馬啟焱

（寶鈦集團有限公司）

公司質(zhì)量成本經(jīng)濟效益淺析
——以A公司為例

馬啟焱

（寶鈦集團有限公司）

經(jīng)濟危機以來，全球市場環(huán)境嚴峻，企業(yè)發(fā)展步履維艱，企業(yè)為提高銷售業(yè)績和市場占有率，加大質(zhì)量投入，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量以應(yīng)對市場競爭與挑戰(zhàn)。本文通過對A公司2015年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析，得出過度的質(zhì)量投入導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益下滑的結(jié)論，旨在為企業(yè)質(zhì)量管理提供財務(wù)方面的建議，希望管理者放眼市場環(huán)境，在追求質(zhì)量提高的同時考慮經(jīng)濟效益。

質(zhì)量成本；經(jīng)濟性分析；經(jīng)濟效益

隨著全球經(jīng)濟被金融危機的陰霾籠罩以來，中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)面對日趨復(fù)雜嚴峻的市場環(huán)境會考慮提質(zhì)增效，維持、增加產(chǎn)品市場占有率和銷售收入；另一方面可能會考慮減少資源投入，控制、降低各方面成本，消除各種減利因素，以求提高經(jīng)濟效益。

面對企業(yè)殘酷的市場競爭環(huán)境，企業(yè)一般都會提高質(zhì)量水平，嚴控產(chǎn)品質(zhì)量問題，不自覺的就會導(dǎo)致質(zhì)量總成本的上升，減損企業(yè)經(jīng)濟效益，降低企業(yè)利潤。嚴酷的市場環(huán)境促使企業(yè)不得不考慮追求以低的投入、低的成本獲取滿意的質(zhì)量和盡可能大的利潤。

下面筆者對A公司2015年質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進行分析，剖析質(zhì)量成本的構(gòu)成與變化，評價質(zhì)量管理體系運行的經(jīng)濟有效性。

表1 2015年A公司質(zhì)量投入損失對比分析表2016年3月5日 單位：萬元

一、2015年A公司質(zhì)量投入損失對比分析

由表1可知，質(zhì)量投入增長61%帶來了質(zhì)量總成本增長了45%，說明投入的增加并沒有帶來總成本的下降。如果在未來期間里增長的各項質(zhì)量收入小于增長的質(zhì)量總成本金額，那就說明增加質(zhì)量投入是不經(jīng)濟的。增加投入10元大概減少損失1元，為了減少1元成本，卻花費了10元去維持，顯示出投入與效益的失衡。

一般情況下，預(yù)防鑒定等質(zhì)量保持費用應(yīng)該和故障損失費用平衡，以達到質(zhì)量成本管理上的經(jīng)濟性。而A公司質(zhì)量投入占比過大，內(nèi)部構(gòu)成的不均衡可能會導(dǎo)致質(zhì)量控制的效率與效果。投入增長過快，遠遠超過損失總額，預(yù)防鑒定成本是影響質(zhì)量總成本的主要因素。預(yù)防鑒定成本比例不均衡，相對于故障成本，基數(shù)、比例和增長率都顯得比較高，比重很高、增長很快的預(yù)防鑒定成本支出并未帶來明顯的回報，顯示出一定的質(zhì)量過剩。過度追求零缺陷，可能會導(dǎo)致預(yù)防鑒定成本失控。質(zhì)量過高或過低都會造成浪費，不能使企業(yè)獲得好的經(jīng)濟效益。在實際工作中應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標分析企業(yè)內(nèi)外各種影響因素，使其達到必要功能與成本耗費的最佳結(jié)合點，使企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本達到最佳水平。

二、公司質(zhì)量成本經(jīng)濟效益分析

2015年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)驗證了隨著預(yù)防成本、鑒定成本的增加，損失成本隨之下降。

