟(jì)由此應(yīng)運而生，可以實現(xiàn)企業(yè)與生態(tài)、自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高企業(yè)競爭水平。其中，綠色會計是推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵舉措，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為全人類的共識，故企業(yè)推進(jìn)綠色會計是大勢所趨。鋼鐵業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了較大貢獻(xiàn)，但其高污染、高消耗的特性對環(huán)境資源的負(fù)面影響較大。據(jù)此，以鋼鐵業(yè)為例，分析其在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下實行綠色會計的現(xiàn)存問題，并提出可行性建議，以期推進(jìn)國內(nèi)綠色會計的實踐。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；綠色會計；鋼鐵業(yè)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.02.059

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是二十一世紀(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方案，以可持續(xù)發(fā)展為主旨、以資源節(jié)約、環(huán)保為具體內(nèi)容的綠色會計體系是循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的催化劑。企業(yè)作為實施綠色會計的主體，其綠色會計體系要融入宏觀循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式中。以會計角度為視角，分析企業(yè)在實施綠色會計過程中的不足之處并提出建議，具有一定現(xiàn)實意義。

1循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會計概述

1.1循環(huán)經(jīng)濟(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)，即基于物質(zhì)“再生”循環(huán)，引導(dǎo)企業(yè)展開生產(chǎn)經(jīng)營行為的生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，深入挖掘資源潛力，打造新形態(tài)經(jīng)濟(jì)?；趯嵸|(zhì)層面來講，循環(huán)經(jīng)濟(jì)屬于生態(tài)經(jīng)濟(jì)，將經(jīng)濟(jì)行為構(gòu)建成資源—產(chǎn)品—再生資源的反饋型活動，具備低排放、高利用、低開采的特性。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，打造資源節(jié)約型社會，是國內(nèi)全面建設(shè)小康社會的戰(zhàn)略方案，是大勢所趨。

1.2綠色會計

綠色會計，即環(huán)境會計。以生態(tài)環(huán)境、會計學(xué)為基礎(chǔ)，采取以貨幣為主的多樣計量方法；并以環(huán)境相關(guān)法規(guī)制度為根據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源兩者的關(guān)聯(lián)，通過專門手段來明確、計量、披露、分析企業(yè)為社會資源環(huán)境帶來的效益或虧損，使決策方可獲取環(huán)境信息相關(guān)的會計理論與手段，其核心是通過會計方法實現(xiàn)對社會環(huán)境資源的計量與反饋。

相對于傳統(tǒng)會計而言，綠色會計更為重視企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表內(nèi)對環(huán)境的披露，并強調(diào)附注內(nèi)要披露環(huán)保手段對企業(yè)當(dāng)前、日后資本支出、損益的影響。目前，綠色會計信息披露模式側(cè)重于補充報告模式與環(huán)境會計報告模式。（1）補充報告模式；即綠色會計報表需基于傳統(tǒng)會計報表增加資源資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、資源資本金與環(huán)境成本、收支項目與附注須揭示事項等。（2）環(huán)境會計報告模式；即一般企業(yè)可基于傳統(tǒng)報表增加應(yīng)付環(huán)保費用（負(fù)債類）、環(huán)境資產(chǎn)（資產(chǎn)類）、環(huán)境資本（權(quán)益類）或環(huán)境基金等核算科目；特殊企業(yè)（如環(huán)境污染高的企業(yè)），則需重新規(guī)劃綠色會計資產(chǎn)負(fù)債表。

1.3循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會計的關(guān)系

循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下綠色會計的主旨是依托循環(huán)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會等效益，從而對資源利用、再利用會計信息進(jìn)行充分披露。兩者關(guān)系體現(xiàn)為：

一方面，綠色會計與循環(huán)經(jīng)濟(jì)均秉承可持續(xù)發(fā)展理念，兩者的實踐發(fā)展實為相輔相成。實行綠色會計可以適當(dāng)控制因環(huán)境資源不合理開發(fā)產(chǎn)生的問題，從而提升社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，循環(huán)經(jīng)濟(jì)屬于新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)；而綠色會計則是現(xiàn)代會計體制的關(guān)鍵，在經(jīng)濟(jì)管理行為范疇內(nèi)，其建構(gòu)要以完善的綠色會計制度為基礎(chǔ)。

