王紅梅+王迎

【摘 要】 在審計全覆蓋下，高校的內(nèi)部審計也是目前理論界研究的熱點問題之一，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了研究。從高校離任審計的角度對普通高校加強內(nèi)部審計控制建設(shè)進(jìn)行了探討，在揭示普通高校對離任審計的認(rèn)識、離任審計內(nèi)容差別大、審計技術(shù)方法落后，審計報告信息單一、離任審計人員不足，審計時間長以及離任審計結(jié)果不公開及監(jiān)督差的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策建議，并從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動及內(nèi)控監(jiān)督三方面提出了完善高校內(nèi)部審計控制建設(shè)的措施。

【關(guān)鍵詞】 高校離任審計； 內(nèi)部審計； 內(nèi)控環(huán)境； 內(nèi)控監(jiān)督

【中圖分類號】 F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）24-0118-02

高校離任審計，是指在高校領(lǐng)導(dǎo)干部因任職期滿或其他原因而即將離開原領(lǐng)導(dǎo)崗位時，由審計部門依法實施的、對其任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評價活動[1]，是一種綜合性評價。高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的對象是指學(xué)校行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部。

從高校離任審計內(nèi)容看，現(xiàn)階段的高校離任審計范圍擴大到了包括“三重一大”的財務(wù)收支為主的經(jīng)濟效益、內(nèi)部管理制度的健全和完善、黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人履行職責(zé)三個方面的審計，即“一崗三責(zé)”審計將構(gòu)成高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的新常態(tài)。從審計方式看，高校離任審計方式不統(tǒng)一，有的高校外聘會計師事務(wù)所開展離任審計，有的高校由自己的內(nèi)部審計部門進(jìn)行離任審計。下文將要探討的是由普通本科高校內(nèi)部審計部門對本院校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部實施的離任審計。

一、高校離任審計的現(xiàn)狀

（一）對離任審計認(rèn)識不到位

目前，大多數(shù)普通本科高校的校級領(lǐng)導(dǎo)及被審計崗位的離任領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計人員和高校全體教職員工對離任審計的認(rèn)識依然停留在離任審計就是走流程、走過場，離任審計只是一種形式的層面上，因而“離任必審”“先審后離”[2]的原則并沒有得到完全貫徹執(zhí)行，實際執(zhí)行中通常變成了“先任后審”“先離后審”[2]。高校還普遍存在離任審計結(jié)果運用不足且滯后的情況，問責(zé)制度與責(zé)任追究制度不能夠落實，“審歸審、用歸用、審用兩條線”[2]，造成高校離任審計流于形式，離任審計缺乏現(xiàn)實意義。

（二）離任審計內(nèi)容差別較大，審計缺乏科學(xué)規(guī)范

目前，高校離任審計對象的審計范圍[3]和內(nèi)容差別較大，既涉及各二級學(xué)院，也包括職能及后勤產(chǎn)業(yè)等不同性質(zhì)的部門。不同性質(zhì)的被審計單位領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的一崗三責(zé)內(nèi)容不同，不同部門的管理運轉(zhuǎn)模式不同，離任審計的重點內(nèi)容也應(yīng)該不同，涉及面多且廣，因此，要根據(jù)不同審計對象提出有側(cè)重點的審計評價難度較大，審計內(nèi)容難以區(qū)別化，缺乏分類的評價標(biāo)準(zhǔn)，往往審計過程及審計重點內(nèi)容沒有太大的差別，使離任審計既不嚴(yán)肅，又起不到應(yīng)有的作用。

（三）離任審計技術(shù)方法落后，審計報告信息單一

高校離任審計的手段和方法比較落后，仍是傳統(tǒng)手工操作為主，信息化審計能力差，主要是通過查賬、詢問、談話等手段進(jìn)行的，特別是不能運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)如利用大數(shù)據(jù)收集相關(guān)的審計資料，導(dǎo)致各高校的離任審計資料來源主要是本單位的財務(wù)部門提供的關(guān)于預(yù)決算執(zhí)行情況的收支方面的會計信息，也不進(jìn)行成本核算，所以就無法對各部門的投入產(chǎn)出的效益進(jìn)行評價。離任審計報告只有關(guān)于預(yù)決算執(zhí)行情況的收支報告，對于被審計部門的諸如內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟決策等方面都沒有相應(yīng)的報告，更沒有對被審計人員所承擔(dān)的資產(chǎn)或資源的保值增值情況的單獨評價說明，離任審計效率與結(jié)果大打折扣。

（四）離任審計缺乏審計力度

由于高校離任審計往往是先任后審，離任審計的及時性和審計監(jiān)督的功能會變得不那么重要，一些必要的審計程序可能會被省略、使得離任審計的時間跨度大、審計形式單一等問題發(fā)生。尤其是大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員配備嚴(yán)重不足，加之在高壓反腐新形勢下，因?qū)W校工作需要或出現(xiàn)大批干部同時轉(zhuǎn)崗或者離任時，往往要求內(nèi)部審計部門短時間內(nèi)完成離任審計，造成內(nèi)部離任審計任務(wù)重、時間緊、缺少人手，致使離任審計缺乏審計力度和及時性。

（五）離任審計結(jié)果不公開，監(jiān)督差

高校中層干部離任審計結(jié)果的報告是保密的，在當(dāng)前階段，離任審計報告僅提交給有關(guān)校級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)被審計人員，不在學(xué)校范圍內(nèi)進(jìn)行公示，更不對外公開，因而形成的內(nèi)部審計成果缺乏有效的監(jiān)督，喪失了內(nèi)部審計的公信力和權(quán)威性，大大降低了審計的必要性。

