平 焱

（江蘇省蘇豪控股集團公司）

運用“合同資產(chǎn)負債表法”開展貿(mào)易業(yè)務風險管控

平 焱

（江蘇省蘇豪控股集團公司）

合同是貿(mào)易企業(yè)的生命線。對于合同簽訂前的事前管理，在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)范下，企業(yè)已形成相對成熟的管控模式。對于合同簽訂后的事中管理，尤其是對企業(yè)總體合同簽訂情況及執(zhí)行情況的風險評估，目前的方法和手段較為缺乏。對于事中控制，本文提出，樹立從簽訂合同即開始管控的理念，而不是等到資金收付活動開始時，才以財務管控為主要控制手段?！昂贤Y產(chǎn)負債表法”以執(zhí)行中的合同為管控對象，采用會計思維梳理貿(mào)易業(yè)務整體風險，用財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)相結合的方式分析、評估風險，并采取應對措施，跟蹤風險管理效果。該方法有助于發(fā)揮管理會計在風險管理方面的作用，提升企業(yè)貿(mào)易業(yè)務風險管控實踐。

貿(mào)易業(yè)務；風險評估；“合同資產(chǎn)負債表法”

訂立、履行合同是貿(mào)易企業(yè)的主要經(jīng)營活動，也是風險管控的核心。《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號——合同管理》，就合同的訂立與履行，提出了規(guī)范性要求。貿(mào)易企業(yè)經(jīng)過多年實踐，對于合同簽訂前的事前管理，積累了豐富經(jīng)驗，形成了較為成熟的做法。例如，通過盡職調(diào)查了解合作方資信情況；通過對市場及產(chǎn)品的研究，論證合同簽訂及履行的可行性；通過加強法律審核，規(guī)范合同條款；通過組織評審、明確授權審批權限，完備合同訂立的決策程序。單筆合同經(jīng)過規(guī)范程序訂立后，其風險是相對可控、可承受的。然而，當短期內(nèi)訂立大量合同并集中履行時，其疊加的風險是否依然可控、可承受？

在一些母子公司多、業(yè)務規(guī)模大、部門多、分工細的企業(yè)中，合同的簽訂權及已簽訂合同的情況通常由業(yè)務部門掌控。財務部門輔助業(yè)務部門執(zhí)行合同簽訂后的控制活動。實際上，合同一旦簽訂，風險就已相伴而生。隨著經(jīng)營情況的變化，不斷累積的合同會產(chǎn)生出新的風險。對這些風險的分析評估，單憑業(yè)務部門或財務部門的工作，難以應對。

本文提出一種新的管控思路，并將其命名為“合同資產(chǎn)負債表法”。該方法采用會計思維梳理貿(mào)易業(yè)務整體風險，用財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)相結合的方式分析、評估風險，并采取應對措施。其流程包括分析合同狀態(tài)、編制“合同資產(chǎn)負債表”、風險分析與評估、風險應對。

2017年7月，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》。新收入準則基于企業(yè)與客戶之間的合同確認收入，有助于企業(yè)增強合同意識、規(guī)范合同管理；有助于促進企業(yè)業(yè)務管理與會計管理的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。本文并非論述合同收入的確認、計量與披露，而是探討以合同為抓手開展風險管理，與新收入準則業(yè)財融合的管控思路是相通的。

一、“合同資產(chǎn)負債表法”的四個步驟

（一）分析合同狀態(tài)

貿(mào)易企業(yè)的購銷合同分為采購合同與銷售合同，評估整體風險應樹立從簽訂合同即開始管控的理念，而不是等到資金收付活動開始時，才以財務管控為主要控制手段?！昂贤Y產(chǎn)負債表法”以執(zhí)行中的合同為管控對象，執(zhí)行中的合同是指合同已簽訂并生效，但尚未執(zhí)行完畢，包括貨款未完成收付，以及貨物未完成交收。

執(zhí)行中的采購合同，可按照是否完成付款，以及是否完成貨物購進，將采購合同狀態(tài)分析如下：

尚未進入付款、收款階段的合同，此處虛擬了“未來存貨”、“未來應付賬款”兩個科目。此兩個科目借鑒了會計核算的思路，但并未包含在現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表內(nèi)。對該部分合同的關注，體現(xiàn)出風險管控與財務管控在管控思路與范圍上的差異。即財務管控關注已發(fā)生財務核算活動的業(yè)務，屬于事后管控；風險管控不僅包含事后管控，還包含事前和事中的管控。

