鐘子亮+劉向榮+范英杰

摘 要：十九大明確提出“五位一體”的戰(zhàn)略布局，將環(huán)境治理作為一項(xiàng)重要的工作來治理。企業(yè)開展綠色生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，披露生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境狀況發(fā)生影響的相關(guān)信息，是上市公司義不容辭的責(zé)任。但從總體上看，我國上市公司對于環(huán)境信息的披露情況不容樂觀。本文以山東省上市公司為例，將山東省上市公司對環(huán)境信息的披露情況作了比較詳盡的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出了改善我國上市公司環(huán)境信息披露情況的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境信息披露；山東省上市公司；建議

一、引言

在黨的十九大中，習(xí)近平總書記明確提出“五位一體”的戰(zhàn)略思想，“構(gòu)建政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、社會(huì)組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系”，將生態(tài)環(huán)境的治理放在了重要的位置上，對國家治理體系和治理能力提出了新的要求。我們在取得經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就的同時(shí)，也出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境問題。說明我國在經(jīng)濟(jì)騰飛的背后存在巨大的環(huán)境隱患（張淑惠、文雷、李金強(qiáng)，2015）。如何在經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間實(shí)現(xiàn)平衡和共贏，成為政府機(jī)構(gòu)、業(yè)內(nèi)人士和社會(huì)公眾高度關(guān)注的問題。

企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境狀況趨于惡化的主要因素，要消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境狀況的不利影響，促使其開展綠色生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，就必須首先要求其披露生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境狀況發(fā)生影響的相關(guān)信息。因此，如何進(jìn)行環(huán)境信息披露，把握披露的廣度和深度，成為擺在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界面前的重要課題。

實(shí)際上，環(huán)境信息披露問題的會(huì)計(jì)研究，早在20世紀(jì)40年代就開始，社會(huì)責(zé)任信息披露的研究引導(dǎo)學(xué)者們開始關(guān)注環(huán)境信息披露方面的研究，20世紀(jì)70年代以后，隨著全球環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，成為學(xué)術(shù)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)（王堃霖、張方杰，2013）。歐美等發(fā)達(dá)國家首先對其進(jìn)行了大量研究與實(shí)踐，并將該領(lǐng)域的研究與實(shí)踐滲透到各行各業(yè)，取得了良好的效果，環(huán)境狀況明顯改善（Mark A.Cohen和V.Santhakumar，2007）。在我國，關(guān)于環(huán)境信息披露的研究起步較晚，制度沒有健全，出現(xiàn)環(huán)境信息瞞報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象屢屢發(fā)生，這方面的研究亟待加強(qiáng)和深化。

鑒于此，本文以山東省上市公司為例，對山東省上市公司環(huán)境信息的披露情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的調(diào)查，分析了存在的問題，提出了相關(guān)建議。

二、關(guān)于環(huán)境信息披露的相關(guān)法規(guī)

在眾多關(guān)于環(huán)境信息披露的研究文章中，許多研究者提到我國環(huán)境信息披露的法規(guī)不健全，但對于不健全到什么程度，并未作詳細(xì)描述。在這里，我們將改革開放以來我國政府部門頒布的關(guān)于環(huán)境信息披露方面的相關(guān)法規(guī)梳理一下。

1989年12月，我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，這是我國對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行約束的最早實(shí)踐。

2002年10月，我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，要求對規(guī)劃和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施后可能造成的環(huán)境影響進(jìn)行分析、預(yù)測和評(píng)估。

2003年9月，國家環(huán)?？偩职l(fā)布了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，這是我國第一個(gè)關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范?！豆妗芬笠恍┍涣腥朊麊蔚闹匚廴酒髽I(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年及以后年度，每年3月31日之前公布上一年的環(huán)境信息。而那些沒有列入名單的企業(yè)則可以自愿進(jìn)行環(huán)境信息披露。

