低碳經(jīng)濟(jì)下的社會責(zé)任審計(jì)工作研究

申田

低碳經(jīng)濟(jì)的研究是全社會普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。低碳經(jīng)濟(jì)下，對企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行探索與創(chuàng)新是推動低碳經(jīng)濟(jì)不斷深入，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要研究課題。在闡述低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)涵基礎(chǔ)上，文章主要分析了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作開展的必要性，并圍繞低碳經(jīng)濟(jì)下的社會責(zé)任審計(jì)工作的開展策略進(jìn)行了探索。

低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)；社會責(zé)任審計(jì)

新時(shí)期，低碳經(jīng)濟(jì)成為一個嶄新的詞匯。低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的發(fā)展既要關(guān)注到經(jīng)濟(jì)效益，也要關(guān)注到社會效益、環(huán)境效益以及對外形象等等。低碳經(jīng)濟(jì)的研究是全社會普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。低碳經(jīng)濟(jì)下，對企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行探索與創(chuàng)新是推動低碳經(jīng)濟(jì)不斷深入、最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要研究課題。下文中將圍繞低碳經(jīng)濟(jì)下的社會責(zé)任審計(jì)工作展開研究。

1.概述

低碳經(jīng)濟(jì)是在保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，有效實(shí)現(xiàn)二氧化碳等溫室氣體排放量降低目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，囊括了社會經(jīng)濟(jì)的諸多方面，其實(shí)質(zhì)是清潔能源結(jié)構(gòu)的構(gòu)建與能源的高效運(yùn)用問題，關(guān)鍵是能源技術(shù)的提升、節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、人們生存理念的改變。社會責(zé)任審計(jì)是基于實(shí)現(xiàn)人類長效、健康發(fā)展的目標(biāo)，由專業(yè)的審計(jì)部門主動接受來自各方的委托，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆绞脚c措施，對企業(yè)所踐行的所有社會責(zé)任開展的審計(jì)。社會責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)一方面幫助企業(yè)提升經(jīng)營收益，另一方面幫助其提升社會效益。米切爾·謝勒等西方研究者立足于企業(yè)的維度指出，審計(jì)的客體直接面對其所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任；學(xué)者陳今池指出：社會責(zé)任審計(jì)是促使企業(yè)踐行自身社會職責(zé)的措施之一，其監(jiān)視企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的社會影響，給出審計(jì)意見進(jìn)而對企業(yè)的運(yùn)營策略產(chǎn)生一定程度的影響。經(jīng)過上述剖析，我們認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)是指在企業(yè)需要擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任中，對自然的影響程度、二氧化碳的排放數(shù)量、能源降耗等各個指標(biāo)，委托有關(guān)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行的科學(xué)的評定。

2.低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作開展的必要性

近些年，中國經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，工業(yè)經(jīng)濟(jì)處于十分關(guān)鍵的位置，并且工廠數(shù)量還在持續(xù)增多，工業(yè)范圍依舊在持續(xù)拓展，有效推動著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，生態(tài)破壞越來越嚴(yán)重，工業(yè)經(jīng)濟(jì)不僅給環(huán)境帶來了十分惡劣的影響，還耗費(fèi)了諸多的能源，生態(tài)破壞和能源缺乏問題共存，變成妨礙社會繼續(xù)前進(jìn)的重要問題。由當(dāng)前狀況可知，政府對環(huán)境和能源問題予以了高度關(guān)注，在中國共產(chǎn)黨召開的第十七次代表大會與第十八次代表大會上均提到了節(jié)能降耗、保護(hù)生態(tài)、打造環(huán)境友好型社會等內(nèi)容，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，注重對生態(tài)自然的保護(hù)，由此可知，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是大勢所趨。低碳經(jīng)濟(jì)，核心是能源的充分運(yùn)用，加大清潔能源的應(yīng)用力度，保護(hù)生態(tài)，不斷研發(fā)新的能源技術(shù)，來推動社會的穩(wěn)健前進(jìn)。石油、煤炭等能源的開采，大多是為了推動經(jīng)濟(jì)的增長，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，嚴(yán)控經(jīng)營活動，深化社會責(zé)任意識，在開采、加工和出售等環(huán)節(jié)都和低碳經(jīng)濟(jì)有效結(jié)合，充分踐行社會責(zé)任?？墒怯僧?dāng)前的狀況可知，許多企業(yè)僅重視物質(zhì)收益，而不重視生態(tài)的保護(hù)、能源的高效運(yùn)用，對自身承擔(dān)的社會責(zé)任的認(rèn)知也不到位，鑒于此，增強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任的審計(jì)十分關(guān)鍵。