為簡化分析，“存貨”均為包含增值稅的含稅價。例如，對于未付款、已收貨的采購合同，會計簡化處理為：借記存貨，貸記應付賬款；對已付款、已收貨的采購合同，會計簡化處理為：借記存貨，貸記貨幣資金。為便于下一步編制“合同資產(chǎn)負債表”，需要為圖1中的每項資產(chǎn)、負債科目編上序號。

圖1 采購合同狀態(tài)分析圖

執(zhí)行中的銷售合同，可按照是否完成收款，以及是否完成貨物交付，將銷售合同狀態(tài)分析如圖2。

此處虛擬了“未來應收賬款”、“未來營業(yè)收入”、“未來營業(yè)成本”科目。因“合同資產(chǎn)負債表法”關注資產(chǎn)及負債的風險，銷售業(yè)務涉及的損益類科目，不影響“合同資產(chǎn)負債表”的編制，因此只在每項資產(chǎn)、負債類科目后，編上序號，便于下一步編制“合同資產(chǎn)負債表”。

圖2 銷售合同狀態(tài)分析圖

（二）編制“合同資產(chǎn)負債表”

根據(jù)采購合同狀態(tài)分析，圖1中的會計分錄，可以編制出以下“采購合同科目匯總表”（表1）：

表1 采購合同科目匯總表

根據(jù)銷售合同狀態(tài)分析圖2中的會計分錄，可以編制出“銷售合同科目匯總表”（表2）：

表2 銷售合同科目匯總表

將上述兩張科目匯總表合并，并按照資產(chǎn)類、負債類科目進行合并、重分類，生成“合同資產(chǎn)負債表”。

“合同資產(chǎn)負債表”包含所有尚未執(zhí)行完畢的采購及銷售合同信息，不僅是那些已在財務賬面反映出資產(chǎn)和負債信息的合同。因此，“合同資產(chǎn)負債表”整合了已發(fā)生的財務信息，以及未來的財務信息，增加了預測功能。

“未來應收賬款”、“未來應付賬款”、“未來存貨”來源于新簽訂的合同信息，該信息通常不在財務部門的管理范圍內(nèi)。因此，“合同資產(chǎn)負債表”整合了財務及非財務信息，強化了整體風險觀。

“合同資產(chǎn)負債表法”以“資產(chǎn)負債表觀”作為風險評估指導思想，相對于“利潤表觀”，該方法更加有利于在業(yè)務開展的事前及事中發(fā)現(xiàn)風險、評估風險、應對風險，而不是在利潤表反映出虧損后，再回過頭查找虧損原因。

表3 合同資產(chǎn)負債表

（三）風險分析與評估

“合同資產(chǎn)負債表”是一張平衡表，重點需管理好左邊的資產(chǎn)類科目。除表中科目反映的信息外，還需執(zhí)行中的采購合同總額及銷售合同總額作為分析依據(jù)。風險評估的重點是跟蹤每項資產(chǎn)、負債項目的變化，逐一識別和分析風險點，評估風險發(fā)生的可能性及影響程度，以便采取風險應對措施。

為便于量化評估結果，及下一步的風險應對，可將風險發(fā)生的可能性及影響程度分為極低、較低、較高、極高四級，逐一進行評估。

1.資產(chǎn)類項目風險評估

如貿(mào)易企業(yè)能不斷通過銷售活動回籠資金，平衡好從客戶端融入信用（應付賬款、預收賬款）及向客戶融出信用（應收賬款、預付賬款）的結構與周期，則該“合同資產(chǎn)負債表”是一張健康報表，說明企業(yè)具有自給自足的造血功能。

（1）現(xiàn)金項目

通過實時跟蹤經(jīng)營性現(xiàn)金流入與流出的變化（例如繪制經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量趨勢圖），可以反映出造血功能是在強化，還是弱化。如發(fā)現(xiàn)趨勢圖呈現(xiàn)下滑趨勢，說明存在風險影響因素，需進一步分析風險來源。企業(yè)應設置經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量預警線，一旦臨近預警線，分析原因的同時，應采取應急措施，準備好相應融資手段，應對貨幣資金短缺風險。

