邵忠銀

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互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范

邵忠銀

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233041）

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展造成了稅收監(jiān)管與流失風(fēng)險(xiǎn)，包括合作型稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、稅收誤導(dǎo)非法金融合法化風(fēng)險(xiǎn)，其原因在于互聯(lián)網(wǎng)金融信息難以全面掌握與權(quán)衡、納稅人與相關(guān)涉稅人員的誠(chéng)信機(jī)制沒(méi)有有效建立起來(lái)、稅收管理體制自身存在問(wèn)題。建議加強(qiáng)稅收誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)，完善稅收征管制度,建立互聯(lián)網(wǎng)金融稅收信息平臺(tái), 建立稅收激勵(lì)制度。

互聯(lián)網(wǎng)金融；稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收誠(chéng)信機(jī)制；稅收征管制度

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，方便了人們的生活，也使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到迅猛提升；2015年我國(guó)提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展戰(zhàn)略以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)化更是得到如火如荼的發(fā)展。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的金融業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)浪潮中赫然崛起，網(wǎng)絡(luò)支付、眾籌股權(quán)投資、銀行業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、網(wǎng)絡(luò)基金籌集等業(yè)務(wù)極大地方便了人們的生活消費(fèi)及生產(chǎn)投資需求，以致國(guó)外游客來(lái)中國(guó)都驚嘆：在中國(guó)出行只需一部手機(jī)便可暢游天下?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展為金融企業(yè)及金融活動(dòng)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)，也為互聯(lián)網(wǎng)金融稅收工作帶來(lái)諸多機(jī)遇，金融業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)平臺(tái)，快捷方便地完成納稅申報(bào)工作，享受稅收政策允許的優(yōu)惠措施，了解掌握國(guó)家與地方當(dāng)局的稅收政策。但是，互聯(lián)網(wǎng)也為稅收監(jiān)管與控制帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)，一般從企業(yè)利益與財(cái)稅收入兩個(gè)角度理解：前者指企業(yè)利益因稅收問(wèn)題而受損的可能性，包括企業(yè)沒(méi)有遵從稅收規(guī)定、依法納稅所受的處罰及沒(méi)有正確享有稅收的優(yōu)惠性等政策措施而遭受的利益損失；后者指由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展與應(yīng)用及金融企業(yè)與金融活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用與延伸，導(dǎo)致財(cái)稅部門(mén)征稅難度加大，稅款遺漏損失增多。本文主要從財(cái)政稅收角度討論稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）合作型稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)

“稅收遵從”又稱“納稅遵從”，是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)。它包含三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳款。[1]稅收遵從包括合作型稅收遵從與強(qiáng)制型稅收遵從，前者建立在比較強(qiáng)的政府公信力基礎(chǔ)上，征稅機(jī)關(guān)與企業(yè)之間形成一種地位平等、權(quán)利義務(wù)對(duì)等的債權(quán)債務(wù)關(guān)系；后者在建立政府強(qiáng)制力基礎(chǔ)上，以政府強(qiáng)權(quán)要求納稅人絕對(duì)服從憲法與法律所規(guī)定的納稅義務(wù)，動(dòng)輒以行政處罰形式強(qiáng)迫企業(yè)與個(gè)人履行納稅義務(wù)。

