顧 兵，孫 碩

(東北電力大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，吉林 吉林 132012)

一、高收入者個人所得稅征管現(xiàn)狀及逃稅方法

國家稅務(wù)總局依據(jù)我國納稅現(xiàn)狀，歸納總結(jié)出九類高收入人群作為重點監(jiān)控對象，主要包括依靠經(jīng)營性所得的個人、私營企業(yè)擁有者、大型企業(yè)投資者、承包承租收益者等，以及依靠非經(jīng)營性所得的高級管理人員、擁有專長的專業(yè)技術(shù)人員等。[1]總體來說，我國對高收入群體界定的覆蓋面較廣，基本體現(xiàn)了當(dāng)前社會高收入群體的現(xiàn)狀，并在具體實施過程中結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化對征管重點進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。在2017年稅務(wù)稽查重點工作安排中，我國將股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資、基金、證券、演藝等高收入行業(yè)作為主要切入點，將高收入者的稅收征管列為執(zhí)行的重點。

由于我國個稅制度設(shè)計仍有不完善之處，個稅在征收源泉扣稅的工資所得時展現(xiàn)了良好的效果，但對高收入者的征收并不到位，高收入者的部分收入在現(xiàn)階段監(jiān)管條件下較難掌握，如財產(chǎn)性收入、福利收入和灰色收入等，并且特許權(quán)使用費(fèi)、海外收入等高收入項目逃稅方法較為隱秘，進(jìn)而導(dǎo)致我國個稅的大量流失。部分高收入群體偷漏稅問題嚴(yán)重，如文藝明星、網(wǎng)絡(luò)主播、隱形收入群體等，其運(yùn)用多種手段逃避稅收，大部分所得并沒有如實申報。這就造成個稅對高收入者調(diào)節(jié)乏力，拉大了社會的貧富差距，工薪族成為稅賦的主要承擔(dān)者，使得我國收入分配矛盾更為激化。雖然近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對高收入者的征收監(jiān)管，并實行了自主納稅申報等政策，但由于高收入者避稅動機(jī)強(qiáng)、方式多、收入來源復(fù)雜，更有機(jī)會逃稅或是利用稅收政策避稅，因此有必要加強(qiáng)對高收入者個稅征管問題的研究。

在我國，高收入者的逃稅方法主要有以下幾種：

一是利用業(yè)務(wù)扣除報銷個人消費(fèi)。許多高收入的個人擁有自己的企業(yè)，其偷漏稅的手法中最為常見的是私人消費(fèi)公款報銷，將這部分支出計入企業(yè)的管理費(fèi)用，達(dá)到逃稅的目的。雖然業(yè)務(wù)扣除也適用于個體經(jīng)營的中低收入個人，但對于較高業(yè)務(wù)量的大型企業(yè)來說，這些減免更易于實現(xiàn)。

二是多處獲取收入不自行申報。多處或異地收入有著隱蔽性、多樣性、不定期性等特點，以我國目前的稅務(wù)管理系統(tǒng)，掌控來源于不同地點的收入仍存在著一定的難度，多處收入的征稅主要依靠個人自行申報。但實際情況是，一些高收入者并不主動申報多處或異地取得的收入，使得未自行申報部分難以累計征收。

三是利用低工資、高福利隱瞞真實收入。目前存在企業(yè)為高薪雇員發(fā)放較低的工資，但提供高保障、高福利的現(xiàn)象，如提供住房、公車、生活用品等，公司在進(jìn)行會計處理時，通常將房屋補(bǔ)貼、生活支出等計入管理費(fèi)用。這等于變相為高收入者提供了福利，減少了他們的生活開銷，同時也降低了其應(yīng)繳納的個人所得稅。

四是收入轉(zhuǎn)增資本，隱瞞財產(chǎn)性收入。目前，企業(yè)高層人員的工資或經(jīng)營性收入的比例正逐漸縮減，甚至出現(xiàn)了領(lǐng)取0工資的現(xiàn)象，但將個人所得轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，按照20%的低稅率計稅。高收入者通過資本運(yùn)作、保險信托、金融理財、不動產(chǎn)租賃等方式擁有的財產(chǎn)性收入，通常具有數(shù)額較大、品類豐富且難于監(jiān)管的特點，是高收入者的重要收入來源，但在現(xiàn)階段并不能像工資一樣實現(xiàn)源頭稅收扣繳，因此，財產(chǎn)性收入征收困難是大量個稅流失的重要原因。