對國有貿(mào)易企業(yè)而言，因其具有良好的銀行授信資源，且集團內(nèi)部母子公司之間資金調(diào)劑的余地較大，資金短缺風險發(fā)生的可能性較低，但影響程度極高。一旦發(fā)生較大的資金短缺，且內(nèi)外部融資渠道不能正常發(fā)揮作用，企業(yè)可能面臨信用等級下降、資金斷鏈、經(jīng)營中斷等風險。

（2）應收賬款項目

通過實時跟蹤“應收賬款”的余額變化，可以反映出業(yè)務規(guī)模增長的“利多”，以及客戶回款出現(xiàn)風險的“利空”兩方面信息。此時需要結合執(zhí)行中的銷售合同總額進行分析。如銷售合同總額呈上升趨勢，則分析其增速與應收賬款的增速是否一致，如一致，說明情況正常。如不一致，特別是銷售合同總額呈下降趨勢，而應收賬款在上升，說明應收賬款的風險已經(jīng)發(fā)生。需進一步分析各部門、各客戶的應收賬款變化情況，聚焦問題業(yè)務、問題客戶。

對貿(mào)易企業(yè)而言，應收賬款出現(xiàn)風險的可能性極高。一方面，無論是出口業(yè)務應收國外客戶的款項、還是進口及內(nèi)貿(mào)業(yè)務應收國內(nèi)客戶的款項，都有可能因為客戶資金或資信出現(xiàn)問題而面臨風險。另一方面，片面追求規(guī)模和業(yè)績的增長，企業(yè)容易忽視對應收賬款風險的管控，包括對客戶的信用管理、對單一客戶放賬額度控制，以及對公司應收賬款占資產(chǎn)總額比重的控制。

應收賬款風險對企業(yè)的影響程度也是極高的。因為應收賬款項下對應的貨權已轉(zhuǎn)移，貿(mào)易企業(yè)僅保留債權，如果該債權沒有采取保險或擔保措施，即使司法判決債權有效，也會因為執(zhí)行不到任何財產(chǎn)而面臨損失。

（3）預付賬款項目

通過實時跟蹤“預付賬款”的余額變化，可以反映出采購業(yè)務規(guī)模增長的“利多”，以及供應商履約出現(xiàn)風險的“利空”兩方面信息。此時需要結合執(zhí)行中的采購合同總額進行分析。如采購合同總額呈上升趨勢，則分析其增速與預付賬款的增速是否一致，如一致，說明情況正常。如不一致，特別是采購合同總額呈下降趨勢，而預付賬款在上升，說明預付賬款的風險已經(jīng)發(fā)生。需進一步分析預付賬款異常增長的原因，是因為預付款比例上升了，還是還款期限延遲了，或是因為供應商超出交貨期限未能如期供貨及結算。繼而區(qū)別不同原因采取相應措施，包括控制預付款比例及縮短還款期限，暫停與違約供應商簽訂新的合同，及時調(diào)查供應商違約原因，采取措施保護資產(chǎn)安全。

對貿(mào)易企業(yè)而言，預付賬款出現(xiàn)風險的可能性和影響程度均較高。因已支付的預付賬款項下，貿(mào)易企業(yè)尚未取得對應的貨權，如果出現(xiàn)供應商挪用資金，不能按時交貨，則預付賬款很可能無法收回。預付賬款一旦發(fā)生風險，對應的貨物采購也會隨之出現(xiàn)問題，造成采購合同無法履約，給企業(yè)造成的影響遠不止預付賬款本身。實踐中，一些融資性貿(mào)易會有全額預付款情況，一旦無法取得貨權或收回貨款，影響程度更大。

（4）存貨項目

通過實時跟蹤“存貨”的余額變化，可以反映出經(jīng)營策略、市場動向、客戶資信等多方面信息。如存貨余額持續(xù)居高不下，可能的風險包括企業(yè)經(jīng)營的商品出現(xiàn)了滯銷、市場需求下降、客戶資金困難導致提貨周期延長、甚至發(fā)生了客戶棄貨或退貨情況等。此時，需從存貨余額向上追溯，分別分析存貨增加和減少的具體情況，運用趨勢法、比較法等找出異常原因。如存貨余額持續(xù)居高不下，則“未來存貨”必須得到及時控制，兩項存貨總額在“合同總資產(chǎn)”中的比例應保持在企業(yè)設定的安全邊界內(nèi)。