在稅收債務(wù)論理論的影響下，稅收只是納稅人與政府之間的一種公法之債，繳納稅收的同時(shí)，也應(yīng)享有相應(yīng)的權(quán)利，包括政府為納稅人提供一定的服務(wù)、滿足納稅人相應(yīng)的利益需要，國(guó)家朝著納稅人所主張的目標(biāo)發(fā)展。這就為我們理解西方國(guó)家財(cái)團(tuán)主導(dǎo)政治選舉提供一定的理解突破口。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有提供相應(yīng)的服務(wù)，特別是大數(shù)據(jù)背景為納稅人提供更多的納稅服務(wù)與權(quán)利參考，納稅人的權(quán)利意識(shí)增強(qiáng)，一旦權(quán)利受到限制或不能享有，納稅人則往往拒絕納稅，表現(xiàn)為漏稅、偷稅、甚至抗稅?；ヂ?lián)網(wǎng)金融活動(dòng)中，諸多的眾籌、第三方支付、基金銷(xiāo)售及P2P等金融業(yè)務(wù)中，每一筆金融活動(dòng)金額較小，似乎微不足道，許多活動(dòng)表面上看來(lái)是免收服務(wù)費(fèi)甚至是虧本交易。表面上看來(lái)，上述交易沒(méi)有增殖，這為互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)逃避、遺漏增值稅等行為提供口實(shí)。

網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)白熱化與無(wú)序性，也會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后的金融業(yè)賬面收入減少，稅收流失嚴(yán)重。傳統(tǒng)金融領(lǐng)域向互聯(lián)網(wǎng)延伸，推出了網(wǎng)絡(luò)存貸、支付、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)；新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)朝著金融化方向發(fā)展，推出微信、支付寶支付等理財(cái)支付工具。競(jìng)爭(zhēng)中，彼此推出一系列優(yōu)惠便民措施吸收顧客占領(lǐng)市場(chǎng)，如，跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)免收手續(xù)費(fèi)，使用第三方支付工具優(yōu)惠折扣，第一張銀行卡免收年費(fèi)，花唄等信用支付業(yè)務(wù)快捷方便等。此外，還有難以區(qū)分贈(zèng)與及付款性質(zhì)、界于征收對(duì)象邊緣的電子紅包。馬云說(shuō)：“支付寶就是讓大銀行睡不著覺(jué)，現(xiàn)在很多銀行支付手續(xù)費(fèi)的降低，支付寶還是有點(diǎn)功勞的?！毙屡d互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)表面上是對(duì)支付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等免收手續(xù)費(fèi)，優(yōu)惠折扣，沒(méi)有獲取任何增殖額，也無(wú)須繳稅；但是，對(duì)于資金存放業(yè)務(wù)也沒(méi)有支付客戶任何利息，對(duì)于應(yīng)當(dāng)減少而沒(méi)有減少的利益是否視為增殖收入而應(yīng)納入增殖稅范疇呢？這有待權(quán)威機(jī)關(guān)的解釋。

其實(shí)，一味強(qiáng)調(diào)合作型稅收遵從，不符合稅負(fù)承擔(dān)的實(shí)質(zhì)精神及我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況。納稅人并非稅收款項(xiàng)的最后繳納者，他們只是稅收義務(wù)的間接承擔(dān)者，其不應(yīng)該從納稅機(jī)關(guān)或政府部門(mén)獲得過(guò)多的權(quán)利回報(bào)。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)無(wú)形性、快捷性決定了互聯(lián)網(wǎng)金融稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)管的困難。

1．互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收內(nèi)容不易確定

一般認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)金融既包括傳統(tǒng)金融業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)化，也包括互聯(lián)網(wǎng)的金融化，從性質(zhì)上看，傳統(tǒng)金融業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)化，我們可以將其歸納在金融業(yè)名目下, 而對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)化的金融業(yè)來(lái)說(shuō)，則很難界定其行業(yè)類(lèi)別。工商登記沒(méi)有“互聯(lián)網(wǎng)金融”類(lèi)目,盡管相關(guān)部門(mén)認(rèn)定其本質(zhì)為貨幣、保險(xiǎn)理財(cái)、資本市場(chǎng)等金融業(yè)務(wù)，從事的活動(dòng)有金融業(yè)特征。但是，由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，導(dǎo)致征稅的困難。例如，眾籌融資，其表現(xiàn)特征是公眾通過(guò)購(gòu)買(mǎi)實(shí)物產(chǎn)品或金融產(chǎn)品方式支持融資，“項(xiàng)目發(fā)起人更不能向支持者許諾任何資金上的收益，必須是以實(shí)物、服務(wù)或者媒體內(nèi)容等作為回報(bào)，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的支持屬于購(gòu)買(mǎi)行為，而不是投資行為?！盵2]如何界定其內(nèi)容特征，實(shí)則困難。近期，鐵路公司推出的“火車(chē)票”眾籌活動(dòng)，按交通運(yùn)輸業(yè)還是按金融業(yè)征稅，更是為稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)難題。再如，P2P行業(yè)， 因其兼具信息中介與和信用中介兩種身份，導(dǎo)致征稅內(nèi)容不確定性增加。