2006年2月，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)--生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)--石油天然氣開采》兩個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，加入了與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。這是我國第一次以法律條文的形式加入環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但所涉及的內(nèi)容較少。

2006年2月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，規(guī)定在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對環(huán)境事項(xiàng)的影響做出適當(dāng)?shù)奶幚恚⑦M(jìn)行恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

2006年9月，深交所頒布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，要求上市公司應(yīng)當(dāng)按照本指引的要求，積極履行社會(huì)責(zé)任，定期評(píng)估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，自愿編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。這里的社會(huì)責(zé)任，包括公司對自然環(huán)境的社會(huì)責(zé)任和自愿承擔(dān)的其他社會(huì)責(zé)任。

2007年4月，國家環(huán)?？偩止剂恕董h(huán)境信息公開辦法（試行）》，鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開有關(guān)環(huán)境信息，但對于被列入“污染物排放超過國家或者地方排放標(biāo)準(zhǔn)，或者污染物排放總量超過地方人民政府核定的排放總量控制指標(biāo)的污染嚴(yán)重的企業(yè)名單”的企業(yè)，則要求其披露相關(guān)環(huán)境信息。

2008年5月，《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》發(fā)布，明確規(guī)定了上市公司須以臨時(shí)公告方式披露的環(huán)境信息、公司可以自愿披露的環(huán)境信息，以及被環(huán)保部門認(rèn)定為嚴(yán)重污染企業(yè)必須披露的信息范圍。具體要求是：（1）上市公司應(yīng)披露某些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大事件；（2）被列入環(huán)保部門的污染嚴(yán)重企業(yè)應(yīng)披露某些環(huán)保信息；（3）上市公司可以根據(jù)自身需要，在公司年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露或單獨(dú)披露某些環(huán)境信息。

2010年9月，環(huán)保部出臺(tái)《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、鋼鐵、冶金、石化等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。

2014年4月，修訂后的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》公布，規(guī)定企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任；公民、法人和其他組織依法享有獲取環(huán)境信息、參與和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)的權(quán)利。

從上述這些法律法規(guī)對環(huán)境信息披露的要求中可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司的環(huán)境信息披露為自愿性披露，約束力不強(qiáng)，缺乏監(jiān)督機(jī)制。特別值得注意的是，目前尚沒有由會(huì)計(jì)主管部門發(fā)布的關(guān)于環(huán)境信息披露的專門準(zhǔn)則，能夠從制度上加以約束和監(jiān)督。

三、環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析endprint

下面以山東省上市公司為例，對其2015年末環(huán)境信息的披露情況加以分析，調(diào)研資料見表1。

說明：（1）資料來源于巨潮資訊網(wǎng)站及各上市公司網(wǎng)站；

（2）表格中的上市公司是指截至2015年底注冊地在青島市的上市公司。

現(xiàn)對表格中有關(guān)項(xiàng)目的名稱作簡要說明：表格中“環(huán)境報(bào)告（是）”意指公司通過編制環(huán)境報(bào)告披露環(huán)境信息，“環(huán)境報(bào)告（否）”意指公司未編制環(huán)境報(bào)告；“社會(huì)責(zé)任報(bào)告（是）”意指公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息，“社會(huì)責(zé)任報(bào)告（否）”意指公司未在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息或未編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告；“董事會(huì)報(bào)告（是）”意指公司通過編制董事會(huì)報(bào)告披露環(huán)境信息，“董事會(huì)報(bào)告（否）”意指公司未在董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境信息或未編制董事會(huì)報(bào)告；“年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）（是）”意指公司通過編制年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）披露環(huán)境信息，“年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）（否）”意指公司未在年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）中披露環(huán)境信息；“公司網(wǎng)站（是）”意指公司在自己網(wǎng)站中的有關(guān)欄目以非正式形式[即非環(huán)境報(bào)告、非社會(huì)責(zé)任報(bào)告、非董事會(huì)報(bào)告、非年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）]披露環(huán)境信息，“公司網(wǎng)站（否）”意指公司未在自己網(wǎng)站中以非正式形式披露環(huán)境信息。