3.低碳經(jīng)濟(jì)下的社會責(zé)任審計(jì)工作的開展策略

3.1 構(gòu)建多層次聯(lián)合的審計(jì)主體

低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)所牽涉到的利益有關(guān)方眾多，可開展碳信息審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)除了政府審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，還有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、會計(jì)師事務(wù)所等。目前，在企業(yè)必須要面向社會公開碳減排信息的情況下，將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)做低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)主體更有利于表現(xiàn)群眾意志、保障政策的威信；更可以確保全面、客觀的監(jiān)視企業(yè)低碳社會責(zé)任真正的踐行狀況。然而，從根本上而言，低碳經(jīng)濟(jì)屬于市場交易范疇，政府審計(jì)也應(yīng)當(dāng)有所節(jié)制，在社會責(zé)任審計(jì)實(shí)行的初始階段，可先將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)視為排頭兵穩(wěn)定開展；等累計(jì)了一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、社會責(zé)任審計(jì)機(jī)制也逐漸健全時(shí)，政府可鼓勵、支持社會審計(jì)機(jī)構(gòu)積極參與。

政府可依據(jù)實(shí)際情況，予以滿足條件的會計(jì)師事務(wù)所恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督權(quán)力，此外經(jīng)過監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展的成效，來實(shí)現(xiàn)監(jiān)管審計(jì)對象的目標(biāo)。在開展企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)全面運(yùn)用企業(yè)內(nèi)審的便利條件，盡量提升社會責(zé)任審計(jì)的質(zhì)效。可是企業(yè)內(nèi)審的結(jié)果公正性不夠，很難得到利益有關(guān)方與政府主管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。目前，有較強(qiáng)可行性的方式是，將政府審計(jì)作為總綱，在其的指引下，構(gòu)建社會審計(jì)和企業(yè)內(nèi)審有效結(jié)合的多層級聯(lián)合審計(jì)機(jī)制。

3.2 設(shè)置審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

因?yàn)槠髽I(yè)低碳審計(jì)評定指標(biāo)包括兩方面的內(nèi)容，其一是客觀方面，其二是主觀方面，假如僅是量化指標(biāo)來考察企業(yè)社會責(zé)任的踐行狀況是不科學(xué)的，把部分非定量指標(biāo)劃入企業(yè)社會責(zé)任評定標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制當(dāng)做補(bǔ)充是特別重要的。為此本論文所建立的低碳審計(jì)評定指標(biāo)機(jī)制的架構(gòu)有兩個維度，其一是立足于定量維度來建設(shè)；其二是立足于定性維度來建設(shè)，作為量化指標(biāo)體系的有益補(bǔ)充更公平的評判企業(yè)的經(jīng)營行為。定性指標(biāo)大多是對企業(yè)低碳審計(jì)牽涉的非定量要素的評定，是對定量指標(biāo)不可或缺的補(bǔ)充與拓展，目的是讓評定結(jié)果更可靠、更科學(xué)。

3.3 低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)社會責(zé)任低碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)從兩個維度進(jìn)行探究，其一是宏觀維度，其二是企業(yè)維度。具體如下：

