劉小平

摘要：云審計已經成為行業(yè)的趨勢和方向。云審計對審計人員提出不同的要求，為適應這種變化，高校審計專業(yè)必須對傳統(tǒng)的課程體系進行變革，構建與云審計相配套的課程體系。文章在分析云審計對審計人員要求的新技能基礎上，提出改革高校審計專業(yè)課程體系的意見，以期能培養(yǎng)出更多適應云審計時代發(fā)展需求的高素質人才。

關鍵詞：云計算；審計人才；課程體系；改革

一、引言

云計算的出現(xiàn)顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經營模式，如同企業(yè)放棄自主發(fā)電向電力公司買電一樣，更多的企業(yè)或機構加入購買云服務提供商的服務的隊伍。被審計對象的深刻變革，要求審計單位做出響應。不管是國家審計、內部審計還是社會審計都開始采取相應的變革措施。這種在審計過程中運用云計算技術，產生的新型審計方式叫“云審計”即：云計算+審計=云審計。

云審計是指利用第三方云服務提供商或自建的云平臺，將審計數(shù)據(jù)存儲在云平臺中轉換為數(shù)據(jù)語言，并對所存儲的數(shù)據(jù)進行實時更新，智能選擇和使用審計計劃和模型，審計人員進入該平臺可以實時調度和共享審計資源，達到協(xié)同工作的一種審計模式。例如國家審計的金審工程，旨在建立全國審計云，變分散的審計資源為集中的審計資源，為審計人員提供集中的數(shù)據(jù)分析平臺。

云計算技術的廣泛運用，引起了審計理論界的強烈關注，但是目前研究的焦點主要集中在云計算對會計、審計領域帶來深刻變革，審計單位如何進行云審計等等，而關于如何培養(yǎng)適應新環(huán)境的審計人才基本是空白的，關于如何制定新的人才培養(yǎng)方案，創(chuàng)新課程體系，培養(yǎng)出適應大數(shù)據(jù)、云計算技術的審計人才同樣是意義重大的課題。本文重點關注云計算環(huán)境下高校審計專業(yè)如何創(chuàng)新課程體系，讓莘莘學子所學知識能跟上時代發(fā)展的步伐。

二、相關研究

審計專業(yè)人才的實務需求不僅取決于其工作的具體內容，也取決于具體工作環(huán)境。云計算的廣泛運用，不僅使審計的財務報表數(shù)據(jù)和內部控制制度簡單化，審計方法和技術工具也發(fā)生了巨大變化。秦榮生（2013）認為，云計算對商業(yè)模式的顛覆性創(chuàng)新和對會計業(yè)務的重大影響，將催生大量的審計業(yè)務。審計技術、審計方法的每一次重大改進，都是因商業(yè)模式的重大變革而催生的。因此秦榮生（2014）認為，面對大數(shù)據(jù)、云計算技術的產生和發(fā)展，審計人員需要應時而變來適應由此而帶來的變化，分析大數(shù)據(jù)、云計算技術對審計方式、審計抽樣技術、審計報告模式、審計證據(jù)搜集等技術和方法的影響。

國際會計師聯(lián)合會2003年10月發(fā)布的《國際教育報告框架》把職業(yè)能力定義為在真實工作環(huán)境下按照既定標準實現(xiàn)其職責的能力，包括專業(yè)知識和技能。而目前國內審計人才培養(yǎng)模式下的課程體系基本圍繞著傳統(tǒng)審計業(yè)務展開，根本無法應對“大數(shù)據(jù)”、“云計算”技術對審計技術和方法發(fā)展的影響。所以，為了更好地培養(yǎng)適應環(huán)境變化的審計人才，國內高校應該對審計專業(yè)的課程進行創(chuàng)新性設計。

如何進行課程創(chuàng)新呢？徐同文（2012）提出，高校管理者必須高度重視，應從社會需要出發(fā)確定人才規(guī)格，從學生需求出發(fā)確定課程體系，從課程需要出發(fā)確定學校的資源和師資配置，形成社會、學校、學生三位一體的課程創(chuàng)新體系。