2循環(huán)經(jīng)濟(jì)下推進(jìn)綠色會計的必要性

2.1社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢

鋼鐵業(yè)是我國支柱產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的代價是犧牲環(huán)境。我國作為發(fā)展中國家，其鋼鐵需求相對高，以至于鋼鐵產(chǎn)能飛速上升。我國目前面臨的資源匱乏、環(huán)境問題日漸嚴(yán)峻。如2015年的霧霾廣受關(guān)注，空氣質(zhì)量嚴(yán)重下降；各城市的河流長期被生活污水、工業(yè)污水污染，水質(zhì)量堪憂；森林資源開發(fā)利用的不合理，導(dǎo)致野生動植物種類逐漸減少；諸如此類的環(huán)境問題比比皆是。而鋼鐵企業(yè)屬于高污染、高消耗產(chǎn)業(yè)，拖慢了我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)度，分析環(huán)境現(xiàn)狀，推進(jìn)綠色會計勢在必行。

2.2有助于企業(yè)控制成本

當(dāng)前資源的匱乏限制了鋼鐵業(yè)的長足發(fā)展，要正確認(rèn)識到鋼鐵業(yè)依賴資源的程度愈低，則回收利用率愈高，競爭實力愈強。鋼鐵業(yè)發(fā)展模式以低產(chǎn)出、高投入為主，而資源的不合理開發(fā)利用勢必會降低環(huán)境效益，導(dǎo)致自身生態(tài)環(huán)境補償水平減弱?；陂L遠(yuǎn)利益看，鋼鐵企業(yè)只有加強對綠色會計的重視，增加環(huán)保投入并重視回收、利用能源，優(yōu)化生產(chǎn)工業(yè)，才可提高自身競爭力，達(dá)到成本控制的目標(biāo)。

2.3是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的要求

企業(yè)社會責(zé)任理論的重點在于追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，重視所承擔(dān)的社會責(zé)任。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要遵守道德規(guī)范，尊重利益相關(guān)者的基礎(chǔ)權(quán)益（生態(tài)環(huán)境、企業(yè)員工等）。鋼鐵業(yè)屬于能源密集型行業(yè)，其原料開采、輸送—生產(chǎn)、制造鋼鐵產(chǎn)品、回收廢棄物等流程均會對生態(tài)環(huán)境造成一定污染。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下對綠色會計的實施推進(jìn)，有助于企業(yè)正確認(rèn)知承擔(dān)社會責(zé)任的必要性，從而基于內(nèi)外部壓力自覺開展節(jié)能減排。

2.4有助于企業(yè)重視環(huán)境與社會決策

一方面，鋼鐵業(yè)需適應(yīng)持續(xù)上漲的交通、能源、廢物處理、原材料等價格對生產(chǎn)成本造成的影響。

另一方面，鋼鐵業(yè)作為社會的一份子，是環(huán)境污染的主要排放行業(yè)，需嚴(yán)格遵循相關(guān)環(huán)境法律、節(jié)能減排政策。綠色會計的推進(jìn)，使得消費群體、企業(yè)員工開始重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中造成的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境影響，為鋼鐵業(yè)帶來了一定壓力；同時，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同樣為鋼鐵業(yè)開拓了全新的市場與機遇，通過實施綠色會計可敦促企業(yè)不斷提升技術(shù)水平、豐富技術(shù)含量、提高節(jié)能減排效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境等效益的整體提升。

3我國企業(yè)實施綠色會計現(xiàn)存問題—以鋼鐵業(yè)為例

3.1環(huán)保意識薄弱

目前，鋼鐵業(yè)管理部門環(huán)保意識整體相對薄弱，未將綠色會計當(dāng)作關(guān)鍵政策來推進(jìn)。與此同時，相關(guān)部門的資源環(huán)境價值理念較欠缺，長期對資源的不合理利用，在降低資源利用率的同時，一直存在高消耗、低開發(fā)問題。endprint