實(shí)踐中，許多互聯(lián)網(wǎng)性質(zhì)的金融業(yè)，常常是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，既經(jīng)營(yíng)互聯(lián)網(wǎng)特色服務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，也提供互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)，還從事相應(yīng)的金融業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)的網(wǎng)盤(pán)、旅行中介業(yè)務(wù)的攜程等同時(shí)提供第三方支付、外幣兌換、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，這些企業(yè)常常通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式規(guī)避稅收，更加帶來(lái)稅收內(nèi)容確立的困難。

2．計(jì)稅依據(jù)確立困難

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)種類(lèi)交叉、產(chǎn)品繁雜多樣，具有隱蔽性、無(wú)紙化特點(diǎn)，具體的痕跡難以確立，電子數(shù)據(jù)不易完整地保存，甚至造到篡改、毀滅；我國(guó)居民納稅意識(shí)本就淡薄，不愿正常、誠(chéng)信地申報(bào)納稅，許多人隱瞞交易情況，加上征管人員從經(jīng)濟(jì)性原則出發(fā)，考慮到追繳漏稅、逃稅的困難與成本，往往放任漏稅逃稅情況發(fā)生，各地政府往往以完成納稅任務(wù)為目標(biāo)，不是以量能課稅原則為根本、以納稅義務(wù)履行為目標(biāo)。

從投資者角度看，“互聯(lián)網(wǎng)金融的融資參與者主要是小微初創(chuàng)企業(yè)，投資者則主要是具有長(zhǎng)尾特性的個(gè)人，融資方與投資方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)直接接觸，項(xiàng)目融資資金和投資者資金投入規(guī)模較小，整個(gè)融資過(guò)程強(qiáng)調(diào)“小額眾籌”與普惠性?！盵3]傳統(tǒng)的計(jì)稅方法難以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，如，傳統(tǒng)的稅法對(duì)投資人的投資按股息、利息性質(zhì)分別征收，而互聯(lián)網(wǎng)金融中“長(zhǎng)尾人”的投資收益便不再局限于股息、利息，應(yīng)視情況決定征稅，但是，這在稅法中很難找到征稅依據(jù)。

3．國(guó)際避稅嚴(yán)重，稅收管轄權(quán)存在爭(zhēng)議。由于互聯(lián)網(wǎng)的國(guó)際性，金融活動(dòng)突破了疆界、地域范圍，電子貨幣、外匯交易、跨國(guó)匯兌結(jié)算等業(yè)務(wù)瞬間發(fā)生，金融機(jī)構(gòu)所在地與銷(xiāo)售地難以確定，金融活動(dòng)主體也常常通過(guò)注冊(cè)地、投資地的選擇或者通過(guò)避稅港設(shè)立虛擬公司，將金融活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅率比較低或免稅的國(guó)家。國(guó)際上，多數(shù)國(guó)家以屬人原則與屬地原則對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于全球的收入及他國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的收入征稅。互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域，線上線下、屬人還是屬地，區(qū)分不是明顯。況且，在來(lái)源地方面，對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)，按OECD的建議，采用消費(fèi)地征收原則。但是跨國(guó)金融方面，以付款人所在地或是受款人、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、服務(wù)器所在地征稅，以銷(xiāo)售地還是消費(fèi)地征稅，各國(guó)稅收政策并不一致，國(guó)家不能以金融業(yè)注冊(cè)地為由行使唯一的稅收管轄權(quán)。