下面將表1中整理的調(diào)研信息加以分析，分析情況見表2。

由表2分析可知，在山東省20家上市公司中，屬于環(huán)保部門規(guī)定的重污染行業(yè)的公司有2家，占比為20%；編制環(huán)境報(bào)告的公司有0家，占比為0%；編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告且在該報(bào)告中披露環(huán)境信息的公司有7家，占比為35%，其中披露程度較為詳細(xì)的有3家，占比為15%，披露程度為中等的有3家，占比為15%，披露程度簡略的有1家，占比為5%；編制董事會(huì)報(bào)告且在該報(bào)告中披露環(huán)境信息的有0家，占比為0%；在年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）中披露環(huán)境信息的有9家，占比為45%，其中披露程度較為詳細(xì)和中等的有0家，占比為0%，披露程度簡略的有9家，占比為45%；在公司網(wǎng)站有關(guān)欄目中披露環(huán)境信息的有4家，占比為20%，其中披露程度較為詳細(xì)的有1家，占比為5%，披露程度為中等的有1家，占比為5%，披露程度簡略的有2家，占比為10%。

由以上分析可知，山東省20家上市公司對于環(huán)境信息的披露程度很低，采用年度報(bào)告（重要事項(xiàng)）披露形式的公司有9家，占比為45%，披露程度都很簡略；沒有達(dá)到會(huì)計(jì)對環(huán)境信息披露的要求程度。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告且在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息的公司只有7家，占比僅為35%，且披露程度較為詳細(xì)的只有3家，占比僅為15%；通過公司網(wǎng)站有關(guān)欄目披露環(huán)境信息的只有4家，占比僅為20%，且披露程度較為詳細(xì)的只有1家，占比僅為5%；編制環(huán)境報(bào)告或在董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境信息的公司數(shù)量為0。即使以有關(guān)形式披露環(huán)境信息的上市公司，披露的全都是正面信息，而沒有披露負(fù)面信息，對存在的問題都加以回避。山東省的上市公司數(shù)量為20家，可謂不算少，應(yīng)當(dāng)具有一定的代表性，據(jù)此可以估計(jì)，全國上市公司對于環(huán)境信息的披露情況不容樂觀。

四、上市公司環(huán)境信息披露狀況不佳的原因分析及相關(guān)建議

1.政府層面

由前面分析可知，雖然我國制定了一些約束企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生不良后果的法規(guī)，但要求企業(yè)披露環(huán)境信息的法規(guī)很少。從幾個(gè)有限的法規(guī)對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求中可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司的環(huán)境信息披露為自愿性披露，強(qiáng)制性披露環(huán)境信息的要求僅限于污染物排放超過國家或者地方排放標(biāo)準(zhǔn)，或者污染物排放總量超過地方政府核定的排放總量控制指標(biāo)的污染嚴(yán)重的企業(yè)，而且沒有規(guī)定明確的披露形式和實(shí)施細(xì)則。這樣，就不能從源頭上控制和遏制污染和破環(huán)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。

特別值得注意的是，我國尚未制定關(guān)于環(huán)境信息披露的專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而財(cái)會(huì)部門是企業(yè)對外披露經(jīng)濟(jì)信息的主要職能部門，可見，我國企業(yè)環(huán)境信息的披露實(shí)際上處于無法可依的狀態(tài)（蔡曉芹，2013）。這是當(dāng)前上市公司不積極、不充分披露環(huán)境信息的最重要的原因。鑒于此，我們認(rèn)為，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)修訂現(xiàn)行法規(guī)，將有關(guān)法規(guī)中要求上市公司自愿披露環(huán)境信息的規(guī)定改為強(qiáng)制性規(guī)定，屬于重污染行業(yè)的上市公司必須要編制環(huán)境報(bào)告，不屬于重污染行業(yè)的上市公司必須編制包含環(huán)境信息的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，要規(guī)定基本格式和項(xiàng)目，并提出具體要求。這樣，才能讓全社會(huì)監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，保護(hù)好我們的生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)關(guān)于環(huán)境信息披露的專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境信息的披露有法可依，起到監(jiān)督和約束的作用。