此外，鋼鐵業(yè)內(nèi)部員工環(huán)保意識同樣薄弱，缺乏對環(huán)保的正確認(rèn)知。部分工作人員忽視了整理綠色會計信息的重要性，在采集、處理信息的階段社會責(zé)任意識嚴(yán)重不足。而且社會公眾方面對鋼鐵業(yè)的綠色會計信息標(biāo)準(zhǔn)較低，以至于大部分鋼鐵業(yè)均不重視綠色會計信息披露，由此制約了綠色會計在企業(yè)內(nèi)的推進(jìn)。

3.2綠色會計信息披露成效不明顯

盡管國內(nèi)大多數(shù)鋼鐵業(yè)相對關(guān)注環(huán)保，并重視對社會責(zé)任的履行。但在近幾年公開的社會責(zé)任報告中，其披露內(nèi)容無外乎利用節(jié)能減排技術(shù)的狀況及清潔生產(chǎn)等，內(nèi)容模糊且整體性不強。

環(huán)保設(shè)備運作及折舊費用占項目比重%80.4077.682.7779.3數(shù)據(jù)源自：中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)。

通常情況下，大部分鋼鐵企業(yè)對綠色會計信息的披露普遍優(yōu)先有益于自身的環(huán)境信息，以綠化費、排污費、減免稅收、環(huán)保撥款與投資等為主，普遍較少單獨披露并明確環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、收益與負(fù)債信息，缺乏對重要環(huán)境投資項目成本效益的披露分析（如相關(guān)細(xì)分成本支出），以至于綠色會計信息披露成效常年得不到提升。

3.3綠色會計專業(yè)人才匱乏

綠色會計屬于邊緣型應(yīng)用學(xué)科，所涵蓋內(nèi)容包括生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)與環(huán)境學(xué)等，要求會計人員具備扎實綠色會計理論、方法的同時，還要熟悉上述學(xué)科理論。但是，國內(nèi)關(guān)于綠色會計的研究工作普遍以專家為主，綠色會計方面的專業(yè)、教育活動相對匱乏。真正可以熟練運用綠色會計的專業(yè)人才只有少數(shù)，這就決定了寶鋼集團(tuán)內(nèi)部可以熟練運用、切實推進(jìn)綠色會計的專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，限制了國內(nèi)企業(yè)對綠色會計的推進(jìn)。

3.4核算體系有待健全

當(dāng)前，多數(shù)鋼鐵業(yè)并未成立獨立的部門來自主核算環(huán)境相關(guān)事項，僅是在財會科目內(nèi)簡單納入綠色會計信息，無法得到真實反饋。并未專門歸納、整合環(huán)境方面的費用事項，環(huán)保方面的資產(chǎn)長期得不到獨立監(jiān)管與保值，其綠色會計核算體系有待健全?？傊撹F業(yè)現(xiàn)行的綠色會計核算體系，并不能真實反饋環(huán)境相關(guān)業(yè)務(wù)行為對自身生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)情況的影響，無法為管理部門提供科學(xué)建議來制定合理決策。

3.5綠色會計信息缺乏獨立第三方審計

現(xiàn)階段，國內(nèi)注冊會計師對企業(yè)的年報審計未結(jié)合綠色會計信息制定專業(yè)的審計流程，以至于在審計流程的推進(jìn)階段較難對環(huán)保方面的績效、財務(wù)影響提供審計建議。部分鋼鐵業(yè)年報所提供的審計報告中綠色會計信息披露的相關(guān)內(nèi)容不多，未具體驗證綠色會計信息，無法保證綠色會計信息的真實程度。只有增加獨立的第三方審計，提供綠色會計審計報告，才可以優(yōu)化信息質(zhì)量，實現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營監(jiān)管能力的自我提升。