五是轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)至國外，瞞報海外收入。許多高收入者利用海外公司進(jìn)行避稅，例如通過在國外避稅地開辦公司，并將無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至國外，這樣不僅能夠避免國內(nèi)的稅收，而且國內(nèi)的公司還要向國外的公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，造成了嚴(yán)重的企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重流失。另外，一些國內(nèi)的高收入工作者通過領(lǐng)取海外工資的方式進(jìn)行避稅。

高收入者個稅征管中出現(xiàn)的上述問題直接影響了我國財政收入的規(guī)模。財政收入作為實現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，其大量流失將會嚴(yán)重影響公共職能的充分履行，不利于社會收入的合理分配，社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，嚴(yán)重影響了社會的公平與和諧。

二、國外高收入者個人所得稅征管的路徑選擇及典型經(jīng)驗

在個人所得稅的征收上，由于發(fā)達(dá)國家建立了先進(jìn)的個稅征管體系，在稅制設(shè)計上更加注重直接稅制度建設(shè)，在監(jiān)管層面上充分掌握自然人的應(yīng)納稅收入，實行有效的征收管理策略，從而保證了個稅的應(yīng)收盡收。國外高收入者個人所得稅的征管經(jīng)驗，可為我國今后的個稅征管提供方向性指引。

(一)嚴(yán)密的稅制設(shè)計，完善的稅收體系

目前許多發(fā)達(dá)國家在個稅征收時采用綜合所得稅制，匯總納稅人不同來源的應(yīng)稅所得，并對法定免稅額進(jìn)行扣除，擴(kuò)大個稅征收范圍的同時也較為合理地實現(xiàn)了實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。同時，發(fā)達(dá)國家通常要求財產(chǎn)性收入依照規(guī)定的稅率進(jìn)行納稅申報，投資所得累進(jìn)計入應(yīng)納稅額；對高收入者而言，很大程度上會累進(jìn)到更高的稅率等級。綜合所得稅制涵蓋高收入者個人收入來源更加廣泛，對個稅征收有著顯著的效果。以德國為例，高收入者定義為年收入超過6萬歐元的群體，約有1/10的德國公民能夠達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅項目不但包括工資所得，也包括資本利得，內(nèi)容涵蓋了公司紅利、證券利息等方面，并且收取高昂的資本收益稅，每年征收的個稅總額能達(dá)到全國稅收總額的30%。[2]但高稅率在帶來高稅收的同時也存在著負(fù)面作用，如影響投資人的積極性，尤其在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的背景下，投資者會因稅收原因?qū)①Y本轉(zhuǎn)移至稅率較低的地區(qū)；或是由于稅賦負(fù)擔(dān)較重，逃稅成本小于納稅成本，造成大范圍的偷逃稅款[3]，這將會嚴(yán)重影響國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，在鼓勵納稅人投資方面，一些發(fā)達(dá)國家也采取了積極的措施，通常是利用低稅率或是部分免稅的方式尋求征稅與投資的平衡點，促進(jìn)稅制向著混合征收模式轉(zhuǎn)變。如日本自2003年起對利息、股息、資本利得實行稅收單列，不與其他收入累進(jìn)征收，并且按照10%的低稅率課征，以鼓勵投資。[4]

在稅源控制方面，英國實行源泉扣繳的納稅申報方式，稅務(wù)、銀行等多部門互相協(xié)作，建立嚴(yán)密透明的納稅申報體系，銀行有權(quán)對不按規(guī)定代扣代繳、拖延納稅時間產(chǎn)生的利息費(fèi)用進(jìn)行扣繳，多方協(xié)作解決了稅基問題。同時，對于非現(xiàn)金形式的福利性收入，英國也會依照核定金額計入個人所得合并征收。[5]在對海外應(yīng)稅收入控制方面，美國通過簽訂《外國賬戶稅收遵從法》與全世界80多個國家及金融機(jī)構(gòu)協(xié)定互通所屬居民的賬戶信息[6]，并要求美國居民超過5萬美元的海外賬戶必須提交給美國，防止高收入者通過海外途徑偷逃稅款。