二、對高校離任審計的建議

（一）扭轉(zhuǎn)對離任審計的認(rèn)識

轉(zhuǎn)變學(xué)校各層次人員對離任審計的固有認(rèn)識，堅決貫徹“離任必審”“先審后離”的原則，使離任審計結(jié)果真正發(fā)揮出作用。

（二）提高利用現(xiàn)代化信息審計技術(shù)的能力，拓寬信息收集渠道

在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展時代，信息技術(shù)不僅對會計工作產(chǎn)生巨大影響，也給審計帶來了巨大影響，審計人員應(yīng)該把可以用信息技術(shù)完成的手工工作交給計算機去處理，如審計人員也可以利用大數(shù)據(jù)收集到大量有用和可靠的審計需要的會計信息，而審計人員重心應(yīng)該是對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出審計結(jié)論，審計方法也要隨著會計的變革而變革。

（三）選擇合適的離任審計形式，提高審計效率

高校的離任審計應(yīng)該任中審計與離任審計相結(jié)合，從而減輕離任審計的壓力。進(jìn)行離任審計時，可以充分地利用以前的審計成果，如省市的巡視組巡視結(jié)果，既有利于節(jié)省時間，又提高離任審計效率和質(zhì)量，還應(yīng)該與學(xué)校人事、組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門組成臨時的聯(lián)合離任審計小組，共同配合，從而有利于提高離任審計工作的含金量，引起離任者的重視，使離任審計結(jié)果得以落實。

（四）擴大離任審計報告公開范圍，加強監(jiān)督

堅持離任審計承諾和公示制度，離任審計報告在全校范圍內(nèi)公開，接受本校教職工的監(jiān)督。明確界定審計過程中被審計人員和學(xué)校的法律責(zé)任，提升內(nèi)部審計的公信力和權(quán)威性。endprint

（五）加強內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)

內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)主要是解決內(nèi)部審計人員配備不足、綜合業(yè)務(wù)能力低、害怕得罪人等工作的狀況，加強內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、審計職業(yè)操守及與被審計部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門人員、被審計部門下屬、審計小組其他成員的溝通與協(xié)調(diào)能力。

三、基于離任審計的高校內(nèi)部審計控制建設(shè)

（一）內(nèi)控環(huán)境方面

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)首先是相關(guān)各方面人員觀念的轉(zhuǎn)變，特別是高校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計人員對待內(nèi)部審計的認(rèn)識，改變內(nèi)部審計就是走流程、走過場的觀念，切實從內(nèi)心重視起來。同時要進(jìn)一步加強內(nèi)部審計的宣傳，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境與氛圍，建立內(nèi)部審計的監(jiān)督約束體制，規(guī)范高校內(nèi)部審計工作，使高校能夠扎扎實實地開展內(nèi)部審計工作。

其次是治理結(jié)構(gòu)的完善。各高校應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，把高校的內(nèi)部審計機構(gòu)從與紀(jì)委監(jiān)察室，與財務(wù)部門，與校辦公室、組織部、人事處等合署辦公中分離出來，提高高校內(nèi)部審計部門的獨立地位，配備由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等各方面專業(yè)素質(zhì)且不低于教職工總數(shù)2‰的并具有必要的職業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，提升高校內(nèi)部審計人員的勝任能力和行業(yè)管理能力。

最后，在大數(shù)據(jù)審計的新形勢下，積極提升高校內(nèi)部審計人員現(xiàn)有審計水平，培訓(xùn)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的新型內(nèi)部審計人員。重點是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計交叉學(xué)科的學(xué)習(xí)、審計數(shù)據(jù)的收集、加工的能力及培訓(xùn)在收集數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上構(gòu)建審計模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的能力[4]。

（二）內(nèi)控活動方面

高校內(nèi)部審計應(yīng)該把握總體、突出重點，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。應(yīng)著眼于促進(jìn)問題解決。首先要確定內(nèi)部審計的人員組成并進(jìn)行合理分工，通過與學(xué)校人事、組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，共同配合完成學(xué)校的內(nèi)部審計工作。

其次，高校內(nèi)部審計要編制有效的內(nèi)部審計計劃，堅持內(nèi)部審計的制度與標(biāo)準(zhǔn)，堅持內(nèi)部審計中業(yè)務(wù)活動審查與財務(wù)活動審查相結(jié)合。根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特點，選擇合適的審計技術(shù)，采取事前、事中和事后審計等方式進(jìn)行審計，堅持審計控制與審計評價相結(jié)合，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計流程，制定統(tǒng)一的審計規(guī)章和科學(xué)、客觀的審計制度，控制審計的時間和深度。

（三）內(nèi)控監(jiān)督方面

高校應(yīng)加強內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，促進(jìn)內(nèi)部審計人員遵循職業(yè)道德規(guī)范。因此，內(nèi)部審計報告要及時公開，接受高校內(nèi)部各被審計單位及校內(nèi)其他部門全體人員的監(jiān)督，接受各級教育行政主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)對所屬高校內(nèi)部審計工作進(jìn)行的質(zhì)量評估，以提升高校內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，高質(zhì)量的審計結(jié)果需要高素質(zhì)的審計人員。隨著智能化、大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，將改變傳統(tǒng)審計模式，改變審計人員和審計機構(gòu)的工作方式，提高審計工作效率和審計效果，內(nèi)部審計也將隨之得到進(jìn)一步發(fā)展。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)急需配備足夠的具有高度專業(yè)勝任能力、審計職業(yè)道德、信息技術(shù)審計能力強及溝通協(xié)調(diào)、人際交往能力等綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，高校內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，需要校級領(lǐng)導(dǎo)、各部門及內(nèi)部審計人員的共同努力。

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