杜利君

（勁霸男裝股份有限公司）

淺議制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

杜利君

（勁霸男裝股份有限公司）

制造業(yè)是拉動我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢使制造型企業(yè)的競爭愈加激烈。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建是制造企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的必要手段，其能夠推動企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理制定、實(shí)施以及監(jiān)管。本文以制造企業(yè)為研究對象，通過分析，對制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系提出相關(guān)建議，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

制造業(yè)；全面預(yù)算管理

一、全面預(yù)算管理體系的內(nèi)涵及特征

全面預(yù)算管理是指企業(yè)借助預(yù)算，對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)單位的財(cái)務(wù)、實(shí)物以及人力等資源進(jìn)行分配、考察以及監(jiān)管，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)活動的有序、協(xié)調(diào)進(jìn)行，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。從狹義的角度來講，全面預(yù)算管理是指企業(yè)以獲取經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，制定未來一段時(shí)間的戰(zhàn)略計(jì)劃，對生產(chǎn)、成本、資金等環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測，并實(shí)施相應(yīng)的戰(zhàn)略。可見，全面預(yù)算管理是集資源計(jì)劃與控制于一體的管理活動。

綜上所述，全面預(yù)算管理具有以下特征：一是全面性，全面預(yù)算管理不僅包含財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)包含企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及籌資預(yù)算等；二是全員性，全面預(yù)算管理的實(shí)施主要是通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，即責(zé)權(quán)利關(guān)系，達(dá)到資源優(yōu)化配置的目標(biāo)，而在此過程中要求各部門全體人員的共同參與；三是全程性，全面預(yù)算管理體系能夠良好地體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營活動整個(gè)過程的控制以及企業(yè)經(jīng)營活動成果的評價(jià)；四是目標(biāo)性，全面預(yù)算管理體系構(gòu)建不僅為企業(yè)獲取較高的目標(biāo)利潤，同時(shí)將優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及保障股東權(quán)益作為其目標(biāo)；五是指令性，全面預(yù)算管理是由專門的預(yù)算委員進(jìn)行負(fù)責(zé)，并對已實(shí)施預(yù)算管理制度不進(jìn)行較大程度的變動；六是系統(tǒng)性，全面預(yù)算管理包含的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算不是單獨(dú)存在的，是以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)為核心，業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，再以資本、籌資、財(cái)務(wù)的順序依次進(jìn)行，由此可知，全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)預(yù)算之間存在緊密的聯(lián)系。

二、全面預(yù)算管理體系在制造企業(yè)中存在的問題

制造業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)效益較為顯著。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的限制，我國制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏科學(xué)的預(yù)算體系，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，生產(chǎn)效率低。隨著改革開放政策的實(shí)施，我國制造業(yè)逐漸引進(jìn)先進(jìn)的管理模式，且探索出具有中國特色的全面預(yù)算管理模式，取得了一定的成就，但由于制造業(yè)規(guī)模較大、存在問題矛盾較多，全面預(yù)算管理體制的構(gòu)建與應(yīng)用仍存在一些問題。

（一）缺乏系統(tǒng)性和全程性

制造業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，能夠使企業(yè)依據(jù)市場需求、產(chǎn)品價(jià)格等因素的變化及時(shí)調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營的策略。目前，我國只有少數(shù)制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建或開展全面預(yù)算管理體系，但對全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行缺乏后續(xù)的調(diào)查反饋，全程開展的投入力度較??；只有部分企業(yè)開展了全面預(yù)算中的部分功能，如現(xiàn)金預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算等，無法達(dá)到全面預(yù)算管理的作用；還有大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)未開展預(yù)算。由此可知，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的開展整體缺乏系統(tǒng)性和全程性。