(二)專職稅務(wù)監(jiān)管人員，刑事處罰和道德譴責(zé)并重

發(fā)達(dá)國家對稅務(wù)征收的監(jiān)管及刑事處罰有著較為嚴(yán)格的規(guī)定。以日本為例，個人所得稅是日本的第一大稅收來源，收入約占稅收總額的1/3。日本充分發(fā)揮個稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，這也是日本貧富差距較小的重要原因之一。在稅收征管方面，日本以“誰來收”、“如何征收”為抓手，在征收人員的選配上下足了功夫。國稅廳從各部門中選拔高水平人才，工作范圍除了收繳稅款之外還包括稅收犯罪的刑事偵查、預(yù)審案件等，社會民眾也對國稅廳的工作人員給予了極大的尊重。日本對偷漏稅者的處罰也是非常嚴(yán)厲的，一旦認(rèn)定偷逃行為成立，不但需全額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，還要承擔(dān)罰款，幾乎能夠達(dá)到隱匿收入的100%，并處以5年以下的有期徒刑。[7]俄羅斯則專門設(shè)立了稅務(wù)警察局，稅務(wù)征收警員均為訓(xùn)練有素的軍事人員，以抵抗暴力抗稅的現(xiàn)象。德國稅務(wù)機(jī)關(guān)以刑事處罰和道德批判的“組合拳”打擊偷逃稅款行為，一旦納稅人偷逃稅款事實成立將面臨著刑事處罰和違法行為曝光，嚴(yán)重影響個人信用及聲譽(yù)。對一般納稅公民采取隨機(jī)抽查的形式督促其納稅，對于高收入者則會實行重點監(jiān)控。鑒于高收入者收入來源的多樣性，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源監(jiān)管，并且加大刑事處罰和道德譴責(zé)的力度，提升了偷逃稅的機(jī)會成本。對于有一定社會地位的高收入者而言，道德譴責(zé)不失為降低其偷逃稅動機(jī)的有效方式之一。

(三)發(fā)達(dá)的信息管理體系，統(tǒng)一的稅收代碼制度

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化管理在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用也日益深化，在提升稅收效率的同時，也通過過程監(jiān)控增強(qiáng)了稅務(wù)部門的征收能力。國外稅務(wù)系統(tǒng)信息化起步較早，20世紀(jì)60年代在美國就已經(jīng)出現(xiàn)了稅收信息化管理，納稅人可以選擇自行通過稅務(wù)電子支付系統(tǒng)繳納或是委托給金融機(jī)構(gòu)繳納，而在現(xiàn)行系統(tǒng)中已經(jīng)基本了實現(xiàn)多種信息化的繳納方式，使得稅務(wù)處理更為便捷。[8]加拿大稅務(wù)部門建立了全面的稅收信息體系，通過全國聯(lián)網(wǎng)的方式對稅收管理的全過程進(jìn)行信息化處理，形成了龐大的稅收數(shù)據(jù)庫，通過稅務(wù)大數(shù)據(jù)對稅收進(jìn)行合理預(yù)測，目前加拿大的電子報稅率能達(dá)到95%。稅務(wù)信息化在很大程度上為個稅的征收提供了平臺保障，使稅務(wù)管控更具有數(shù)據(jù)集成優(yōu)勢，能有效控制高收入者多處獲得收入或是瞞報收入的現(xiàn)象，提升了征管效率。