存貨出現(xiàn)風險的可能性及影響程度與業(yè)務模式相關。如貿(mào)易企業(yè)嚴格控制貨權，堅持收款后發(fā)貨，則存貨風險主要與市價下跌或滯銷、客戶棄貨或退貨有關。市價下跌或滯銷發(fā)生風險的可能性較高，但影響程度較低；發(fā)生客戶棄貨或退貨風險的可能性較低，但影響程度較高。如企業(yè)開展未收款即發(fā)貨的放貨業(yè)務，或者開展不直接控制貨權的融資性貿(mào)易，則存貨出現(xiàn)風險的可能性及影響程度均較高。

表4 貿(mào)易業(yè)務資產(chǎn)類項目風險清單

2.負債類項目風險評估

“合同資產(chǎn)負債表”右邊的“應付賬款”、“預收賬款”是企業(yè)占用客戶的資金，是企業(yè)獲得的商業(yè)信用，有利于盤活企業(yè)現(xiàn)金流。但這部分負債并非無風險。

通過實時跟蹤“應付賬款”、“未來應付賬款”的余額變化，可以反映出企業(yè)采購活動的穩(wěn)定性。如果短期內(nèi)兩項應付賬款余額增長較大，一方面應關注對應的存貨增長是否符合經(jīng)營策略；另一方面應關注付款到期日前，企業(yè)是否有足夠的資金用于償還。

“預收賬款”是客戶交付的定金，理論上應越多越好，但如疏于管理，同樣存在風險。一是要關注預收賬款與銷售合同的匹配性。如果銷售合同已履行完畢，預收賬款仍長期掛賬，應檢查是否存在收入確認有誤，甚至業(yè)務部門刻意隱瞞收入的情況。二是要關注預收賬款對應的合同項下，貿(mào)易企業(yè)是否能如約交付貨物。如短期內(nèi)預收賬款增長較快，而企業(yè)的采購活動滯后，有延期交貨可能，一旦違約，則需承擔雙倍返還定金的責任。

（四）風險應對

通過上述風險分析與評估，企業(yè)已明確不同業(yè)務模式下的風險點，以及每個風險點發(fā)生的可能性及影響程度。以資產(chǎn)類項目為例，可編制以下風險清單。

為更清晰地呈現(xiàn)風險狀況，便于有針對性地采取應對措施，可根據(jù)上述風險清單繪制風險熱力圖。

風險評估結果顯示，貿(mào)易企業(yè)應收賬款、預付賬款、存貨項目，發(fā)生風險的可能性及影響程度較高，需要有針對性地采取風險應對措施。對于紅色區(qū)域較為重大的風險，應設法先降低風險的影響程度，再降低發(fā)生風險的可能性。

由于貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務模式不同、商品不同，相應的資產(chǎn)、負債項目所占比重也各不相同，無法制定統(tǒng)一的比例標準，需要企業(yè)通過對歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)的分析得出。以下以均衡的、高存貨的、高應收的三種模擬“合同資產(chǎn)負債結構表”，說明應采取的風險應對措施。

當貿(mào)易業(yè)務資產(chǎn)負債項目處于均衡狀態(tài)時，企業(yè)一般不需要從銀行融資，通過占用供應商和客戶的資金，可以達致合同資產(chǎn)項目與合同負債項目的平衡。此種狀態(tài)下，貨幣資金較為充裕，預付賬款、應收賬款與存貨所占比重較為均衡。表5中，將合同資產(chǎn)分為12份，其中貨幣資金為3份，預付賬款為2份，應收賬款（包含未來應收賬款）為4份，存貨（包含未來存貨）為3份。在此狀態(tài)下，企業(yè)的風險較小，需要采取的風險應對措施主要為，實時跟蹤各資產(chǎn)、負債項目的結構變化，防范結構失衡風險。

