陳潔

摘 要 備抵法下估計壞賬損失的“應(yīng)收賬款余額百分比法”是財務(wù)會計課程的重要知識點之一，同時也是一個教學(xué)難點，對各年末“壞賬準(zhǔn)備”的計提和“壞賬準(zhǔn)備”的賬戶的運用等問題，初學(xué)者往往似懂非懂，不得要領(lǐng)。筆者根據(jù)多年教學(xué)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)其實是有規(guī)律可循的，善于發(fā)現(xiàn)和利用這些規(guī)律，可以達(dá)到意想不到的教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款余額百分比 壞賬準(zhǔn)備 會計處理

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。會計期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

例如：

（1）某企業(yè)從2X08年開始采用備抵法核算壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元，企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰，則2X08年末計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1000萬×5‰

=5（萬元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準(zhǔn)備 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

（2）接上例，若2X09年企業(yè)發(fā)生壞賬10萬元，年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬元。

發(fā)生壞賬，應(yīng)沖減應(yīng)收賬款時：

借：壞賬準(zhǔn)備 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)是：5（萬元）

年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)是：5-（-5）=10（萬元）

（3）若2X09年沒有發(fā)生壞賬，年末則不需計提。

（4）若年末應(yīng)收賬款余額為1500萬元，則需補提500×5‰=2.5（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準(zhǔn)備 25000

貸：壞賬準(zhǔn)備 25000

（5）若年末應(yīng)收賬款余額為500萬元，則年末壞賬準(zhǔn)備正常貸方余額為2.5（500×

5‰=2.5）萬元，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備2.5萬元。

借：壞賬準(zhǔn)備 25000

貸：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準(zhǔn)備 25000

以上是眾多教課書對“應(yīng)收賬款余額百分比法”相關(guān)內(nèi)容比較統(tǒng)一的闡述，理論性不可謂不強。邏輯不可謂不嚴(yán)謹(jǐn)。但如果在教學(xué)中僅憑這樣的解釋，想讓學(xué)生快速有效地掌握它，卻是難以想象的。仔細(xì)研究分析“應(yīng)收賬款余額百分比法”的基本理論，可得出下具體應(yīng)用信息：

第一，采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年末“壞賬準(zhǔn)備”賬產(chǎn)的余額一定等于企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額與規(guī)定壞賬提取比例的乘積數(shù)，即應(yīng)收賬款余額的百分比。這是年末“壞賬準(zhǔn)備”賬產(chǎn)的應(yīng)有余額，是企業(yè)允許保留的壞賬準(zhǔn)備余額的最大數(shù)。上例中2X08年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為5萬元，2X09年末準(zhǔn)備金應(yīng)有余額分別為5萬元、7.5萬元和2.5萬元。

第二，上述“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末應(yīng)有余額必定為貸方金額。

第三，各年末實際計提的壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的原有余額情況，可按下列公式計算：

一是年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額數(shù)=年末應(yīng)收賬款余額×估計的壞賬損失計提比例

二是年末實際計提的壞賬準(zhǔn)備金額=年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額數(shù)-年末提取壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額

三是年末實際計提壞賬準(zhǔn)備金額=年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額數(shù)-（-年末提取壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）

上述計算的結(jié)果若為正數(shù)表示應(yīng)該補提的金額；若計算的結(jié)果為負(fù)數(shù)表示應(yīng)該沖回多提的金額。

上例中，2X08年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額=1000萬×5‰=5（萬元）

“壞賬準(zhǔn)備”實際提取數(shù)=“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額=5（萬元）

注：2X08年提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原有余額為零。

2X09年末，“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有數(shù)=1000×5‰=5（萬元）

“壞賬準(zhǔn)備”實際提取數(shù)=5-（-5）=10（萬元）

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額應(yīng)為5萬元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額5萬元 。

例（4）中“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額=1500×5‰=7.5（萬元）

年末“壞賬準(zhǔn)備”實際提取數(shù)=7.5-5=2.5（萬元）

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額應(yīng)為7.5萬元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額應(yīng)為5萬元。

在年末實際提取數(shù)是正數(shù)（補提）是負(fù)數(shù)（沖回），年終結(jié)賬后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額必定是能等于壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)有數(shù)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額必定在貸方。學(xué)習(xí)者可據(jù)此檢查，并以此判斷解題是否正確。

第四，在賬戶處理上應(yīng)注意以下兩個問題：

一是確認(rèn)已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接借記銀行存款、貸記壞賬準(zhǔn)備科目。這樣處理，便于提供分析債務(wù)人財務(wù)狀況的信息，并能反映出債務(wù)人企圖重新建立信譽的愿望，便于確定將來采用與其相關(guān)的信用政策。

例如，接例（2）若2X10年收到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬10萬元并已存入銀行。

借：應(yīng)收賬款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

同時：借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”。雖然是先貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再在年末時補提或沖回壞賬準(zhǔn)備，以減少資產(chǎn)減值損失，最終結(jié)果是一樣的，但采用貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目的做法，能夠使“資產(chǎn)減值損失”科目僅僅反映企業(yè)提取或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，而“壞賬準(zhǔn)備”科目則集中反映了“壞賬準(zhǔn)備”的提取，壞賬損失的核銷 ，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的情況。這樣處理，使得壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余反映得更加清楚，便于進(jìn)行分析利用。

實踐工作學(xué)習(xí)中，正確理解和運用以上規(guī)律性認(rèn)識，可以快速而有效地掌握應(yīng)收賬款余額的百分比法，多做練習(xí)便可熟練掌握。

（作者單位為運城市財經(jīng)學(xué)校）endprint