統(tǒng)一的稅收代碼制度有利于個稅征收的規(guī)范化。瑞典建立了統(tǒng)一完善的稅收代碼制度體系，每個公民在稅務(wù)、銀行、社保部門均使用統(tǒng)一且終身的代碼，三個部門的信息互通有無，稅務(wù)部門可通過查詢來自銀行的收入信息和來自社保部門的財產(chǎn)變動信息掌握公民的應(yīng)納稅額。在納稅人去世以后，稅務(wù)部門還可通過其銀行賬戶中的資產(chǎn)負(fù)債情況核定應(yīng)征收的遺產(chǎn)稅額。稅收代碼制度強(qiáng)化了稅務(wù)部門與其他部門之間的聯(lián)系，嚴(yán)密的體系使得偷漏稅款的行為難以遁形，為個稅征收打下了良好的信息監(jiān)控基礎(chǔ)。

(四)推行第三方信息報告制度

西方國家的稅務(wù)部門大多通過與其他部門協(xié)同合作，如銀行、工商、司法等，在征收過程中充分運(yùn)用申報的納稅信息與第三方信息，降低了稅務(wù)部門信息的不對稱性，不給偷逃稅者以可乘之機(jī)。美國的第三方信息報告制度較為完善，稅務(wù)、社保及身份證實行統(tǒng)一的身份信息，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入的核查，也便于銀行、司法等部門的監(jiān)管。[9]并明確規(guī)定公民必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的信息，如出現(xiàn)少報或是隱瞞申報的情況，將作為觸犯稅法的行為并給予嚴(yán)厲的處罰。同時，稅務(wù)系統(tǒng)通過來自銀行的第三方信息能夠查詢到納稅人的基本信息與收入信息，且在美國除了個別收入，其他所有交易行為都必須通過銀行進(jìn)行[10]，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過銀行的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)對個人的收入來源進(jìn)行監(jiān)控，將社會信用體系與銀行信用系統(tǒng)相聯(lián)系，對于不按時、足額納稅的個人，銀行、工商、司法等部門第一時間就能查到信息。

三、對我國高收入者個人所得稅征管的啟示

如前所述，我國目前的個人所得稅征收方案已經(jīng)不適應(yīng)社會發(fā)展和稅務(wù)管理的需要，要想完善我國高收入者個人所得稅征管體系，減少稅收流失，個人所得稅制改革迫在眉睫。無論是從發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗來看，還是從推進(jìn)稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展來看，實行綜合個人所得稅制是未來我國個人所得稅制必然的發(fā)展方向。但無論是實行個稅改革，還是完善稅制，都要結(jié)合個稅的征管實際，個稅的征管要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，與社會文明相適應(yīng)；基于現(xiàn)階段的征收現(xiàn)狀不斷遞進(jìn)，漸進(jìn)式地推進(jìn)個稅稅制的完善，有計劃地強(qiáng)化個稅征收力度，以稅收流失較為嚴(yán)重的高收入群體入手，通過制定循序漸進(jìn)的工作目標(biāo)，逐步解決我國個稅征管中出現(xiàn)的問題。

(一)構(gòu)建綜合計征體系，完善稅收制度

鑒于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和個稅征收管理的現(xiàn)實水平，分類個人所得稅制向綜合稅制過渡還需要經(jīng)過一段相當(dāng)長的時期，在這段漫長的過渡時期內(nèi)，對于治理高收入者稅收流失現(xiàn)象的最優(yōu)選擇為推行分類綜合個人所得稅制。在執(zhí)行過程中，要首先保證稅收政策的落地，然后推進(jìn)各層級的擴(kuò)展實施。在實施初期階段可以現(xiàn)行的個稅征收類別為基準(zhǔn)，對同類或相近類的收入進(jìn)行“綜合”，如工資、勞務(wù)費(fèi)等收入進(jìn)行綜合征收；對從不同城市、不同企業(yè)獲得的收入進(jìn)行綜合征收。同時，不斷完善征管條件，強(qiáng)化征管能力，拓寬稅源的獲取途徑，建立適合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的計征體系。通過實行綜合分類個稅體制，重點加強(qiáng)高收入者稅源的監(jiān)管力度，在此基礎(chǔ)上逐步引入稅收綜合制。由于綜合所得稅制以個人全部應(yīng)稅收入扣除合理費(fèi)用對納稅人的應(yīng)納稅所得額作以調(diào)整，因而有利于提高高收入者的個稅繳納比例，減輕中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮個稅的收入分配功能，平衡各稅收等級人群之間的稅賦負(fù)擔(dān)能力。