圖3 貿(mào)易業(yè)務資產(chǎn)類項目風險熱力圖

表5 合同資產(chǎn)負債結構表(均衡）

表6 合同資產(chǎn)負債結構表（高應收賬款）

當貿(mào)易業(yè)務資產(chǎn)項目中，應收賬款的比重不斷增大，通過占用供應商和客戶的資金，已無法保持合同資產(chǎn)項目與負債項目的平衡時，企業(yè)需要從銀行融資。此種狀態(tài)下，貨幣資金較為緊張，應收賬款（包含未來應收賬款）所占比重較大，例如表6中，占合同總資產(chǎn)的一半。此種狀態(tài)下，需采取應對措施控制未來應收賬款的增長，以及盡快壓縮現(xiàn)有應收賬款的規(guī)模。

通過梳理現(xiàn)有銷售合同和客戶情況，檢查客戶信用管理、銷售政策管理、收款管理等關鍵環(huán)節(jié)。對合作良好的客戶，采取風險預防措施，例如減少放賬規(guī)模，縮短放賬期間。對能夠通過信用保險手段分擔風險的業(yè)務，盡可能在業(yè)務開始前投保信用保險，并確保在出現(xiàn)風險后，能依照程序獲得保險公司的賠付。對已出現(xiàn)逾期或違約跡象的客戶，采取風險規(guī)避措施，暫停與該客戶簽訂新的合同、及時催收貨款、已投保信用保險的客戶需履行相關申報手續(xù)等。

當貿(mào)易業(yè)務資產(chǎn)項目中，存貨的比重不斷增大，例如表7中，占合同總資產(chǎn)的一半時，因存貨占用大量資金，通過占用供應商和客戶的資金，已無法保持合同資產(chǎn)與負債項目的平衡時，企業(yè)需要從銀行融資。此種狀態(tài)下，貨幣資金較為緊張，存貨（包含未來存貨）所占比重較大，企業(yè)面臨存貨市價下跌、滯銷、客戶棄貨或退貨，以及貨權失控風險。需要采取措施控制未來存貨的增長，保證現(xiàn)有存貨的資產(chǎn)安全，以及盡快壓縮現(xiàn)有存貨規(guī)模。

通過梳理現(xiàn)有采購合同，檢查采購計劃及銷售計劃的執(zhí)行情況，分析存貨比重上升的原因，有針對性地采取風險應對措施。如為市場原因?qū)е碌氖袃r下跌，賣得越多、虧得越多，業(yè)務部門不愿承擔虧損而采取惜售行為，則應根據(jù)企業(yè)風險承受能力，在可承受范圍內(nèi)，承擔存貨跌價損失。如為采購過程出現(xiàn)舞弊行為，導致存貨因質(zhì)量問題難以出售，企業(yè)應果斷替換舞弊崗位人員，對問題存貨采取必要的處置措施。一旦發(fā)現(xiàn)存在管理不當導致的存貨風險，企業(yè)應對所有存貨開展排查，加大貨權控制力度，增加盤點的頻率。必要時，對長期不動的、或難以盤點的存貨，可通過移庫手段，重新確認實際貨權情況。

表7 合同資產(chǎn)負債結構表（高存貨）

二、利用信息系統(tǒng)實施風險管控閉環(huán)

上述利用“合同資產(chǎn)負債表法”管控風險的過程，需要利用信息化手段加以實現(xiàn)。

貿(mào)易企業(yè)需建立合同管理信息系統(tǒng)。所有采購及銷售合同簽訂后，在系統(tǒng)內(nèi)記錄合同信息，并跟蹤每筆合同執(zhí)行情況。通過從相關業(yè)務及財務系統(tǒng)抓取收付款項、交付貨物的信息，自動編制和生成“合同資產(chǎn)負債表”。通過系統(tǒng)預設的分析規(guī)則及標準，自動識別單個資產(chǎn)項目或負債項目的風險點，以及分析整個“合同資產(chǎn)負債表”的風險狀況。分析結果可以風險清單、風險熱力圖等形式呈現(xiàn)。

較之手工管控方式，利用信息系統(tǒng)可實現(xiàn)對合同風險事前、事中、事后的全過程、實時化、可視化管控，充分發(fā)揮風險預警作用。

一是根據(jù)預設的風險偏好指標，及時發(fā)出預警。例如，提示企業(yè)應收賬款或存貨的風險量已接近風險偏好指標，需要控制采購規(guī)模和進度。

二是根據(jù)企業(yè)的“負面清單”，監(jiān)控有無疑似禁止行為發(fā)生。例如，通過比對某類商品的市場價格與合同價格，分析是否存在明顯高于市場價采購或低于市場價銷售行為；通過某類商品庫存的周轉(zhuǎn)率跟蹤，分析是否存在庫存積壓的同時仍在不斷采購的行為等。