4鋼鐵業(yè)推進(jìn)綠色會計的對策分析

4.1開展環(huán)境教育，培養(yǎng)環(huán)保意識

可實行激勵體系，鼓勵財會員工保持責(zé)任意識，善于發(fā)現(xiàn)問題并及時處理。鼓勵其發(fā)揮自身樹立，優(yōu)化集團(tuán)綠色會計理論，豐富、完善綠色會計目標(biāo)，從而提高環(huán)境成本你的明晰程度。

定期開展培訓(xùn)、交流活動，加強循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色會計理念的普及，培訓(xùn)綠色會計員工的財會核算能力，培養(yǎng)其形成環(huán)保意識。通過環(huán)境教育的開展，促使員工可在工作中自覺遵循綠色會計準(zhǔn)則，通過對核算內(nèi)容、范疇的精準(zhǔn)界定，加快綠色會計的推進(jìn)。

4.2優(yōu)化綠色會計信息披露模式

將綠色會計信息添加到會計報表附注內(nèi)，如采取圖形、文字、表格等來制定獨立性強的綠色信息報告段落來作專門的設(shè)計報告，以確保披露內(nèi)容的真實客觀性。本文建議鋼鐵業(yè)制定整體性強的綠色信息披露模式，即定性化環(huán)境信息披露以獨立綠色會計報告為主；財務(wù)影響相關(guān)的環(huán)境信息披露則選取補充式披露模式，通過財會報表來反饋、揭示環(huán)境交易相關(guān)事項。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營中環(huán)境活動屬于關(guān)鍵構(gòu)成，可按照具體狀況將相關(guān)環(huán)境活動的現(xiàn)金流量反饋在籌資、投資與運營活動中。以現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)增加環(huán)境負(fù)債與資產(chǎn)，將環(huán)境收益、費用添入損益表內(nèi)，通過獨立呈現(xiàn)鋼鐵業(yè)綠色會計報告對環(huán)境信息的披露，優(yōu)化披露模式的綜合性與系統(tǒng)性，從而對鋼鐵業(yè)現(xiàn)存環(huán)境問題形成全面認(rèn)知，制定科學(xué)合理的決策。

4.3培養(yǎng)綠色會計專業(yè)人才

針對綠色會計專業(yè)人才匱乏這一現(xiàn)狀，需定期開展綠色會計理論、實務(wù)的培訓(xùn)交流活動，培養(yǎng)管理部門、工程技術(shù)人員、在職財會人員的綠色會計理論、操作水平，使其可以熟練開展日常的綠色會計信息核算及披露工作。從而確保相關(guān)環(huán)境政策的嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作的正常推進(jìn)。

4.4完善綠色會計核算體系

第一，明確集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)有環(huán)境資產(chǎn)。鋼鐵企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)核算范疇有：（1）環(huán)保、污染治理技術(shù)；（2）環(huán)保工程、污染治理設(shè)施；（3）綠化資產(chǎn)；（4）排污許可權(quán)；（5）資本化產(chǎn)生的環(huán)境資產(chǎn)與相關(guān)環(huán)境支出。環(huán)境資產(chǎn)，即綠色會計主體現(xiàn)有的環(huán)境資源；其明確要堅持三點標(biāo)準(zhǔn)：（1）需同企業(yè)自身的環(huán)境活動有關(guān)，可通過對環(huán)境資源的控制來改善財務(wù)狀況與運營成果；（2）企業(yè)所持環(huán)境資產(chǎn)服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營活動，具備未來效用性，有利于集團(tuán)經(jīng)濟(jì)、社會效益的提升。（3）確保計量的真實可靠性。假定某項資產(chǎn)無法通過貨幣來計量，便不能入賬。所以要堅持以貨幣來計量環(huán)境資產(chǎn)，通過具體交易價格、科學(xué)計量來明確環(huán)境資產(chǎn)，證明其價值可靠性。

