胡慧瓊

（重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)與貿(mào)易學(xué)院，重慶 402260）

基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的稅收制度應(yīng)對(duì)分析

胡慧瓊

（重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)與貿(mào)易學(xué)院，重慶 402260）

自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有了極大提升，年均經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持在高速增長(zhǎng)，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)和人民物質(zhì)生活帶來了極大轉(zhuǎn)變。通過相應(yīng)的稅收制度，擴(kuò)充了國(guó)家財(cái)政實(shí)力，并進(jìn)一步作用在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展當(dāng)中。而在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)帶來的環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)等問題日益嚴(yán)重，也就有了黨的十八大可持續(xù)發(fā)展理念下主動(dòng)放緩經(jīng)濟(jì)增速的決定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)行稅收制度的相應(yīng)改革調(diào)整，也就成為當(dāng)前較為迫切的問題。因此，闡述了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度面臨的主要問題，指出了稅收制調(diào)整的基本思路和基本原則，并提出稅收制度改革應(yīng)對(duì)的有效策略。

新常態(tài)；稅收制度；改革；應(yīng)對(duì)

我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)雖然對(duì)于國(guó)家和社會(huì)總體實(shí)力增強(qiáng)意義重大，但是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過快容易造成生態(tài)環(huán)境的急劇惡化以及不可再生資源的巨大浪費(fèi)問題。對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展而言，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效調(diào)整，主動(dòng)放緩經(jīng)濟(jì)增速，以謀求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，相應(yīng)的稅收制度也應(yīng)當(dāng)作出對(duì)應(yīng)的調(diào)整，才能在保證穩(wěn)定財(cái)政稅收的同時(shí)，避免經(jīng)濟(jì)新常態(tài)帶來的諸多社會(huì)問題和稅收矛盾。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度面臨的主要問題

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)，復(fù)合稅制名不副實(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的稅制在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下存在的問題首先體現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的不科學(xué)與不合理。當(dāng)前我國(guó)的稅收制度雖然結(jié)合了流轉(zhuǎn)稅和所得稅等主體稅種和資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等輔助稅種，但從稅收收入的結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅占主體，單一稅種結(jié)構(gòu)與復(fù)合稅制的原有設(shè)計(jì)不符合。結(jié)合我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)來看，一方面表現(xiàn)為稅制頂層結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，尤其對(duì)于企業(yè)稅而言，綜合稅過高，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)合組織各國(guó)的平均水平；另一方面，與西方國(guó)家相比，我國(guó)的間接稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接稅，比例倒掛問題直接造成我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的落后?，F(xiàn)行個(gè)稅機(jī)制不合理，且財(cái)產(chǎn)稅制度不健全，制度的規(guī)范性欠缺，同時(shí)也帶來嚴(yán)重的社會(huì)公平問題，亟須進(jìn)行有效的改革和調(diào)整[1]。

（二）稅收政策存在漏洞，制約經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收政策來看，存在的諸多問題和漏洞在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期很容易造成相應(yīng)的阻礙，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)受到阻滯。首先，稅收政策在分成體制上存在問題。過去的稅收政策之下，稅收收入為地方政府帶來了主要的財(cái)源；而在稅收改革之下，稅種變革措施一一出臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等改革措施不斷實(shí)施，原有的稅收分成體制被打破，地方政府獲得的財(cái)稅減少。尤其在增值稅進(jìn)行相應(yīng)改革之后，地方政府直接減收，對(duì)于其產(chǎn)業(yè)升級(jí)目標(biāo)而言壓力巨大。其次，在營(yíng)改增政策規(guī)劃實(shí)施當(dāng)中，由于設(shè)計(jì)到執(zhí)行的推行階段存在諸多不足，該政策并未形成有效閉環(huán)，某些行業(yè)在發(fā)展當(dāng)中需要承擔(dān)雙重稅負(fù)，巨大的稅負(fù)壓力嚴(yán)重阻礙了企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（三）法律環(huán)境不完善，稅收立法嚴(yán)重滯后