一是，審查企業(yè)低碳經(jīng)營有關(guān)方略的制定和實(shí)施狀況。當(dāng)前政府頒布的低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)規(guī)定主要涉及四部分內(nèi)容，其一是開發(fā)清潔能源，其二是節(jié)能降耗，其三是低碳城市試點(diǎn)，其四是開發(fā)國家低碳省區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律規(guī)定的規(guī)范下，確定與所在行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、技術(shù)指標(biāo)相一致的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略。審計(jì)部門事前應(yīng)當(dāng)對企業(yè)有關(guān)戰(zhàn)略與我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目的一致與否、合乎法律規(guī)定與否、戰(zhàn)略的確定過程合理與否等加以審計(jì)。事中應(yīng)當(dāng)監(jiān)控節(jié)能舉措的具體實(shí)施狀況，比如審計(jì)方針的執(zhí)行方式、審計(jì)方針取得的現(xiàn)實(shí)效果。事后應(yīng)當(dāng)對政策取得的效果進(jìn)行客觀的評判，把存在的問題第一時(shí)間上報(bào)給有關(guān)機(jī)構(gòu)，力爭改進(jìn)低碳政策的實(shí)行成效，利于法制規(guī)定的出臺機(jī)構(gòu)更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)健全與修正有關(guān)法律規(guī)定。審查低碳經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的確定與實(shí)施狀況，確定了企業(yè)利益有關(guān)方要求的有效踐行社會責(zé)任和期望實(shí)現(xiàn)的溫室氣體排放量的整體目標(biāo)，促進(jìn)了企業(yè)低碳管控機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)行，推動企業(yè)更有效地開展低碳活動。

二是，審查企業(yè)低碳活動、低碳產(chǎn)品的認(rèn)證狀況。為了指引經(jīng)濟(jì)單位節(jié)能降耗，生產(chǎn)環(huán)境友好型產(chǎn)品，政府通常會出臺相關(guān)激勵政策，比如稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)助等。在享受政府的這些優(yōu)惠政策之前，應(yīng)當(dāng)先對企業(yè)的低碳經(jīng)營活動、低碳產(chǎn)品加以驗(yàn)證，也就是低碳活動和低碳產(chǎn)品的確定。在這種情況下，便要求審計(jì)人員利用相關(guān)知識和技能對企業(yè)的活動與產(chǎn)品加以審查，來確定其經(jīng)營活動和產(chǎn)品相對應(yīng)的指標(biāo)。經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營活動與生產(chǎn)產(chǎn)品的認(rèn)證，把政府的激勵政策有效貫徹落實(shí)。

三是，審查企業(yè)低碳資金籌集與使用情況。低碳經(jīng)濟(jì)扶助資金是國家為了推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，予以生產(chǎn)低碳產(chǎn)品或者建設(shè)低碳工程的企業(yè)劃撥的資金。第一，審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)對資金的用途進(jìn)行審查，也就是申請低碳產(chǎn)品亦或低碳工程是否與低碳經(jīng)濟(jì)扶助資金運(yùn)用的有關(guān)規(guī)定一致，避免“搭便車”問題的產(chǎn)生。第二，檢查專項(xiàng)資金運(yùn)用的實(shí)際效果，專項(xiàng)資金充分運(yùn)用與否是檢查的重心，檢查資金運(yùn)用和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大政方針一致與否；避免運(yùn)用過程中產(chǎn)生違法亂紀(jì)問題，防止產(chǎn)生截留、挪用等違法行為；第三，著重對低碳經(jīng)濟(jì)資金運(yùn)用狀況進(jìn)行績效審計(jì)。應(yīng)當(dāng)對資金的預(yù)算、管控、運(yùn)用等所有的過程加以詳細(xì)的審查，評定其恰當(dāng)與否，取得了應(yīng)有的成效與否；第一時(shí)間將發(fā)現(xiàn)的問題上報(bào)給有關(guān)機(jī)構(gòu)。

