油新華

（呂梁職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西呂梁 032300）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究

油新華

（呂梁職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西呂梁 032300）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平較過去幾十年有了很大的提升，與此同時(shí)，也帶動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域整體服務(wù)水平的進(jìn)一步提高。近些年，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效頒布和實(shí)施，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，被會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，公允價(jià)值理論的完善和改革，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展具有重要的歷史性的促進(jìn)作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值、理論的研究、實(shí)際應(yīng)用

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，被國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)領(lǐng)域所廣泛應(yīng)用。但是，各國(guó)對(duì)它的定義有所差異。在國(guó)際上，的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中它被認(rèn)為是在資金的公平交易過程中，交易雙方在自愿公平的條件下用資產(chǎn)交換或以等額負(fù)債償還的金額。我國(guó)在1998年才對(duì)公允價(jià)值理論有了相關(guān)的具體闡述，并用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中。目前隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效頒布，公允價(jià)值理論也得到了新的發(fā)展，被廣泛應(yīng)用在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并與清算、資產(chǎn)減值損失等具體的會(huì)計(jì)處理方面，大大拓展了公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用范圍。

二、公允價(jià)值應(yīng)用的特征

（一）具有明確的發(fā)展方向

公允價(jià)值由于其自身的優(yōu)越性被廣泛的應(yīng)用在各國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，隨著近幾年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值概念的重新闡述以及基本計(jì)量屬性的確定，為公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展明確了未來的發(fā)展方向。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的闡述中，公允價(jià)值在無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及企業(yè)融資等諸多方面有了實(shí)際運(yùn)用的規(guī)范，大大擴(kuò)展了公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用范圍，也為公允價(jià)值未來的發(fā)展方向提供了有力的指導(dǎo)。根據(jù)公允價(jià)值目前的實(shí)際發(fā)展來看，企業(yè)合并、非貨幣性交易以及債務(wù)重組等也對(duì)公允價(jià)值基本計(jì)量屬性有所應(yīng)用。目前的應(yīng)用范圍已經(jīng)不僅僅限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，在我國(guó)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、工商業(yè)領(lǐng)域以及金融業(yè)領(lǐng)域等都有所涉及和發(fā)展。由此可見，公允價(jià)值的計(jì)量屬性的實(shí)際應(yīng)用對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)具有重要意義。

（二）公允價(jià)值涉及范圍廣

公允價(jià)值對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有明顯的先進(jìn)性，以此率先被會(huì)計(jì)領(lǐng)域所廣泛應(yīng)用和發(fā)展，尤其是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布后，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中基本的計(jì)量屬性更是被會(huì)計(jì)、金融等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所更加青睞。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)政部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，考慮到了經(jīng)濟(jì)全球化和政治一體化對(duì)我國(guó)的影響，綜合了我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)、政治、法律的發(fā)展情況以及諸多外在環(huán)境因素的影響。并且在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，在已經(jīng)發(fā)布的38個(gè)具體準(zhǔn)則規(guī)定中增加諸多新型的會(huì)計(jì)要素中都不同程度運(yùn)用了公允價(jià)值這個(gè)基本的計(jì)量屬性，較過去很大程度上擴(kuò)展了公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用范圍。不僅如此，當(dāng)前國(guó)際上的諸多領(lǐng)域也紛紛開始廣泛發(fā)展對(duì)公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用。