圖1環(huán)境資產(chǎn)明確流程

應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則中限定的計量屬性來計量環(huán)境資產(chǎn)，并歸入賬務(wù)處理系統(tǒng)中，明確金額。其中，綠色會計核算體系可采取現(xiàn)值、歷史成本與公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等多重計量屬性完成，并確保所明確金額可以獲取且可靠計量。

第二，明確企業(yè)自身環(huán)境負(fù)債。在明確形成環(huán)境負(fù)債的原因、數(shù)額與時間后，該項負(fù)債便可歸到綠色會計系統(tǒng)中完成核算、披露。建議將“環(huán)境負(fù)債”設(shè)置為賬戶的一級科目，借方為負(fù)債降低、貸方為負(fù)債增加。期末余額在貸方反映為集團(tuán)需付未付的相關(guān)環(huán)境賠償、修復(fù)、罰款等義務(wù)與集團(tuán)計提的準(zhǔn)備金。然后，按照項目設(shè)置二級科目并展開核算，即“應(yīng)付資源稅”、“應(yīng)交環(huán)境罰款”、“應(yīng)付環(huán)境保護(hù)費”、“應(yīng)交環(huán)境賠款”。其中，還可采取現(xiàn)行成本法完成近期待清償?shù)沫h(huán)境負(fù)債的計量，采取現(xiàn)值法來計量預(yù)計支付數(shù)額高且支出期限長的環(huán)境負(fù)債。endprint

4.5加大綠色會計信息披露審計

目前，大部分鋼鐵企業(yè)所提供綠色會計信息報告缺乏可信度，為提高信息真實程度，建議通過第三方來獨立審計。如通過注冊會計師展開審計，依據(jù)環(huán)境相關(guān)法規(guī)、審計準(zhǔn)則來驗證、評價集團(tuán)履行環(huán)境責(zé)任、義務(wù)的狀況，并提出審計建議，有助于提升企業(yè)環(huán)境信息的真實性，有效規(guī)避信息運用風(fēng)險。

此外，還可依托媒體、網(wǎng)絡(luò)等媒介來普及綠色會計信息披露的影響，從而獲取社會公眾的關(guān)注。借助該形式來提高公眾參與熱情，打造綠色會計信息需求，以敦促資源披露的積極性，建構(gòu)真實、客觀的綠色會計信息體系。

5結(jié)論

綜上所述，鋼鐵業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的中堅力量，其綠色會計的有序推進(jìn)是社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。鋼鐵業(yè)要以發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為契機，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)環(huán)保和生產(chǎn)運營兩者的關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一短期、長期利益。優(yōu)化綠色會計制度及企業(yè)內(nèi)控制度，大力推進(jìn)綠色會計，為集團(tuán)自身以及社會經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展做出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)

[1]顧署生.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下我國上市公司綠色會計的信息披露探討[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2014，30（12）：6672，87.

[2]梁玉竹，謝瑞峰.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的綠色會計研究[J].價值工程，2014，（26）：210212.

[3]楊建.試論循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會計的應(yīng)用展望[J].大觀周刊，2013，（4）：60，20.

[4]孫曉鳴.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下資源型企業(yè)綠色會計信息披露研究[J].財會學(xué)習(xí)，2016，（24）：121，123.

[5]史曉巧.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計制度設(shè)計[J].現(xiàn)代企業(yè)，2016，（6）：7273.

[6]張海生.試論新時期綠色會計信息披露存在的問題及策略探討[J].商，2013，（15）：68.

[7]張耀華.淺析循環(huán)經(jīng)濟(jì)的會計模式[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，（11）：2424，25.

[8]王志強.淺談循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的發(fā)展[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2014，（26）：28462847.

[9]唐崇英.淺談我國綠色會計實施中的問題及其對策[J].財訊，2016，（34）：13.

[10]王煜東.論低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會計的反映職能[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011，（5）：146148.

[11]趙蕊芬.生態(tài)文明理念下煤炭企業(yè)綠色財務(wù)管理探討[J].會計之友，2013，（36）：1719.

[12]王新鑫.綠色會計應(yīng)用研究[J].全國商情·理論研究，2016，（23）：9596.endprint