（二）缺乏組織體系的主導(dǎo)作用

由于大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)未建立專門的全面預(yù)算管理組織體系，導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系未能起到指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。一方面，制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算部門未能真正了解全面預(yù)算管理體系的核心理念以及功能，且過分重視成本的預(yù)算控制工作，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系開展較慢；另一方面，全面預(yù)算管理組織體系的不完善使得制造業(yè)企業(yè)對其編制、實(shí)施、考核以及監(jiān)管等環(huán)節(jié)的執(zhí)行力較弱，從而未能發(fā)揮主旨體系的主導(dǎo)作用。

（三）缺乏科學(xué)性和合理性

制造業(yè)企業(yè)對全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建主要是以市場需求為起點(diǎn)，是基于企業(yè)的實(shí)際情況而制定的，但由于當(dāng)前不少企業(yè)對全面預(yù)算管理體系中的各種預(yù)算未能有效的把握，在制定預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候盲目追求低成本，忽略了企業(yè)的實(shí)際情況和市場需求，導(dǎo)致企業(yè)對全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的起點(diǎn)發(fā)生偏差，即以企業(yè)的生產(chǎn)能力作為基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致企業(yè)未能根據(jù)市場需求的變化對生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)作出科學(xué)合理的調(diào)整，進(jìn)而出現(xiàn)計(jì)劃與實(shí)際生產(chǎn)和市場需求脫節(jié)的現(xiàn)象，沒有發(fā)揮全面預(yù)算管理的效果，反而給企業(yè)的日常運(yùn)營帶來了一定阻礙，甚至影響了產(chǎn)品的正常生產(chǎn)，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）預(yù)算管理考評制度不完善

在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中，多數(shù)企業(yè)對目標(biāo)的考核缺乏相應(yīng)的力度，即全面預(yù)算指標(biāo)的編制脫離了考核環(huán)節(jié)，從而出現(xiàn)了考核目標(biāo)定位不準(zhǔn)、考核內(nèi)容模糊、考核標(biāo)準(zhǔn)未標(biāo)準(zhǔn)化以及執(zhí)行能力較差等一系列問題。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和責(zé)權(quán)利未細(xì)分到具體的單位以及個(gè)人，從而造成企業(yè)無法建立完善的責(zé)任追蹤制度體系。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的戰(zhàn)略目標(biāo)

對于制造業(yè)企業(yè)而言，獲取經(jīng)濟(jì)效益的最大化是其戰(zhàn)略目標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)效益的大小是由市場需求變化和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營模式兩方面因素共同作用的，其中，市場需求引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)，制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，應(yīng)將提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為核心，以市場需求作為導(dǎo)向，進(jìn)而對制造企業(yè)生產(chǎn)要素分配、生產(chǎn)活動進(jìn)行調(diào)整。

（二）建立全面預(yù)算管理的組織體系

由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的部門和人員較多、業(yè)務(wù)流程繁復(fù)，因而建立專門的全面預(yù)算管理組織是必要的，一方面，預(yù)算管理組織依據(jù)市場需求，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略；另一方面，預(yù)算管理組織能夠有效協(xié)調(diào)各部門之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，并能夠?qū)θ骖A(yù)算管理體系進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤和信息反饋，對其不足之處進(jìn)行修改和調(diào)整。同時(shí)，構(gòu)建專門的預(yù)算執(zhí)行組織，使子公司與企業(yè)之間、部門與部門之間形成嚴(yán)密的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