（三）稅收誤導(dǎo)非法金融合法化

前些年，稅收部門(mén)對(duì)坐臺(tái)小姐征稅，引發(fā)社會(huì)極大的反響，是否意味著對(duì)灰暗地帶的色情服務(wù)合法化？互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的發(fā)展，也是良莠不齊，有些經(jīng)過(guò)國(guó)家金融監(jiān)管部門(mén)正常的監(jiān)管，領(lǐng)取了合法的金融牌照，而許多互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)則是傳統(tǒng)企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)金融化，不具備從事金融的許可條件。比如，引起社會(huì)地震的E租寶業(yè)的轟然倒塌，使得我們對(duì)其建立、興起產(chǎn)生許多思考：E租寶業(yè)經(jīng)過(guò)媒體大肆渲然報(bào)道，中央媒體黃金時(shí)段的廣告、網(wǎng)絡(luò)新媒體誘人利潤(rùn)的營(yíng)銷(xiāo)、現(xiàn)實(shí)人員的強(qiáng)勁推銷(xiāo)等各種手段，無(wú)所不用，一時(shí)間E租寶鋪天蓋地席卷全蚌埠以致漫延全國(guó)；稅務(wù)機(jī)關(guān)也是以合法注冊(cè)的融資租賃公司形式對(duì)其征稅，每年給發(fā)源地蚌埠帶來(lái)豐厚的稅收，使得廣大居民認(rèn)為其是合法的金融活動(dòng)。截止到2015年案發(fā)時(shí)，E租寶平臺(tái)注冊(cè)用戶達(dá)95萬(wàn)多人，吸收資金達(dá)750億元；而芝麻金融平臺(tái)注冊(cè)用戶達(dá)21萬(wàn)多人，吸收資金達(dá)12億元，卻不知這是借助融資租賃外衣行集資詐騙之實(shí)。

E租寶的倒閉并不是個(gè)案。2016年5月，廣東匯融投資股份公司利用“e速貸”平臺(tái)非法吸收的資金累計(jì)達(dá)數(shù)億元而被查處。，該公司法定代表人簡(jiǎn)某和部分股東以股權(quán)投資、發(fā)標(biāo)等方式將吸收的投資人的部分資金占為己有。2016年4月份，P2P網(wǎng)貸行業(yè)正常運(yùn)營(yíng)平臺(tái)數(shù)量為3274家，之后逐月下降，到2017年4月份，P2P網(wǎng)貸行業(yè)正常運(yùn)營(yíng)平臺(tái)數(shù)量只有2214家，問(wèn)題平臺(tái)有18家，其中跑路平臺(tái)4家；主動(dòng)停業(yè)及轉(zhuǎn)型的網(wǎng)貸平臺(tái)為55家。

由此我們想到，更多的互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)，到底是稅收促成非法金融合法化，還是非法金融應(yīng)照章納稅呢？是稅收部門(mén)坐視非法金融活動(dòng)不作監(jiān)管，還是稅務(wù)部門(mén)受稅收任務(wù)的驅(qū)使，持居民負(fù)有納稅義務(wù)的基本理念為完成任務(wù)而征稅呢？對(duì)此我們無(wú)從判斷財(cái)稅監(jiān)管部門(mén)的意圖。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融信息難以全面掌握與權(quán)衡

上世紀(jì)90年代以來(lái),互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以電子通訊、網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，運(yùn)用在金融領(lǐng)域，形成了金融信息數(shù)據(jù),促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。其一，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息繁雜多樣。“當(dāng)前，伴隨著電子商務(wù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息發(fā)布方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長(zhǎng)和累積……”[4]其二，互聯(lián)網(wǎng)金融的準(zhǔn)入門(mén)坎低，客戶投資人數(shù)較多，諸多的客戶往往以化名投資，難以確定其真實(shí)身份，許多互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)經(jīng)常以數(shù)據(jù)保密為由，躲避抗拒稅收監(jiān)管。其三，作為稅收基礎(chǔ)的稅收憑據(jù)難以獲得,“傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)賬簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。”[5]