四是，審查企業(yè)低碳責(zé)任履行效果。審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)從企業(yè)低碳技術(shù)運(yùn)用狀況、溫室氣體減排狀況、社會責(zé)任踐行狀況三個維度來評定其低碳社會責(zé)任的踐行狀況。審計(jì)的重心是查看節(jié)能降耗體系、方略、標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)的實(shí)際實(shí)施情況。企業(yè)在建設(shè)低碳項(xiàng)目過程中，前期投入的資金或許會比其收益高，為此，需要實(shí)行低碳審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)低碳工程的建設(shè)過程與每個時(shí)期的收益，保證低碳活動的長效開展。經(jīng)過溫室氣體排放量的審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在低碳經(jīng)營中存在的不足；以法制等方法規(guī)范企業(yè)的低碳行為，敦促企業(yè)有效踐行社會責(zé)任，推動我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.促進(jìn)被審計(jì)單位履踐低碳發(fā)展社會責(zé)任的相關(guān)建議

4.1 完善企業(yè)社會責(zé)任獎懲體系

構(gòu)建懲罰性評價(jià)機(jī)制也就是增強(qiáng)對企業(yè)不踐行自身低碳社會責(zé)任的懲處體系，唯有增強(qiáng)不履行責(zé)任的懲處體系，才可以讓企業(yè)更注重自身的行為，發(fā)揮監(jiān)督其踐行低碳社會責(zé)任的功能?？蓸?gòu)建企業(yè)溫室氣體排放的“黑名單”，此名單為銀行發(fā)放借款、金融市場供給資金、顧客消費(fèi)其服務(wù)亦或商品提供參照，一個一般性的曝光臺更有助于市場懲處效能的發(fā)揮。依托法規(guī)提升企業(yè)不履行低碳社會責(zé)任的成本，同時(shí)是督促企業(yè)擔(dān)負(fù)社會責(zé)任、踐行減排責(zé)任的重要手段。和懲處體系相對應(yīng)，政府應(yīng)該出臺一些優(yōu)惠政策對主動踐行社會責(zé)任的企業(yè)予以物質(zhì)獎勵，比如提供低碳經(jīng)濟(jì)扶助資金，給積極提升能源運(yùn)用效率、降低溫室氣體排放數(shù)量的單位發(fā)放證書等，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)踐行低碳社會責(zé)任的使命感與自豪感。

4.2 健全社會責(zé)任審計(jì)的法律體系

審計(jì)信息由于其自身具有的排他性、非競爭性、決策有關(guān)群體的普遍性，所以屬于公共物品的范圍，且在此基礎(chǔ)上形成了外部性，法律機(jī)制的構(gòu)建能夠彌補(bǔ)市場的缺陷，修正外部性滋生的根源且讓社會效用有效提升。并且，審計(jì)工作中存在的信息不對等問題和審計(jì)人員尋求最大化的經(jīng)濟(jì)效益或許致使審計(jì)主體產(chǎn)生僥幸心理，健全的法規(guī)能夠推動審計(jì)人員將審計(jì)動機(jī)轉(zhuǎn)變成踐行委托職責(zé)與提高社會效益。為此，健全作為政府管控社會的基礎(chǔ)性工具的法律機(jī)制對推動企業(yè)擔(dān)負(fù)低碳社會責(zé)任有不可忽視的作用。要打牢了中國開展低碳審計(jì)的法制根基。應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，在參考其他國家成熟做法的基礎(chǔ)上，增快低碳審計(jì)相關(guān)法制的出臺，用立法的方式明確低碳審計(jì)的客體與內(nèi)容，合理確定低碳審計(jì)主體的工作職責(zé)與工作內(nèi)容，制定恰當(dāng)?shù)牡吞紝徲?jì)流程，確立低碳審計(jì)報(bào)告的一般模式，敦促審計(jì)主體提升審計(jì)水平，杜絕僥幸心理。

5.結(jié)語

總之，探索低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作的開展策略，對更好地推動新型審計(jì)的發(fā)展，不斷探索深入推進(jìn)社會責(zé)任審計(jì)落實(shí)的新路子，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)職能，加大對審計(jì)對象的審計(jì)力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為，為企業(yè)社會責(zé)任評估工作提供保證，為低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的更好發(fā)展提供服務(wù)。

(西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710127)

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