張 慧

（中國艦船研究設(shè)計中心，湖北武漢430064）

基于財務(wù)審計的科研項目經(jīng)費管理研究

張 慧

（中國艦船研究設(shè)計中心，湖北武漢430064）

通過分析科研項目經(jīng)費在財務(wù)審計中呈現(xiàn)的多個特點，指出在科研項目經(jīng)費審計中應(yīng)該關(guān)注的重點，針對科研經(jīng)費中容易引起審計人員重點關(guān)注的費用，提出從人員費、專家咨詢費、會議費、設(shè)備費、差旅費幾個方面做好科研項目經(jīng)費的日常財務(wù)核算，保障科研項目順利通過審計。

科研項目；經(jīng)費管理；財務(wù)審計；日常核算

科研經(jīng)費指的是用來支持科學(xué)研究和試驗發(fā)展及相關(guān)的科技活動經(jīng)費。對科研經(jīng)費管理實行審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對科研經(jīng)費的投向、投量充分優(yōu)化，最大程度的控制減少不合理之處，保證科研項目的順利開展和科研成果的推廣應(yīng)用，實現(xiàn)科研經(jīng)費使用效益最大化。在科研經(jīng)費審計后，可以及時了解科研經(jīng)費管理內(nèi)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而有效規(guī)范對科研經(jīng)費的管理，實現(xiàn)科研經(jīng)費使用效益的提升。

一、科研項目經(jīng)費審計呈現(xiàn)的特點

科研項目經(jīng)費專項審計與其他審計相比有其自身的特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、涉及部門較多

科研項目經(jīng)費審計屬于專項審計，需要從項目合同、工作計劃入手，逐步到項目實施過程中項目組織、項目撥款、項目經(jīng)費的使用等各個環(huán)節(jié)，在這個過程中，涉及到被審計單位市場、計劃、預(yù)算、研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、人事、質(zhì)檢、財務(wù)核算、內(nèi)部審計紀(jì)檢、后勤、關(guān)聯(lián)單位等各個部門和單位，這些部門中，由于財務(wù)部門資料比較集中，審計工作的組織及現(xiàn)場辦公通常設(shè)置在財務(wù)部門。這種情況往往會使人誤認(rèn)為審計只是財務(wù)部門的事情。其實，專項審計更多的是要了解每一張憑證后面所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否具有相關(guān)性、合理性、合法合規(guī)性、真實性、必要性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性等內(nèi)容。

2、經(jīng)費構(gòu)成存在差異

不同來源的科研項目，有不同科研經(jīng)費的管理要求。在項目合同簽訂、財務(wù)核算時務(wù)必需要注意和遵守，否則在進(jìn)行專項審計、項目驗收的時候會造成不利影響。例如：1、《國防科研項目計價管理辦法》（[1995]計計字第1765號）。國防科研項目價款由計價成本、收益和不可預(yù)見費三部分組成，其中計價成本包括設(shè)計費、材料費、外協(xié)費、專用費、試驗費、固定資產(chǎn)使用費、工資費、管理費等八項內(nèi)容。嚴(yán)格按照八個方面歸集成本費用進(jìn)行核算。2、《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費管理暫行辦法》（財防[2008]11號）。國防科技工業(yè)科研經(jīng)費是指由國防科工委歸口管理，并與國防科技工業(yè)研究開發(fā)活動直接相關(guān)的各種科研經(jīng)費，包括中央財政撥款和項目研制單位配套自籌兩部分?？蒲许椖拷?jīng)費構(gòu)成包括項目成本、項目收益，科研項目經(jīng)費中科研成本包括了設(shè)計費、專用費、材料費、外協(xié)費、燃料動力費、固定資產(chǎn)使用費、工資及勞務(wù)費、差旅費、會議費、事務(wù)費、專家咨詢費、管理費、不可預(yù)見費13個方面，要求“按項目進(jìn)行單獨核算，確保?？顚Ｓ茫⒉嵤┙?jīng)費管理和使用的追蹤問效機制”。

由于不同來源的項目，允許開支的內(nèi)容有差異，因此，從合同簽訂到項目驗收都要注意，最好是每個環(huán)節(jié)都有了解、熟悉相關(guān)要求的人員進(jìn)行把關(guān)。

3、處理方式區(qū)別對待

科研項目經(jīng)費使用是否合規(guī)，存在不同的處理方式。例如，《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）第十八條、湖北省《省人民政府關(guān)于改進(jìn)加強省級財政科技項目和資金管理的實施意見》第十九條規(guī)定，改進(jìn)項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理辦法。項目在研期間，年度剩余資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。項目完成任務(wù)目標(biāo)并通過驗收，且承擔(dān)單位信用評價好的，項目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出，并將使用情況報項目主管部門；未通過驗收和整改后通過驗收的項目，或承擔(dān)單位信用評價差的，結(jié)余資金按原渠道收回。