面對(duì)海量的互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)數(shù)據(jù)時(shí)，工商、稅務(wù)及金融監(jiān)管等部門(mén)并沒(méi)有實(shí)行數(shù)據(jù)共享，各自為政，分塊管理，導(dǎo)致納稅人有機(jī)可乘。

（二）納稅人與相關(guān)涉稅人員的誠(chéng)信機(jī)制沒(méi)有有效建立起來(lái)

法律規(guī)定了納稅義務(wù)，卻沒(méi)有規(guī)定一般公民與消費(fèi)者的協(xié)助納稅義務(wù)，沒(méi)有有效地規(guī)定不履行納稅義務(wù)的懲罰措施；以致一般市場(chǎng)主體都將稅收作為減少成本、增加收入的捷徑，銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)不開(kāi)發(fā)票，社會(huì)尚未形成稅收利益至上的納稅理念，消費(fèi)者也以極低的回報(bào)放棄發(fā)票請(qǐng)求，公然將開(kāi)具發(fā)票與否作為蠅頭小利的回扣對(duì)待?；ヂ?lián)網(wǎng)金融活動(dòng)中，網(wǎng)絡(luò)的虛擬性與遙遠(yuǎn)性，導(dǎo)致接受網(wǎng)絡(luò)服務(wù)方很難要求交易對(duì)手提供發(fā)票，而提供服務(wù)方也不便寄出紙質(zhì)發(fā)票。2013年6月27日，電子發(fā)票在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商局等部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)應(yīng)用，但是，這將商家節(jié)省的發(fā)票紙張等成本轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，對(duì)消費(fèi)者不公平，加上一般的受眾網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的欠缺，更是難以獲得電子發(fā)票；時(shí)至今日，電子發(fā)票尚未形成統(tǒng)一性、唯一性和權(quán)威性的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，尚未在全國(guó)推廣。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)人的發(fā)展理念深入人心，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)從利益最大化出發(fā)計(jì)算自己的利益得失，贏利則將利潤(rùn)掘取供大股東及企業(yè)高層私下消費(fèi)；虧本，則潛心跑路。一般的市場(chǎng)主體虧本時(shí)，他們的跑路，對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響與振動(dòng)相對(duì)較小，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的虧損跑路，則會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生巨大影響。

任務(wù)型征稅目標(biāo)也使互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收活動(dòng)產(chǎn)生局限性。從征稅目標(biāo)的性質(zhì)看，可以區(qū)分為任務(wù)型與公正型征稅目標(biāo)，前者，征稅只是為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)。達(dá)到任務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不再征稅，以便預(yù)留相應(yīng)的稅源供下年征收；后者，則凡是符合稅收要素、達(dá)到征稅條件的稅源都應(yīng)當(dāng)征稅，而不以目標(biāo)任務(wù)為依托。前者建立在納稅意識(shí)較低、誠(chéng)信度不高的國(guó)家，后者則建立在納稅意識(shí)與誠(chéng)信度較高的國(guó)家。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)要求，各級(jí)部門(mén)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)了相應(yīng)的稅收任務(wù)，“在目前的政治體制下，上級(jí)又往往把稅收收入任務(wù)的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一?！盵6]互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域，從微信紅包、花唄信用支付，到余額寶及時(shí)理財(cái)、手機(jī)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬與儲(chǔ)蓄等，數(shù)據(jù)繁雜，涉及的每筆金額多數(shù)微小，難以核實(shí)客戶及相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的投資獲利情況，存在諸多的征稅困難；完成了當(dāng)年相應(yīng)的稅收任務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)懶得去征收，當(dāng)事人也懶得申報(bào)納稅，這往往引發(fā)稅務(wù)人員及網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)的雙重道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收管理體制自身存在問(wèn)題