張忠年（2011）認為，大學課程改革的本質就是要不斷適應社會需求，從人才培養(yǎng)目的出發(fā)，持續(xù)推進課程體系和單門課程內容的創(chuàng)新。他指出，眾多大學一般只是在人才培養(yǎng)模式上作修修補補改革，比如增減課程等，但很少有從課程內容本身是否適應社會需求這個角度去認識課程改革的意義和推動課程創(chuàng)新的。學習哈佛經驗，就得把課程創(chuàng)新作為大學改革的最重要內容，而且還要形成機制，不斷推進。

高校審計專業(yè)是審計人才培養(yǎng)的基地。當審計目標逐漸從真實性、合法性為主轉向真實性、合法性與效益性并重時，各大高校審計專業(yè)紛紛開設公共預算、績效評估、項目績效審計、政府績效審計等相關課程以滿足社會對審計的新需求。現(xiàn)在云審計的到來，各大高校審計專業(yè)已經開始著手準備各方面的變革迎接云審計時代的到來，所以，理論界應該積極探索為高校的變革提供更多更實用的建議。

三、課程體系改革

隨著社會經濟的發(fā)展，審計目標、審計內容、審計方法、審計環(huán)境等都隨之發(fā)生變化。高校審計專業(yè)作為審計人才培養(yǎng)的重要基地，應緊跟時代變化的趨勢，適時調整人才培養(yǎng)策略，創(chuàng)新課程體系。

（一）云審計與傳統(tǒng)審計的工作重心不一樣

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員的工作時間主要分配在審計證據(jù)的收集、審計資料的檢索上。搜集的資料主要是結構性數(shù)據(jù)，包括企業(yè)ERP為代表的信息系統(tǒng)，還有各種會計資料、合同文本、發(fā)票信息、函證信息等等；證據(jù)的采集主要是關注實物資產的盤點、函證、賬簿資料的轉移、與被審單位內部員工和關聯(lián)企業(yè)的溝通、會計報表項目勾稽的計算過程。因此后期的分析時間大大壓縮。而在云審計模式下，審計人員的工作內容和工作重心將發(fā)生變化。由于審計過程的資料、數(shù)據(jù)、資源、證據(jù)都存儲在“云”中，這個“云”不僅可以搜集和管理實時更新的數(shù)據(jù)、資料，還能夠智能控制對審計模型的選擇和使用。因此審計人員不需要過多地關注審計系統(tǒng)、信息數(shù)據(jù)的收集、轉換等問題，不需要關注采用何種計算機程序，大量的時間分配于審計任務本身——發(fā)現(xiàn)和分析問題。

審計單位作為云審計平臺的使用用戶，其審計人員必須要熟練使用該平臺，高校審計專業(yè)可以適當增設云審計操作平臺的基礎課程。條件許可的學校針對云平臺自身還可以增設云審計開發(fā)和維護等相關課程。鑒于審計工作的重心轉移，關于數(shù)據(jù)搜集、整理等技能的要求降低，同時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的要求提高，關于這類課程教材的重點應該發(fā)生改變。

（二）云審計與傳統(tǒng)審計的過程不一樣

云審計的出現(xiàn)使得審計過程發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)的審計重點是事后審計，而云審計使得事前、事中和事后審計都能進行；其次，云審計除了能進行靜態(tài)審計之外還能進行動態(tài)審計；最后，云審計不一定非要到達現(xiàn)場，遠程一樣可以進行審計。這種審計過程的變化，同樣對審計人員的業(yè)務素質提出不同的要求。endprint

例如傳統(tǒng)審計過程中對于授權審批這一項內部控制活動，一般都是查找資料檢查有沒有相關的制度、規(guī)范等，如果有，下一步需要驗證其是否執(zhí)行。審計人員針對具體的業(yè)務查找相關憑證進行驗證，整個過程一一核查是相當費時費力的。而在云審計模式下一切都變得很簡單，企業(yè)的每一項業(yè)務流程都分門別類地存儲在云端，審計人員只需要從被審單位的云中復制相關的業(yè)務流程，檢查其業(yè)務流程中控制功能是否存在，檢驗其是否有效工作，如果控制功能存在并有效工作，被審單位業(yè)務員忽略授權審批這一控制點，其工作無法進行到下一步。同樣，云審計除了上面提到的程序測試的方法外，還有嵌入審計程序、數(shù)據(jù)測試等各種云審計方法。