2.企業(yè)層面

雖然我國的法律法規(guī)對一般企業(yè)環(huán)境信息的披露沒有強(qiáng)制性要求，但對其自愿披露環(huán)境信息是積極鼓勵(lì)和大力提倡的，但從我國上市公司對于披露環(huán)境信息的態(tài)度來看，他們不知道披露環(huán)境信息是自己應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，相當(dāng)一部分上市公司不披露任何環(huán)境信息，即使有些上市公司在一定程度上披露環(huán)境信息，也是采取簡單應(yīng)付的態(tài)度，而且披露的只是正面信息，基本不披露負(fù)面信息，因?yàn)橐坏┡洞嬖诘沫h(huán)境問題，就要面臨環(huán)境治理的問題，會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用開支，作為企業(yè)經(jīng)營者會(huì)有意回避生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的環(huán)境問題。這說明我國上市公司企業(yè)管理當(dāng)局的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏戰(zhàn)略眼光和全局觀念，有得過且過、明哲保身之嫌（晉自力，2013）。從長遠(yuǎn)來看，這樣做對上市公司未必有利。因?yàn)檫@樣做，不僅蒙敝了政府部門和利益相關(guān)者，而且也使企業(yè)管理層心中無數(shù)，不重視生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境的影響，容易導(dǎo)致決策失誤，一旦出現(xiàn)問題，將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果和負(fù)面影響，失去政府和社會(huì)的信任和支持，需要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至主要責(zé)任者要承擔(dān)刑事責(zé)任。

因此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)深刻反醒自己的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，從戰(zhàn)略高度從事決策和日常管理活動(dòng)，自覺保護(hù)生態(tài)環(huán)境，盡可能充分、細(xì)致地披露環(huán)境信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的環(huán)境問題，取得政府和社會(huì)的信任和支持，促進(jìn)企業(yè)和生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3.社會(huì)層面endprint

當(dāng)前我國上市公司環(huán)境信息的披露程度不高，除了法規(guī)不健全、上市公司社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)外，與社會(huì)各界環(huán)境保護(hù)意識(shí)淡漠也不無關(guān)系。這里的社會(huì)各界，即企業(yè)的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、購貨商、消費(fèi)者、員工、廠區(qū)附近單位和居民等。這些利益相關(guān)者，往往缺乏全局觀念和責(zé)任意識(shí)，過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)利益，只要上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不妨礙自己的當(dāng)前利益，就不會(huì)對公司提出環(huán)境保護(hù)和信息披露方面的要求，這無疑放縱了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和信息披露方面的消極觀念，長此以往，必然會(huì)損害國家、企業(yè)及至利益相關(guān)者自身的利益。

鑒于此，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對社會(huì)公眾在環(huán)保方面的宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界的環(huán)保意識(shí)，社會(huì)公眾也應(yīng)當(dāng)從自身做起，樹立全局觀念，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境影響和信息披露提出嚴(yán)格要求，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成的環(huán)境影響形成一定的壓力，從而促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也有利于維護(hù)利益相關(guān)者自身的權(quán)益（劉海娟、李永強(qiáng)、吳屹菲，2015）。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：鐘子亮（1962.06- ），男，漢族，籍貫：山東濰坊，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)，工作單位：青島大學(xué)商學(xué)院；劉向榮（1967.09- ），女，漢族，籍貫：山東膠州，講師，研究方向：會(huì)計(jì)，工作單位：青島大學(xué)商學(xué)院；范英杰（1970.12- ），女，漢族，籍貫：黑龍江省哈爾濱，教授，研究方向：財(cái)務(wù)控制，工作單位：青島大學(xué)商學(xué)院endprint