三、公允價(jià)值在經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際應(yīng)用

（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用

投資性房地產(chǎn)是目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展最為迅速的朝陽產(chǎn)業(yè)，投資性房地產(chǎn)顧名思義是指企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)，向外出租獲取租金收益或者其他方式來增加房地產(chǎn)帶來的理論增值，具體內(nèi)容可以包括出租的土地使用權(quán)以及出租的建筑物等。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用要具備以下幾個(gè)條件。首先，企業(yè)要得到準(zhǔn)確高效的房地產(chǎn)公允價(jià)格以及其他的詳細(xì)信息，以此作為開展投資決策的有效依據(jù)；其次，企業(yè)要對(duì)房地產(chǎn)交易市場(chǎng)進(jìn)行全面了解和分析，從而獲取準(zhǔn)確的投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及其他相關(guān)資料，在此基礎(chǔ)上企業(yè)才能有效評(píng)估和計(jì)算該投資性房地產(chǎn)在交易中的公允價(jià)值。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中還應(yīng)該注意，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過程中如果是采用公允價(jià)值的模式，在固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)就應(yīng)該不再繼續(xù)計(jì)提折舊，而是把投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值作為其賬面價(jià)值來衡量和計(jì)算。

（二）公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用

在當(dāng)今多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，目前非貨幣性資產(chǎn)交換作為一種嶄新以及特殊交易方式為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，也創(chuàng)新了我國(guó)傳統(tǒng)的交易方式。非貨幣性資產(chǎn)交換是指市場(chǎng)交易中交易主體通過各種無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)等進(jìn)行市場(chǎng)交易。這種新型的交易模式不僅可以使交易雙方有效的滿足了各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，還可以在一定程度上起到緩解貨幣性資產(chǎn)大量流失的作用。因此，越來越被眾多市場(chǎng)交易者所青睞和應(yīng)用。而公允價(jià)值在我國(guó)非貨幣性交換領(lǐng)域的應(yīng)用也有其自身的規(guī)定：首先，非貨幣性資產(chǎn)交換就其交易的本質(zhì)一定要符合商業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)交易的相關(guān)基本要求；其次，交易雙方要及時(shí)了解和掌握作為非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上企業(yè)還要認(rèn)真分析，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易方式是否會(huì)給企業(yè)帶來預(yù)期的利潤(rùn)收入，以及能夠及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算出換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和其現(xiàn)值，以此確定是否有交換的價(jià)值。

四、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，公允價(jià)值越來越在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中體現(xiàn)其存在的商業(yè)價(jià)值。但是，隨著我國(guó)近些年對(duì)公允價(jià)值的有效發(fā)展和實(shí)際運(yùn)用，其也逐漸暴露出應(yīng)用過程中的諸多問題和弊端，讓公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的繼續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。新準(zhǔn)則下公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）欠缺規(guī)范化系統(tǒng)化的體系構(gòu)架

通過對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性理解和分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)公允價(jià)值的具體概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用范圍以及計(jì)量方法等基礎(chǔ)內(nèi)容有所闡述，但對(duì)其的實(shí)際應(yīng)用沒有給出明確統(tǒng)一的規(guī)范，欠缺規(guī)范化系統(tǒng)化的體系構(gòu)架，這在對(duì)公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用過程中使得公允價(jià)值過于理論化，缺少規(guī)范化的體系約束，讓其對(duì)實(shí)踐的具體應(yīng)用性大大降低?？茖W(xué)高效的標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架是公允價(jià)值發(fā)展的有力支撐，不規(guī)范的體系構(gòu)架是當(dāng)前阻礙公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各領(lǐng)域應(yīng)用和發(fā)展的重要因素。

（二）具體應(yīng)用存在主觀隨意性

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣，對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理也帶來了一定專業(yè)性的考驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)核算的主體，在業(yè)務(wù)處理過程中具有一定的主觀性，因此對(duì)于公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用也就在一定程度上存在主觀性。這個(gè)主要看會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)文化水平。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的主觀性在某種意義上來說主要受會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的影響。根據(jù)對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)來看，總是存在一些徇私舞弊、進(jìn)行提供虛假信息等違法違規(guī)的會(huì)計(jì)行為，由此可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和素質(zhì)水平都有待提高，這也讓公允價(jià)值的具體應(yīng)用存在一定的主觀隨意性，為公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)際運(yùn)用提供了虛假操作的外在環(huán)境，以至在很大程度上導(dǎo)致了公允價(jià)值判定的失真，使得公允價(jià)值無法被正當(dāng)?shù)剡\(yùn)用在實(shí)際業(yè)務(wù)中。