(二)提升稅源監(jiān)控能力，防止稅收流失

稅源是個稅征收的基礎(chǔ)，建立完善的監(jiān)控體系對提升稅務(wù)部門征管能力起著關(guān)鍵性的作用，通過規(guī)范化的稅源監(jiān)管流程可以明確納稅群體、征稅范圍及納稅金額，實現(xiàn)稅收在征稅源頭階段的控制。在征稅范圍方面，應(yīng)加強(qiáng)對稅源的分析掌控能力，尤其是對高收入者周期性個人所得的監(jiān)管，通過與銀行現(xiàn)金流的比對，對工資、勞務(wù)所得、利息、租金等具有時間特征的應(yīng)稅收入進(jìn)行識別，謹(jǐn)防高收入者隱瞞個人收入情況。對分紅、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等不定期、大額所得，要通過相關(guān)資料充分分析收入的來源，避免任何一筆高收入者應(yīng)稅項目的漏管和失察。因淘寶、微商、直播等平臺經(jīng)濟(jì)的不斷興起，其中涌現(xiàn)出許多新型高收入者[11]，提升平臺經(jīng)濟(jì)的稅源監(jiān)管能力也是稅務(wù)部門未來工作的重點之一。為此，應(yīng)制定平臺經(jīng)濟(jì)個稅征管相關(guān)法律條款或管理條例，鼓勵平臺實行運(yùn)營商代扣代繳，做到有的放矢、與時俱進(jìn)。我國高收入群體避稅動機(jī)很強(qiáng)、方式很多，部分稅源難以通過以上方法進(jìn)行監(jiān)控，如來源于海外的收入。2014年9月，中國政府已經(jīng)簽署了金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)(CRS)[12]，在今后的工作中，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分掌握高收入者的海外收入，打擊利用跨境金融賬戶逃避納稅的行為。

(三)建立收入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)多方互聯(lián)

個人收入的信息匯總是一項具有改革性意義的工程，隨著大數(shù)據(jù)和信息化的發(fā)展應(yīng)用，個人收入信息系統(tǒng)在我國已達(dá)到了實施的條件[13]，系統(tǒng)在全國范圍的應(yīng)用將會對我國個稅規(guī)范化管理和精準(zhǔn)征收起到重要的作用。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，要以現(xiàn)有數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以征管過程中所需的必要信息為基準(zhǔn)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，合理確定收入信息收集的范圍，加強(qiáng)對征集信息的保護(hù)，建立標(biāo)準(zhǔn)化的信息收集流程，各環(huán)節(jié)均設(shè)有層級管理，保證系統(tǒng)全過程的安全監(jiān)管，以制度保障和技術(shù)保障共同維護(hù)個人信息的安全。與此同時，通過不斷對系統(tǒng)進(jìn)行完善升級，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)互通，將以市級為單位對納稅人收入進(jìn)行歸集變?yōu)閷ζ鋰鴥?nèi)全部收入進(jìn)行歸集，納稅地點可以選擇在應(yīng)稅行為的發(fā)生地或納稅人常住地。這樣，既解決了部分高收入者隱瞞多處收入的問題，又可為納稅人提供便捷的服務(wù)。從長期看，個稅收入信息系統(tǒng)的建立還需要借助第三方的力量，依靠各相關(guān)部門的協(xié)同合作，統(tǒng)計部門、公安機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)能夠及時向稅務(wù)部門提供各自系統(tǒng)中的涉稅信息。稅務(wù)部門在系統(tǒng)設(shè)計階段預(yù)設(shè)與相關(guān)部門信息接入的標(biāo)準(zhǔn)化接口，實現(xiàn)稅務(wù)部門與其他社會管理部門工作的協(xié)同與對接。在系統(tǒng)運(yùn)用階段，稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對用戶的收入信息進(jìn)行“素描”，通過對系統(tǒng)內(nèi)海量信息進(jìn)行處理、整合、比較，不斷擴(kuò)充個稅相關(guān)信息，提升系統(tǒng)分析、評估及比對能力，對于自行申報應(yīng)稅收入異常的高收入納稅者進(jìn)行重點稽查。個稅信息系統(tǒng)的建立，可為個稅征收管理信息化，各部門協(xié)同合作，共同提升國家治理能力搭建重要的平臺。