目前，我國(guó)的稅收管理體制僅僅是針對(duì)傳統(tǒng)的金融業(yè)設(shè)計(jì)的，而沒(méi)有設(shè)計(jì)專門(mén)的針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)的法律法規(guī)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的準(zhǔn)入、監(jiān)管、稅收等行為進(jìn)行規(guī)制，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)稅收存在諸多問(wèn)題。

1．互聯(lián)網(wǎng)金融的性質(zhì)界定困難

資金融通本身就帶有很大的模糊性，延期付款、賒賬交易、保證金等傳統(tǒng)的實(shí)物交易中的資金手段，暗含了很大的金融性質(zhì)，權(quán)利人通過(guò)上述手段獲得了一定期限的資金使用權(quán)，以滿足自己的經(jīng)營(yíng)需要；象征性交貨的合約買(mǎi)賣(mài)、票據(jù)支付、提單交割等不以實(shí)物買(mǎi)賣(mài)為目的的交易形式，更是使得資金融通手段帶有很大的隱蔽性。也許我們對(duì)上述現(xiàn)實(shí)的交易形式還不以為然?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)，使得象征性交易形式的金融性更加突出。如轟動(dòng)全國(guó)的E租寶，其本質(zhì)就是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷(xiāo)售融資租賃合約，給予購(gòu)買(mǎi)者較大的利率回報(bào)，給產(chǎn)品租賃者一定期限的資金使用權(quán)；而以團(tuán)購(gòu)形式、共同目的為特征的眾籌，則很難區(qū)分是金融活動(dòng)還是正常的實(shí)物交易行為。

2．互聯(lián)網(wǎng)金融交易的手段被非法使用

互聯(lián)網(wǎng)金融中，金融產(chǎn)品琳瑯滿目，良莠不齊，甚至存在非法吸收公眾存款及集資詐騙情況，如融資租賃的E租寶，以眾籌、理財(cái)?shù)确绞綄㈦娪绊?xiàng)目證券化的快鹿公司，銷(xiāo)售 “泛亞理財(cái)產(chǎn)品”的中國(guó)銀行新疆分行，以“私募股權(quán)投資基金”的名義對(duì)外募集資金的上海中晉公司等。

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)打破了傳統(tǒng)金融業(yè)的壟斷地位，使得融資支付等金融活動(dòng)變得更加快捷方便。我們知道，傳統(tǒng)的銀行業(yè)，吸收存款與發(fā)放貸款為其基本業(yè)務(wù)與營(yíng)利手段，貸款條件極其苛刻，一般的信用貸款基本是針對(duì)信譽(yù)好、資金實(shí)力雄厚的個(gè)人與企業(yè)或者是小額貸款，放貸時(shí)間也比較長(zhǎng)，從簽訂合同之前，銀行業(yè)還要針對(duì)貸款主體進(jìn)行信譽(yù)、用途調(diào)查。對(duì)于大額貸款一般需要物的擔(dān)?；蛉说谋ＷC。而互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)，有效地解決地貸款難的問(wèn)題，小微企業(yè)能夠快捷及時(shí)地獲得所需資金，有力地支持了經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但是，也會(huì)出現(xiàn)了諸多的問(wèn)題，如，許多網(wǎng)貸平臺(tái)針對(duì)大學(xué)生為顧客群體，以其身體裸照作為擔(dān)保，以高昂的違約罰息作為懲罰手段，嚴(yán)重地違反法律的權(quán)威性，甚至導(dǎo)致貸款人的人身及名譽(yù)的嚴(yán)重?fù)p害，極大地?cái)_亂金融秩序。

三、防范互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）加強(qiáng)稅收誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)，培養(yǎng)征納雙方的稅收意識(shí)