我國(guó)的稅收在立法層面上源于1985年的授權(quán)立法制度。在近幾十年來逐步進(jìn)行稅收體系的完善，稅種不斷增加，共18個(gè)稅種，并于實(shí)行過程中不斷擴(kuò)充。而從稅種自規(guī)劃到法律層面的發(fā)布實(shí)施，只有15個(gè)是在國(guó)務(wù)院的條例或者規(guī)定形式下發(fā)布的，相應(yīng)的條例和規(guī)定需要經(jīng)由人大審議才能最終成為法律條文[2]。相應(yīng)的提請(qǐng)和審議過程有著相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間，其時(shí)間空檔對(duì)于我國(guó)稅收體系的完善性有著較大損傷。同時(shí)，從我國(guó)稅收立法到執(zhí)行過程的監(jiān)督情況來看，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，也就造成相應(yīng)稅收法制建設(shè)的潛在漏洞；缺乏完善的法律環(huán)境，稅收立法有著相當(dāng)?shù)臏笮裕诮?jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，立法的滯后性很容易造成社會(huì)問題的頻發(fā)，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展而言甚至是致命性打擊。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本原則和基本思路

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本原則

結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度存在的問題，要想轉(zhuǎn)變這一現(xiàn)狀，就應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行有效調(diào)整和變革。在調(diào)整的原則方面，首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅制健全的原則。結(jié)合現(xiàn)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際，以及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約和社會(huì)分配等多方面的考慮，以保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為重要前提，應(yīng)當(dāng)不斷豐富稅種的設(shè)計(jì)，使稅制的功能得到有效健全。其次，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率和公平原則，一方面確保稅收制度在立法過程的效率性，避免社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)相應(yīng)變化時(shí)稅收制度不能進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整；另一方面則確保稅種調(diào)控功能的發(fā)揮，盡量做到社會(huì)公平性。此外，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅種優(yōu)化原則，在現(xiàn)行稅種的基礎(chǔ)上，以效率和公平原則為依據(jù)，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際不斷進(jìn)行稅種的優(yōu)化，使得我國(guó)的稅收制度更加滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的需求。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本思路

在著手開展稅收制度調(diào)整和改革之前，應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有稅制情況進(jìn)行有效分析，明確稅收制度調(diào)整的主要方向和基本思路，才能做到有的放矢，確保調(diào)整的效率性和準(zhǔn)確性。應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)識(shí)到所得稅在稅種和稅制中的重要性，穩(wěn)定所得稅，并進(jìn)一步降低貨物和勞務(wù)稅[3]。同時(shí)，為滿足環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的巨大需求，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高資源和財(cái)產(chǎn)稅，以控制資源的使用，達(dá)到相應(yīng)的保護(hù)目的。此外，還應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅制體系進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，改變當(dāng)前以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，將前兩者和資源與財(cái)產(chǎn)稅結(jié)合起來，共同構(gòu)建起這三者結(jié)合的復(fù)合稅制體系，大大提高稅制體系的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度的改革應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，發(fā)揮復(fù)合稅制作用

在稅制改革當(dāng)中，應(yīng)首先關(guān)注現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)問題，逐步由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制，提高稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等進(jìn)行有效改革，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)征稅做法，逐步以收入和消費(fèi)、財(cái)富環(huán)節(jié)作為征稅對(duì)象，大大提高征稅合理性，提升復(fù)合稅制的施行效率；另一方面，應(yīng)當(dāng)有效降低宏觀稅負(fù)，以營(yíng)改增為改革契機(jī)，逐步實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，把宏觀稅負(fù)的占比降低，實(shí)現(xiàn)稅收制度的有力創(chuàng)新。此外，應(yīng)當(dāng)對(duì)直接稅和間接稅的比重進(jìn)行有效調(diào)整，借由稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，大大提高直接稅的比重，并通過建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制，改變當(dāng)前的“劫貧濟(jì)富”局面[4]。通過增設(shè)零稅率檔，不斷降低低端收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人消費(fèi)和家庭消費(fèi)問題中相應(yīng)問題的有效解決。