（三）全面預(yù)算管理的預(yù)算編制及執(zhí)行體系

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理之前，通常需要對自身所處的生命周期階段進(jìn)行評估診斷，之后依照自身的具體情況來選擇不同的預(yù)算編制發(fā)展模式。通常包括了四大編制執(zhí)行階段：初創(chuàng)、成長、成熟以及轉(zhuǎn)型階段。1.初創(chuàng)階段主要就是通過確定企業(yè)的預(yù)算管理編制目標(biāo)，將預(yù)算管理的成本資金以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算作為最初工作開展起點(diǎn)，有效完成企業(yè)在后期階段的可支配性長期預(yù)算編制優(yōu)化。2.在成長階段預(yù)算目標(biāo)是不斷擴(kuò)大市場占有份額，從而迅速擴(kuò)大收入。通過基于收入為主的預(yù)算管理執(zhí)行起點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購及資金投入方面是否存在一定的不足，之后更好的確保銷售收入，來達(dá)到企業(yè)的整體績效目標(biāo)。3.處于成熟階段的企業(yè)沒有較為明顯的競爭替代品，銷售效益獲取較穩(wěn)定，那么企業(yè)可以更好的對預(yù)算、成本及績效實(shí)現(xiàn)全方面的預(yù)算執(zhí)行管理。該階段主要是為了有效的保證收入穩(wěn)定持續(xù)增長。4.轉(zhuǎn)型階段則主要是探索企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展模式，來保證資金流動性，該預(yù)算執(zhí)行則以資金流動性為主要編制起點(diǎn)完成。

（四）構(gòu)建全面預(yù)算管理的控制體系

完善預(yù)算的控制體系，需依據(jù)預(yù)算信息反饋加強(qiáng)對企業(yè)全面預(yù)算的控制，即多方位、系統(tǒng)的監(jiān)管，通過對業(yè)務(wù)處理流程、生產(chǎn)經(jīng)營活動等環(huán)節(jié)對各個(gè)部門及個(gè)人進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)行約束和鼓勵相結(jié)合的方式，促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)。同時(shí)加大全面預(yù)算管理的評估和考核力度，加強(qiáng)員工的個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，完善全面預(yù)算管理體系。

（五）加大全面預(yù)算管理的評估和考核力度

在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的過程中，預(yù)算評估和考評起到至關(guān)重要的作用，其中預(yù)算考評是實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的主要手段，包括公司治理結(jié)構(gòu)層面的考評、公司內(nèi)部經(jīng)營管理層面的考評兩個(gè)方面。首先，依據(jù)實(shí)際情況制定不同的考評標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)分析對象、考核內(nèi)容等方面確定不同考評指標(biāo)，如依據(jù)責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)不同，采用相對指標(biāo)和絕對指標(biāo)結(jié)合的方式；依據(jù)企業(yè)整體的發(fā)展現(xiàn)狀采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)集合的方式；由于財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理體系的核心，因而采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合的方式能夠適現(xiàn)代化市場發(fā)展的需求。其次，建立基于獎懲機(jī)制的預(yù)算體系。一方面，獎懲機(jī)制的確定以預(yù)算責(zé)任目標(biāo)為基礎(chǔ)，以公平、公正、公開作為基本原則；另一方面，實(shí)現(xiàn)過程考評和結(jié)果考評的結(jié)合，即實(shí)行即時(shí)獎懲和期間獎懲兩種相結(jié)合的方式，對責(zé)任中心進(jìn)行全面的考評。此外，企業(yè)應(yīng)定期的舉辦全面預(yù)算管理宣傳、培訓(xùn)的活動，加強(qiáng)對其功能的宣傳力度，使得員工能夠真正的理解全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的內(nèi)涵以及其優(yōu)越性。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算監(jiān)控力度以及相關(guān)的制度，嚴(yán)厲打擊企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀(jì)的部門、個(gè)人，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供良好環(huán)境。

除此之外，企業(yè)在全面預(yù)算的實(shí)施過程當(dāng)中往往會遇到諸多的挑戰(zhàn)與阻礙，例如，行業(yè)外部的數(shù)據(jù)獲取、人員職責(zé)的重新分配、人員的再培訓(xùn)等問題，對此，企業(yè)還需充分運(yùn)用全面預(yù)算組織模型的優(yōu)勢，逐步改善企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理流程，不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)論

制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系能夠優(yōu)化其資源配置，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的基礎(chǔ)上，使生產(chǎn)要素和基礎(chǔ)設(shè)施的利用率達(dá)到最大化，推動經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為建設(shè)資源友好型、資源節(jié)約型社會起到重要的作用。因此，我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理的引進(jìn)國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和模式，并積極探索適宜的全面預(yù)算模式，從而建設(shè)符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理體系。

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責(zé)編：楊雪