依法納稅是憲法與法律所規(guī)定的公民的基本義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多種方式教育互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)，依法稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、繳納稅款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證及電子數(shù)據(jù)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬與保存，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的時(shí)間節(jié)點(diǎn)將相關(guān)數(shù)據(jù)上傳；而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)對(duì)其工作人員加強(qiáng)稅收征管意識(shí)教育，防止道德風(fēng)險(xiǎn)，目前“由于某些監(jiān)督制度本身存在缺陷或執(zhí)行不力，仍有為數(shù)不少的人員在實(shí)施不同程度的尋租行為，有的為此還觸犯了刑律。從“金華稅案”、“南宮稅案”、“潮州、普寧稅案”等典型案件看，一方面體現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)反腐敗的決心和成效，顯示了法律的權(quán)威性；另一方面也證明了“權(quán)力失去監(jiān)督必然導(dǎo)致腐敗”。[7]

如今，我國(guó)已經(jīng)在國(guó)家企業(yè)信用信息網(wǎng)中，對(duì)全部的登記企業(yè)信用信息進(jìn)行公示，并設(shè)有正常經(jīng)營(yíng)與否的風(fēng)險(xiǎn)提示，在稅務(wù)局誠(chéng)信網(wǎng)站中建有企業(yè)誠(chéng)信級(jí)別的簡(jiǎn)單公示，但是二者不能銜接配合。建議將稅收誠(chéng)信檔案在企業(yè)信用信息網(wǎng)中進(jìn)行登記，并建立納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于沒(méi)有誠(chéng)信納稅的企業(yè)與個(gè)人，將其加入黑名單，如同人民法院所設(shè)立的“失信人名單”一樣，對(duì)有能力執(zhí)行而不履行生效法律文書(shū)義務(wù)的被告進(jìn)行懲罰。對(duì)于誠(chéng)信納稅企業(yè)，應(yīng)該給予相應(yīng)的政策獎(jiǎng)勵(lì)與支持，例如，2015年8月1日，民生銀行徐州分行依據(jù)徐州地稅局提供的納稅信用審核信息，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)信用指標(biāo)對(duì)徐州地區(qū)3家單位進(jìn)行綜合授信，并發(fā)放了第一批“稅添富”信用貸款，貸款額度共計(jì)137萬(wàn)元。[8]

（二）完善稅收征管制度，增強(qiáng)稅收服務(wù)理念

其一，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅務(wù)登記制度。監(jiān)督涉及金融活動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)辦理金融稅務(wù)登記，包括企業(yè)名稱、賬號(hào)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)地址、金融商品等金融業(yè)自身信息與產(chǎn)品信息，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)數(shù)據(jù)信息的申報(bào)義務(wù)與代扣代繳義務(wù)，以期減少、杜絕互聯(lián)網(wǎng)金融稅收流失，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

其二，強(qiáng)化稅收服務(wù)理念。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間是一種無(wú)償、強(qiáng)制的征納關(guān)系，納稅人理應(yīng)主動(dòng)地申報(bào)納稅；而許多學(xué)者鼓吹西方國(guó)家的稅收關(guān)系是以平等為基礎(chǔ)的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系。為平衡稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅收關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為納稅人繳納稅款提供方便，如，提供網(wǎng)絡(luò)稅收服務(wù)平臺(tái)方便納稅人及時(shí)快捷地登記申報(bào)納稅；簡(jiǎn)化稅收程序，避免給納稅人帶來(lái)不必要的麻煩與負(fù)擔(dān)；定期對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)將互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收政策及優(yōu)惠措施告知企業(yè)。