(四)健全社會信用體系，提升國民納稅意識

高收入者的個稅征管問題不但與法律制度密不可分，也與社會信用體系緊密聯(lián)系。高收入者通常具有一定的社會知名度和影響力，如企業(yè)家、演藝明星等，因此，建立健全具有中國特色的稅務(wù)信用體系對于解決高收入者的稅收征管問題大有裨益。在推行過程中，建議將高收入者的社會信用與其納稅情況相關(guān)聯(lián)，以收入的級別對納稅人進(jìn)行分類。如依照企業(yè)年度營業(yè)額、工資薪酬，并結(jié)合行業(yè)整體的經(jīng)營情況、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，從多個側(cè)面綜合反映企業(yè)家當(dāng)年的個稅申報額與同類別其他人的差異。再如，以明星的層級、演出場次等信息與其他同類明星進(jìn)行橫向比較，發(fā)現(xiàn)其自行申報中的異常。對于隱匿收入的高收入者，在進(jìn)行依法處罰的同時，也應(yīng)降低其社會信用記錄，依靠社會信用體系約束高收入者的納稅行為。同時，對于依法納稅的群體給予適當(dāng)?shù)莫剟睿缣嵘{稅人的消費(fèi)信譽(yù)以及社會公眾信譽(yù)。建立以信用為基礎(chǔ)的個人所得稅征管機(jī)制，可有效提升我國公民的納稅意識，有利于形成文明、和諧的社會環(huán)境。

四、結(jié) 語

高收入者通常是社會的精英，國家的建設(shè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要他們發(fā)揮重要作用。稅收征收過高將會影響高收入者工作、投資的積極性，但任由偷逃稅行為蔓延，則會腐蝕國家經(jīng)濟(jì)的根基。因此，應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的征管經(jīng)驗，結(jié)合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對我國的個稅征管制度體系進(jìn)行合理化改革，以使個稅起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，促進(jìn)我國個稅征管向著更為規(guī)范化的方向邁進(jìn)。

[1]阮家福.高收入者稅收監(jiān)控機(jī)制創(chuàng)新研究[J].財政研究,2013,(7):28-30.

[2]王紅曉.德國個人所得稅稅率的特別設(shè)計及對我國的啟示[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011,(3):35-38.

[3]OECD.Consumption Tax Trends 2012:VAT/GST and Excise Rate,Trends and Administration Issues[M].Paris:OECD Publishing,2012．

[4]劉軍.國外個人所得稅征管經(jīng)驗及借鑒[J].涉外稅務(wù),2011,(3):45-48.

[5]陳煒.英國個人所得稅征收模式的實踐經(jīng)驗與啟示[J].涉外稅務(wù)，2013，(1):44-48.

[6]Felix.Regional Disparity in China:The Effects of Globalization[J].The Annals of Regional Science, 2007,(6):8-11.

[7]Walbist.Labor Market Institutions and the Distribution of Wages:A Semi-parametric Approach[J].Econometrica,2004,64(5):123-138.

[8]張敬石,胡雍.美國個人所得稅制度及對我國的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016,(1):97-102.

[9]王瑋.同源課稅模式下的個人所得稅:基于對美國的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016,(2):82-88.

[10]韓瑜,孫家政.高收入個人稅收遵從風(fēng)險管理的國際借鑒[J].稅務(wù)研究,2014,(12):82-85.

[11]崔軍,朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計征方式下的我國個人所得稅改革[J].稅務(wù)研究,2014,(9):24-30.

[12]李青.我國個人所得稅對收入分配的影響:不同來源數(shù)據(jù)與角度的考察[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì),2012,(5):37-44.

[13]楊斌.綜合分類個人所得稅稅率制度設(shè)計[J].稅務(wù)研究,2016,(2):30-37.