五、完善公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用的有效對(duì)策

（一）優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用環(huán)境

公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下進(jìn)行改革和發(fā)展，在某種意義上來說它市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，為服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而存在，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的完善和發(fā)展不能單靠會(huì)計(jì)領(lǐng)域的努力，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的其他社會(huì)主體也要積極努力，包括經(jīng)濟(jì)、政治以及法律的不斷優(yōu)化和完善，規(guī)范企業(yè)的交易行為，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)和政府部門對(duì)交易的有效監(jiān)管，在一定程度上也要加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，為公允價(jià)值基本計(jì)量屬性在經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際運(yùn)用提供良好的外部環(huán)境。為此，首先是要優(yōu)化交易市場(chǎng)，對(duì)良好交易市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)和調(diào)控，規(guī)范資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)格為公允價(jià)值提供數(shù)據(jù)上的支持。同時(shí)在一定程度上也能加速市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的流通，良好的交易環(huán)境是公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有效運(yùn)用的最基本保證。

（二）建立和完善規(guī)范的公允價(jià)值體系

規(guī)范的公允價(jià)值體系不僅為公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用過程中可以提供有效的理論指導(dǎo)，同時(shí)規(guī)范化的體系制度也是公允價(jià)值不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，一方面，政府的相關(guān)部門可以根據(jù)相關(guān)法律規(guī)范來建立完善的法律制度，通過發(fā)揮法律的約束性作用，為公允價(jià)值的提供公平、穩(wěn)定的市場(chǎng)交易環(huán)境。同時(shí)，通過完善相關(guān)的法律制度也能進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和品德素養(yǎng)，緩解公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中的主觀性。另一方面，根據(jù)財(cái)政部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以建立和完善與公允價(jià)值在理論和實(shí)踐上都相適用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化體系，只有在內(nèi)容和應(yīng)用上對(duì)對(duì)公允價(jià)值采取統(tǒng)一的規(guī)范，才能幫助各個(gè)領(lǐng)域有效的理解和正確的運(yùn)用公允價(jià)值的基本屬性，從而幫助其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的主體，進(jìn)行企業(yè)的日常核算，參與企業(yè)的決策，對(duì)于財(cái)政部最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求會(huì)計(jì)人員要做到熟練的應(yīng)用和掌握。首先，身為要會(huì)計(jì)人員要懂得如何運(yùn)用公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的有效運(yùn)用，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和理論水平。與此同時(shí)，也要提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育水平，幫助會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德，避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，這是對(duì)公允價(jià)值有效運(yùn)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理部門要通過定期開展會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，以此為基礎(chǔ)提升會(huì)計(jì)工作人員的基本職業(yè)道德，避免受到拜金主義等不良價(jià)值觀的影響。

六、結(jié)論

綜上所述，著眼我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際應(yīng)用首先要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和國(guó)際上的發(fā)展水平，并進(jìn)行有目的的有意識(shí)的改進(jìn)和提高。根據(jù)目前各種新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)不斷推陳出新，尤其是金融產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，各種全新的衍生金融工具的誕生，依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法不能為投資者提供有效的數(shù)據(jù)支持。因此，根據(jù)現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不斷完善和提高公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的實(shí)際運(yùn)用水平，更好幫助投資者進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策，是當(dāng)前公允價(jià)值發(fā)展的關(guān)鍵。這需要社會(huì)各方面各領(lǐng)域的共同努力，從而提升公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中的綜合服務(wù)水平。

[1]黃學(xué)敏.理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（6）：17-21.

[2]于永生.公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論比較研究[J].財(cái)會(huì)研究，2005，（6）：31-33.

[3]黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（3）：59.

[責(zé)任編輯 杜 娟]

F230

A

1673-291X（2017）20-0128-02

2017-04-13

油新華（1966-），女，山西岢嵐人，高級(jí)講師，從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)研究。