二、科研項目經(jīng)費審計中的關(guān)注重點

任何審計都有它特定的目的和重點。例如，財務(wù)報表審計是對財務(wù)報告的公允性發(fā)表意見，即財務(wù)報表審計工作就是驗證被審計單位遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)法規(guī)的程度；專項審計是對審計對象（如專項經(jīng)費、合同、離職領(lǐng)導(dǎo)人員等）需要關(guān)注的內(nèi)容較多；對于科研項目經(jīng)費專項審計而言，審計關(guān)注的重點主要在以下方面：

一是相關(guān)性審計：項目合同、科研計劃、工藝圖等；

二是合理性審計：定額、標(biāo)準(zhǔn)等；

三是合法合規(guī)性：法律法規(guī)條文、內(nèi)控制度規(guī)定、合同約定；

四是真實性審計：不同來源數(shù)據(jù)比對、實驗報告、面談等；

五是必要性審計：工作計劃、預(yù)算、合同內(nèi)容、配料表等；

六是計算準(zhǔn)確性：賬與表、匯總表與明細(xì)表、附件與記賬憑證等；

七是核算規(guī)范性：會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。

三、科研項目經(jīng)費管理內(nèi)的主要問題

1、管理制度不健全

科研項目的經(jīng)費管理工作，必須得到嚴(yán)格的管理制度支持，這是提升科研經(jīng)費使用效率的重要保證。但是就當(dāng)前我國企業(yè)科研項目的經(jīng)費管理狀況分析可知管理制度不完善，管理效力較低等情況很嚴(yán)重，經(jīng)費流量很難被確認(rèn)，一旦發(fā)生了經(jīng)費問題就難以找出有關(guān)的責(zé)任人，科研縮合企業(yè)工作人員并未嚴(yán)格依據(jù)合同內(nèi)的相關(guān)規(guī)定對項目進(jìn)行實行分配，隨意支配和揮霍經(jīng)費，導(dǎo)致項目經(jīng)費使用價值嚴(yán)重下降。

2、經(jīng)費管理的信息化程度低

在當(dāng)前我國的科研所和企業(yè)項目經(jīng)費管理情況的有效性上開展分析，得知經(jīng)費管理信息化建設(shè)上存在缺失，并且信息化程度較低，經(jīng)費管理模式仍舊沿用著傳統(tǒng)管理模式，效率極大的下降，這是當(dāng)前面臨的一個重要問題。雖然科研所以及企業(yè)科研項目內(nèi)都存在會計電算化部門，但是財務(wù)管理工作的開展相對滯后，信息化人才匱乏，不能高校和快速的管理科研經(jīng)費。另外科研所項目和企業(yè)科研項目同管理部門并沒有設(shè)定在同一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)，兩者不具有銜接性，產(chǎn)生部門和工作脫節(jié)。此外國有企業(yè)的科研項目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費認(rèn)知缺失，獨自對項目經(jīng)費實行管理，經(jīng)費的處理并不透明化，導(dǎo)致經(jīng)費管理質(zhì)量嚴(yán)重下降。

3、結(jié)題之后資產(chǎn)沒有及時的清理

在科研所科研經(jīng)費管理上，經(jīng)常會出現(xiàn)國有企業(yè)同高校以及其他企業(yè)開展了項目課題結(jié)束之后，將工作重心轉(zhuǎn)移至項目工程項目，并且及時給予對相應(yīng)資產(chǎn)的清理，導(dǎo)致剩余科研經(jīng)費被滯留于相關(guān)人員受傷，沒有及時的上交或是處理經(jīng)費，造成科研經(jīng)費出現(xiàn)了嚴(yán)重的流失。另外，國企的一些工作人員會將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)用在奇特科研建設(shè)上，導(dǎo)致項目不能得到相應(yīng)的監(jiān)督和管理，造成科研項目經(jīng)費的極大下降，國企資金被占用，是目前國企科研經(jīng)費管理內(nèi)的一個很突出的問題。

四、從審計角度把握科研項目的經(jīng)費財務(wù)核算

針對科研經(jīng)費中容易引起審計人員重點關(guān)注的費用，例如：人員費、專家咨詢費、會議費、設(shè)備費，會計人員在財務(wù)核算時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