（一）質(zhì)量投入與損失變化趨勢離散分析

如圖1，系列1是質(zhì)量投入，從2012～2014年，質(zhì)量投入與損失的變化趨勢基本一致，從2015年開始，兩者的變化趨勢偏離度開始加大，離散度達到最大,也正是從2015年開始，開始出現(xiàn)質(zhì)量過剩的現(xiàn)象，所以質(zhì)量投入與損失的離散程度大小也可以作為判斷質(zhì)量過剩程度的一個指標。

（二）質(zhì)量投入與產(chǎn)品合格率變化趨勢離散分析

如圖2，系列1是質(zhì)量投入，系列2是產(chǎn)品合格率，為了方便比較，比較衡量變化趨勢，將系列2數(shù)據(jù)加工處理。從2013～2014年，質(zhì)量投入與產(chǎn)品合格率的變化趨勢基本一致，從2015年開始，兩者的變化趨勢偏離度開始加大，離散度達到最大。

由圖1、圖2可知，質(zhì)量投入、損失的相對變化趨勢與質(zhì)量投入、產(chǎn)品合格率的相對變化趨勢類似。以往的經(jīng)驗似乎在說明，投入損失的變化趨勢一致往往說明質(zhì)量控制比較均衡，往往能帶來較好的經(jīng)濟效益，質(zhì)量控制趨于合理；當均衡被打破，變化趨勢開始逆轉(zhuǎn)，反向離散加大，效益狀況也就開始慢慢的不理想直至加深。

（三）質(zhì)量成本與企業(yè)利潤的關(guān)系分析

設(shè)P表示利潤，C表示質(zhì)量成本，

分析2015年數(shù)據(jù)可得到：P/C=-2，ΔP/ΔC=-10，ΔP/P：ΔC/C=-6。質(zhì)量成本減少100%會導(dǎo)致利潤總額增加約600%。

由上可知：利潤總額/質(zhì)量成本總額的絕對值大概在1～2之間，說明質(zhì)量成本對企業(yè)利潤的影響程度非常之大,利潤總額對質(zhì)量成本有很大的敏感度，控制質(zhì)量成本就會帶來非常明顯的利潤變化，所以控制質(zhì)量成本就顯得非常必要。當然也不能一味的降低質(zhì)量投入，應(yīng)綜合考慮質(zhì)量管控和企業(yè)經(jīng)營的多種因素后再作出籌劃，尋求增加收入不降低質(zhì)量的方法提高企業(yè)綜合效益。企業(yè)經(jīng)營的目的很大程度上就是利潤，有了利潤才可能維持企業(yè)的存在，才有可能為未來儲備發(fā)展動力、開拓發(fā)展空間，沒有利潤將很難存續(xù)，在市場的暴風(fēng)驟雨中慘遭淘汰。

三、結(jié)論

通過以上財務(wù)角度的分析可知，質(zhì)量成本總額與企業(yè)產(chǎn)值、銷售收入成本等因素并無明顯的線性關(guān)系；質(zhì)量投入的增加確實帶來了損失成本的下降，但是質(zhì)量成本的過度投入并不一定導(dǎo)致?lián)p失成本的相應(yīng)程度的減少，反而會使質(zhì)量總成本上升，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益的下滑，并不符合企業(yè)利潤最大化的要求。從長期來看，如果現(xiàn)在投入的預(yù)防鑒定等保證成本大于在未來期間內(nèi)帶來的質(zhì)量收入現(xiàn)金流量現(xiàn)值，就說明保證成本是不經(jīng)濟的。

市場對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的期望和要求一般都會很高，但是外部期望與企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量管理之間就會形成一個擺在管理者面前的難題，到底是要質(zhì)量還是要效益？當然，質(zhì)量和效益從來都不矛盾，好的質(zhì)量一般情況下必然導(dǎo)致好的企業(yè)效益，盡管如此，企業(yè)也要很好的研究一下市場經(jīng)濟運行的規(guī)律和企業(yè)的應(yīng)對策略。質(zhì)量是企業(yè)在慘烈的市場競爭中存活下去的重要基石，沒有好的產(chǎn)品質(zhì)量自然會被市場所淘汰。過度的追求高質(zhì)量導(dǎo)致質(zhì)量投入增加，進而促使質(zhì)量成本上升，企業(yè)效益下降。經(jīng)濟效益、企業(yè)價值應(yīng)該是企業(yè)首先需要考慮的問題，追求質(zhì)量本無可厚非，但是不應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營的首要目標。