（二）完善稅收政策，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

在稅收政策層面，應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行政策的調(diào)整，在梳理后進(jìn)行相應(yīng)的改革完善。首先，對(duì)現(xiàn)行分成比例進(jìn)行有效優(yōu)化，以優(yōu)化國(guó)稅和地稅之間的分成比例來緩解營(yíng)改增改革之下造成的地方政府稅源損失問題。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)由地方政府在保證原有稅源的同時(shí)，以稅制改革方式獲得充足的財(cái)政收入，用于當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推動(dòng)營(yíng)改增改革，以促進(jìn)行業(yè)的均衡發(fā)展。通過對(duì)企業(yè)征稅問題的有效優(yōu)化，大大改善企業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性問題[5]。此外，還應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅制立法中的環(huán)境稅立法進(jìn)行強(qiáng)化，逐步改變現(xiàn)行環(huán)境困局問題，以環(huán)境稅立法和實(shí)施達(dá)到地方與中央的均衡，不斷強(qiáng)化資源稅的調(diào)節(jié)能力，改變環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問題，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）加強(qiáng)法律環(huán)境建設(shè)，落實(shí)稅收法定

為提高經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅制改革效果，同時(shí)為優(yōu)化稅收法定形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)不斷對(duì)現(xiàn)行法律環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，改變過去授權(quán)立法制度的立法體系，以滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新需求。一方面，應(yīng)當(dāng)不斷規(guī)范立法行為，將現(xiàn)行的全部授權(quán)立法轉(zhuǎn)為部分授權(quán)轉(zhuǎn)型，將立法的主體交由全國(guó)人大，國(guó)務(wù)院則關(guān)注于立法的實(shí)施細(xì)則[6]；另一方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠行為，避免標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和優(yōu)惠過多過濫帶來的不公平問題，真正提升稅收優(yōu)惠政策對(duì)于新興市場(chǎng)的引領(lǐng)作用。此外，應(yīng)當(dāng)切實(shí)推進(jìn)正稅消費(fèi)工作，對(duì)先現(xiàn)行稅費(fèi)存在的多、亂和雜等問題進(jìn)行有效處理，避免出現(xiàn)不合理收費(fèi)和不規(guī)范收費(fèi)等行為，為納稅人營(yíng)造公開透明且公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步落實(shí)稅收法定問題。

結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)行稅收制度改革，一方面，通過對(duì)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得原有稅種結(jié)構(gòu)更為全面，擁有更多的復(fù)合稅制；另一方面，應(yīng)當(dāng)不斷完善現(xiàn)有稅收政策，消除政策漏洞，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有力助推。此外，還應(yīng)不斷強(qiáng)化法律環(huán)境建設(shè)，落實(shí)稅收法定問題，才能在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)落實(shí)好稅收制度轉(zhuǎn)型，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

[1]許生，張霞.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收制度應(yīng)對(duì)研究[J].稅務(wù)研究，2017，（1）：52-55.

[2]蔣倩.經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下我國(guó)稅收制度改革研究[J].改革與戰(zhàn)略，2017，（3）：42-44.

[3]邊靜如，毛成銀，陳杰.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)稅收制度改革研究[J].改革與戰(zhàn)略，2016，（2）：43-46.

[4]何晴，張斌.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收增長(zhǎng)：趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)與影響[J].稅務(wù)研究，2014，（12）：18-22.

[5]李巖.經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響[J].科技智囊，2015，（10）：72-78.

[6]盛琳.新常態(tài)下深化稅收制度改革的思考[J].湖湘論壇，2015，（5）：113-118.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

F812.42

A

1673-291X（2017）20-0081-02

2017-04-20

胡慧瓊（1983-）女，安徽黃山人，碩士研究生，初級(jí)職稱，從事工商管理研究。