1、人員費：①支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定，遵守國有單位工資總額的規(guī)定。②對個人支出的勞務(wù)費可以作為工工資，按工資表發(fā)放；對勞務(wù)公司支付勞務(wù)派遣人員勞務(wù)費，需要提供項目（課題）承擔(dān)單位（合作單位）與派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議。③《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確規(guī)定項目臨時聘用人員的社會保險補助納入勞務(wù)費開支范圍。④不得項目經(jīng)費中列支非全日制用工人員社會保險補助。⑤勞務(wù)費發(fā)放原則上應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，需要提供人員工資表，銀行代發(fā)工資入賬明細(xì)清單，有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、負(fù)責(zé)工作、勞務(wù)時間、本人簽字等信息的簽領(lǐng)單、相關(guān)部門對支出的審批等相應(yīng)的勞務(wù)費發(fā)放憑證。⑥按實際開支列支勞務(wù)費，不應(yīng)以計提或分?jǐn)偡绞搅兄趧?wù)費。

2、專家咨詢費：①注意咨詢費人員范圍、標(biāo)準(zhǔn)，不得給課題組成員以及參與課題管理的相關(guān)工作人員發(fā)放專家咨詢費。②注意憑證附件中有會議通知、簽字表、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)（不要超過國家、行業(yè)等規(guī)定）等。③簽字表信息應(yīng)有姓名、專業(yè)、職稱、身份證號、銀行賬號等信息。④原則上應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放，原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、咨詢內(nèi)容、咨詢時間、本人簽字等信息。⑤發(fā)放時要注意發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不得超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放，應(yīng)有相關(guān)部門對支出進(jìn)行審批。

3、會議費：①會議費支出手續(xù)需完備，應(yīng)有會議預(yù)算單、會議通知、參會人員簽到表、發(fā)票等。②嚴(yán)禁開支招待費、禮品費和旅游費用。③應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度應(yīng)與國家或集團(tuán)公司規(guī)定保持一致。

4、設(shè)備費：①合同書中約定的需增添的設(shè)備（型號、數(shù)量），通用設(shè)備和辦公設(shè)備不應(yīng)列入設(shè)備費。②應(yīng)有完整的設(shè)備購置合同，設(shè)備采購、入庫、領(lǐng)用手續(xù)齊全。③設(shè)備購置應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得超過批復(fù)的預(yù)算，不得列支無預(yù)算批復(fù)的實驗室小型基建支出。④工裝費只能列支與項目相關(guān)的專用工裝。⑤不得列支儀器設(shè)備的日常維修費、辦公室或?qū)嶒炇业木S修改造費。⑥設(shè)備費的支出應(yīng)當(dāng)在研究周期以內(nèi)，不包括項目實施前購入的，不得在結(jié)題前突擊采購。⑦不應(yīng)列支預(yù)算外設(shè)備。⑧嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)性設(shè)備與科研設(shè)備。⑨加強設(shè)備的管理：定期清查、盤點，做到賬實相符。

5、差旅費：①出差人員應(yīng)為課題組成員。②列支差旅費應(yīng)提供出差審批表和有關(guān)原始票據(jù)，出差目的、事由、出差人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全。③嚴(yán)格執(zhí)行國家和集團(tuán)公司及《湖北省省級國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》有關(guān)差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn)。④應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度應(yīng)與國家或集團(tuán)公司規(guī)定保持一致。⑤嚴(yán)禁列支旅游費、景點門票等課題不相關(guān)費用。⑥課題任務(wù)中有科學(xué)考察內(nèi)容的課題，可以在差旅費中列支科學(xué)考察費，但應(yīng)和預(yù)算書中科學(xué)考察任務(wù)、地點、次數(shù)、參加人次以及標(biāo)準(zhǔn)相符。⑦境內(nèi)出差參加會議的會議費，列入差旅費額。

五、小結(jié)

綜上可知，完善科研項目經(jīng)費管理，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費管理的細(xì)化，是確?？蒲袡C構(gòu)持續(xù)開展科研工作的重要支撐，同時還是科研管理工作中的重要內(nèi)容。對此科研機構(gòu)必須要健全規(guī)范經(jīng)費管理制度，實現(xiàn)對經(jīng)費流動的全部過程監(jiān)管，實現(xiàn)現(xiàn)代化信息化管理，推動多部門的協(xié)同管理，切實提升科研機構(gòu)的經(jīng)費使用效益，促使科研事業(yè)的健康全面發(fā)展。

[1]財政部：國防科研項目計價管理辦法[Z].1995.

[2]財政部：國防科技工業(yè)科研經(jīng)費管理暫行辦法[Z].2008.

[3]國務(wù)院：國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見[Z].2014.

[4]湖北省人民政府：省人民政府關(guān)于改進(jìn)加強省級財政科技項目和資金管理的實施意見[Z].2015.

（責(zé)任編輯：周瑞華）