（三）建立互聯(lián)網(wǎng)金融稅收信息平臺(tái)，為合作型稅收遵從提供服務(wù)與監(jiān)管

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該牽頭，聯(lián)合工商、金融監(jiān)管等部門(mén)，聯(lián)合建立大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，便于對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)進(jìn)行服務(wù)與跟蹤監(jiān)管。第一，信息平臺(tái)應(yīng)該提供納稅規(guī)定、權(quán)利義務(wù)等方面的法律與政策規(guī)定，甚至將納稅維權(quán)程序包括維權(quán)部門(mén)、電話、地址等信息也公之與眾，便于納稅人了解自己的納稅原因與納稅時(shí)享有權(quán)利義務(wù)，樹(shù)立依法納稅意識(shí)；第二，稅務(wù)工商金融監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)好相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)表格、文本等樣式，讓納稅人按照標(biāo)準(zhǔn)格式要求，積極網(wǎng)上登記、申報(bào)納稅；第三，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)應(yīng)該涵蓋電腦、手機(jī)、移動(dòng)設(shè)備，甚至電話等多種電子設(shè)備，設(shè)置納稅申報(bào)提醒功能、自動(dòng)扣繳功能，便于納稅人在工作繁忙、疏于應(yīng)稅時(shí)，信息平臺(tái)自動(dòng)從綁定的銀行卡中扣除預(yù)繳稅數(shù)額或及時(shí)提醒納稅；第四，強(qiáng)化涉稅信息協(xié)助義務(wù)，建立代扣代繳制度，要求與稅收相關(guān)的銀行、互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)、擁有金融牌照的非金融企業(yè)等單位積極協(xié)助監(jiān)管部門(mén)登記核實(shí)相關(guān)納稅信息，并對(duì)納稅人進(jìn)行賬戶流動(dòng)性監(jiān)督，在小額納稅人無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)登記申報(bào)時(shí)，進(jìn)行網(wǎng)上代扣代繳。

（四）建立稅收激勵(lì)制度，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

稅收是互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的主要成本之一，如果能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)一定的稅收讓利，則有利于互聯(lián)網(wǎng)金融新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。況且，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅負(fù)高于服務(wù)業(yè)，理應(yīng)得到減輕。有學(xué)者運(yùn)用了400多個(gè)有效樣本進(jìn)行研究，得出“互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于傳統(tǒng)金融業(yè)企業(yè)，但卻高于非金融企業(yè)?！盵9]

其實(shí)，2015年人行與工信等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的互聯(lián)網(wǎng)金融指導(dǎo)意見(jiàn)指出，互聯(lián)網(wǎng)金融中小企業(yè)按規(guī)定享有稅收優(yōu)惠政策，從業(yè)機(jī)構(gòu)新技術(shù)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用可以享有稅前加計(jì)扣除政策。只是稅收優(yōu)惠政策不夠具體明確，難以具體操作。而北京市發(fā)布的金融業(yè)增值稅稅收政策指引對(duì)包括互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)在內(nèi)的金融業(yè)的稅收優(yōu)惠作了詳細(xì)具體規(guī)定，操作性很強(qiáng)。因此，我們可以通過(guò)明確細(xì)化稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)，以免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（責(zé)任編輯 胡增芳）

Taxation Risks of Internet Finance and Ways to Prevent Them

SHAO Zhong-yin

The development of Internet finance causes risks in taxation supervision and tax loss, including cooperative tax compliance risk, taxation law enforcement and supervision risk and the risk of illegal finance legalization via taxation. The causes for these risks lie in the incomplete knowledge and judgment of Internet finance information, ineffective credit mechanism for tax-payers and tax-related personnel, and problems in the tax management system. The author suggests that the government should strengthen the construction on taxation credit mechanism, optimize tax collection and management system, set up an information platform on Internet finance taxation and also establish taxation motivation system.

Internet finance; taxation risk; taxation credit mechanism; tax collection and management system

F79；F832；F812；42

A

1671-9255（2018）01-0036-05

2017-10-15

安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院“三平臺(tái)兩基地”應(yīng)用研究院內(nèi)招標(biāo)項(xiàng)目（2017ZDF03）

邵忠銀（1969－ ），男，安徽和縣人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，碩士。

10.13685/j.cnki.abc. 000321

2018-03-16 10:04:42

http://kns.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20180316.0918.005.html