四、改進措施及建議

（一）A公司的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可能顯示質(zhì)量控制出現(xiàn)問題，應(yīng)該引起重視，應(yīng)該留意增長是因為生產(chǎn)過程需要，還是不可控因素，還是質(zhì)量失控導(dǎo)致的。研究各種因素產(chǎn)生的原因，探求是否有改進的空間。

（二）建立健全質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，完善成本的歸集，引入質(zhì)量收入，注重質(zhì)量損益，在不打亂原有成本核算體系下，增加質(zhì)量成本收入核算。實現(xiàn)質(zhì)量數(shù)據(jù)的及時獲取，以便于為質(zhì)量管理決策提供數(shù)據(jù)和信息依據(jù)。檢測常規(guī)成本核算系統(tǒng)無法確定的隱性成本，例如：客戶補救成本、信譽損失成本、客戶不滿成本。

（三）及時了解質(zhì)量成本的變化情況，尋找質(zhì)量改進機會，減少質(zhì)量損失，提高經(jīng)濟效益。不斷跟蹤內(nèi)部損失成本和外部損失成本，在維持必要質(zhì)量投入、保持較好經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，努力使其降為零。持續(xù)評估，調(diào)整預(yù)防措施，爭取進一步改進。

（四）調(diào)查鑒定活動的“適當性”，確保預(yù)防活動能夠推動改進；建議遏制鑒定成本的增長勢頭，適當縮減預(yù)防及鑒定成本的支出量和支出比例，轉(zhuǎn)而將精力和視線放在既能降低故障損失，又能降低質(zhì)量成本的方式上。過度追求故障成本的降低可能會導(dǎo)致質(zhì)量總成本的上升。追求可接受的產(chǎn)品質(zhì)量水平雖不能達到完美的零缺陷，但是可以將質(zhì)量成本降到最低?；蛟S可以考慮重新審視一下質(zhì)量檢查方案的設(shè)計，這樣更有利于企業(yè)保持質(zhì)量與效益、質(zhì)量與經(jīng)濟的相對平衡、穩(wěn)定和發(fā)展。

（五）應(yīng)該調(diào)查質(zhì)量投入與損失之間的敏感性和離散性，探討質(zhì)量損失不變的預(yù)防與鑒定支出的臨界值，為以后的質(zhì)量成本管控提供參考與依據(jù)。應(yīng)該調(diào)查質(zhì)量管控工作是否是增值作業(yè)，是否為企業(yè)創(chuàng)造價值，是否提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，是否減少了企業(yè)成本、增加了利潤，離最佳狀態(tài)、最高標準還有多遠。

（六）實施目標質(zhì)量成本管理法，制定質(zhì)量成本管理的有效標準，即確定適宜的質(zhì)量成本水平，定期進行差距分析，擬定改進措施。

（七）財務(wù)部門和質(zhì)量管理部門應(yīng)緊密協(xié)作，加強溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)質(zhì)量成本管理的信息共享，探索質(zhì)量成本管理的新方法、新思路，不斷將質(zhì)量管理向前推進。財務(wù)分析依賴于財務(wù)數(shù)據(jù)獲取的充分性、真實性和及時性，如果一些質(zhì)量損失難以度量，質(zhì)量收入沒有反映，質(zhì)量數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全面、不充分，就會導(dǎo)致財務(wù)人員難以從財務(wù)核算與管理的角度上對質(zhì)量體系的有效性進行測量。有些費用常常作為正常的管理成本核算而沒有納入質(zhì)量成本中去，使企業(yè)的經(jīng)營管理難以得到持續(xù)改進。

責(zé)編：險峰

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