傳統(tǒng)的審計只是對賬表、憑證和資料等執(zhí)行事后的靜態(tài)審計，云審計的情況下可以更好地發(fā)現(xiàn)問題，因為被審計單位業(yè)務流程都被很好地記錄于云端，審計人員通過網絡隨時可以了解被審計單位業(yè)務人員連續(xù)的上機操作記錄，但是，這就要求審計人員要會運用專門的方法進行驗證業(yè)務的正確性、真實性、完整性。因此，高校審計專業(yè)的課程體系中必須開設介紹相關技術和方法的課程，培養(yǎng)學生會熟練運用模擬數(shù)據(jù)測試法、程序測試法、人工測試法等諸多云審計的方法。

（三）審計云的相關課程

施行云計算技術對企業(yè)來講是一項重大變革。資源受限的企業(yè)將昂貴的計算任務外包給云服務商，按需付費可以享受云服務商無盡的計算和存儲服務。但是，外包計算任務給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也使企業(yè)面臨巨大的風險，數(shù)據(jù)、資源等存儲在云端，企業(yè)只能依賴云服務提供商的控制措施，直接控制風險的能力減弱。因此，企業(yè)在決定是否采用云計算方案之前，應將其納入風險管理的框架之中，企業(yè)需要了解云服務提供商的資質、監(jiān)管模式、運行狀況等具體情況，這就滋生了一項新的審計業(yè)務——審計云平臺。

審計云平臺致力于建立標準化的評審云服務提供商的云計算內部控制體系，只有合格的云服務提供商，才能吸引用戶放心將重要的經營業(yè)務和數(shù)據(jù)存儲在它的云計算平臺上。例如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與云安全聯(lián)盟（CSA）對阿里云的數(shù)據(jù)安全進行審計，涉及阿里云內部產品、研發(fā)、安全、服務等團隊日常流程機制中的核心控制點共217項，對每一項進行逐一驗證，最終阿里云正式通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與云安全聯(lián)盟（CSA）制定的SOC2審計標準。數(shù)據(jù)是客戶重要的資產，云計算平臺不得擅自挪用，審計云平臺時審計的重點是數(shù)據(jù)的安全性，同時云平臺的管控體系、內部審計制度、安全防護和容災備份的能力也是重點審計對象。云計算行業(yè)安全認證和行業(yè)合規(guī)是云服務提供商運營的必備條件，也是提供云服務的資質保障。審計云平臺的需求量會隨著云服務需求的增大而越來越緊俏。因此，只有師資力量雄厚、專業(yè)能力強的學校才可以開設審計云平臺的相關課程。

綜上，云審計時代高校審計專業(yè)教學內容發(fā)生了很大的變化。筆者建議：（1）主動適應云審計的需求，從社會需求出發(fā)增減相關課程，注重新技能、新技術課程的開發(fā)；（2）縮短課程更新的周期。高校審計專業(yè)應及時淘汰不符合時代的課程，根據(jù)社會發(fā)展的需求，保持課程體系的更新；（3）課程體系改革需要師資力量、實踐技能、實習實操、人才交流機制等諸多方面的配合，高校應該合理配置學校和社會各種資源，為培養(yǎng)高素質的審計人才提供條件。

四、結論

云審計與傳統(tǒng)審計的應用環(huán)境、運作模式、技術構架有著顯著的差異，從傳統(tǒng)審計方式向云審計的轉變，是一個質的飛躍。為避免人才體系的青黃不接，高校審計專業(yè)作為審計人才培養(yǎng)的搖籃應緊跟時代的步伐，為社會培養(yǎng)高素質的審計人才。

課程體系改革并不是一蹴而就的，各個高校根據(jù)自身的實際情況有選擇地進行漸進式或跳躍式的改革，可以先從某門課程改起，再慢慢推廣到其他課程；也可以先增設云審計專業(yè)，條件成熟再實現(xiàn)云審計專業(yè)和其他審計專業(yè)的融合；或者條件許可的話，可以大刀闊斧地進行改革。endprint