三是將風險應對措施量化，計算出風控措施無法覆蓋的風險敞口額度，對額度進行跟蹤和控制。例如，在代理進口業(yè)務中，代理方收取委托方20%保證金后開出100%進口信用證，80%的部分是風險敞口。企業(yè)應在風險評估后授予該委托方最高的風險敞口額度，控制開證總量。當風險敞口額度已滿時，系統(tǒng)將提示該委托方不能開展新業(yè)務。

四是對合同違約行為進行跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)風險苗頭。例如，超過合同約定的收款期限沒有收到貨款，系統(tǒng)將提示風險，相關部門應立即查明未收款原因，采取處置措施。

五是對風險處置的過程進行跟蹤和預警。例如，系統(tǒng)提示疑似風險點或風險苗頭后，相關崗位人員應立即履行相應職責，開展風險排查和分析，并將處理結果在系統(tǒng)中留痕。如風險事項長時期得不到處理，則系統(tǒng)預警該崗位人員風險處置不力，為監(jiān)督風險管理效果提供依據(jù)。

上述系統(tǒng)設置，涵蓋了風險識別、風險分析、風險評估、風險應對、風險處置，以及對風險管理效果的監(jiān)控，形成了閉環(huán)的風險管理流程。該流程可靈活運用于企業(yè)整體或分部、業(yè)務員；運用于特定市場或特定商品；運用于特定貿(mào)易模式或客戶等。

圖4 COSO委員會2016版風險管理框架

三、總結

2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，提出“管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。”“風險管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。”風險管理作為管理會計活動的一部分，其工具方法的創(chuàng)新需要從實踐中來，到實踐中去。當前，實踐工作者急需兼具理論依據(jù)與可操作性的風險管理具體方法。

2016年12月，COSO委員會（2 016）在全面風險管理框架修訂版“Enterprise Risk Management——Aligning Risk with Strategy and Performance”中，提出企業(yè)風險管理的新定義、新模型，更好地說明了風險、戰(zhàn)略和業(yè)績?nèi)咧g的統(tǒng)一關系。并一改舊版風險管理框架與內(nèi)部控制框架相類似的立方體結構，像是一支弓箭穿過靶心，弓箭的前端是提升后的績效，中端是戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，后端是使命、愿景與核心價值觀；圍繞靶心，有五環(huán)依次環(huán)繞，由內(nèi)向外分別代表風險治理與文化；風險、戰(zhàn)略和目標制定；執(zhí)行中的風險；風險信息、溝通和報告；監(jiān)控企業(yè)風險管理表現(xiàn)。執(zhí)行中的風險如何管控，需要企業(yè)結合實踐加以總結和創(chuàng)新。

“合同資產(chǎn)負債表法”吸取了《管理會計基本指引》與COSO委員會2016年全面風險管理框架修訂版的精髓，創(chuàng)新了貿(mào)易業(yè)務總體風險管控的方法。管好“合同資產(chǎn)負債表”，就管住了貿(mào)易企業(yè)的主要風險，包括市場風險、客戶信用風險、財務風險、運營風險等。該方法需要融合業(yè)務與財務信息，融合決策、執(zhí)行與監(jiān)督各條線的管理工作，是企業(yè)各層級、各維度管控貿(mào)易業(yè)務風險的抓手。不僅體現(xiàn)為操作層面使用的一項工具，更是管理層、治理層對風險管理思路與意圖的表達，是企業(yè)戰(zhàn)略落地的有效途徑。

業(yè)財融合的管控思路與方法是管理會計實踐面對的永恒課題。事前、事中、事后的全過程管理及信息化管理是風險管理的關鍵。

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].2008．

[2]財政部.企業(yè)會計準則第14號——收入[S].2017．[3]財政部.管理會計基本指引[S].2016．

[4]劉紅誼.外貿(mào)出口業(yè)務風險控制之我見.國際商務財會[J].2012（7）．

[5]Enterprise Risk Managment -Aligning Risk with Strategy and Performance Organizations of the Treadway Commission，［S］2016.

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責編：夢超