王偉+黃江林

摘要：目前，隨著監(jiān)管部門和企業(yè)自身發(fā)展的要求，內(nèi)部控制體系建設(shè)工作越來越受到重視，也是提升企業(yè)管理水平重要措施和必然趨勢(shì)。內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一個(gè)逐步優(yōu)化固化的過程，如何建設(shè)高效、完善和規(guī)范的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。本文在認(rèn)真分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，研究發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)存問題，從提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)、完善規(guī)范內(nèi)控體系建設(shè)適應(yīng)環(huán)境變化、協(xié)調(diào)內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系、統(tǒng)籌內(nèi)部控制體系和規(guī)章制度建設(shè)有效融合、改進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)方式方法等方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：完善；內(nèi)部控制體系；建設(shè)

作為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率效果的重要措施和經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展壯大中具有重要作用。國(guó)務(wù)院國(guó)資委2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，于2008年和2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及配套指引，財(cái)政部2012年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中的相關(guān)問題解釋第1號(hào)》，2012 年國(guó)資委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，從監(jiān)管和制度層面直接推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)施工作進(jìn)程。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

自《內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布以來，隨著一系列的制度完善、宣傳貫徹、交流培訓(xùn)和建設(shè)實(shí)踐等工作促進(jìn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)逐步梯次展開，穩(wěn)步推進(jìn)，取得了顯著進(jìn)步和明顯效果。主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)控認(rèn)識(shí)持續(xù)提升，內(nèi)控理念逐漸深化

1.從內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)和理解來看，內(nèi)部控制理念的滲透范圍已逐步從管理層滲透到全體員工，尤其是企業(yè)管理層在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了從“基本不信”到“半信半疑”，再到“真信真干”的觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)管理層逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)和實(shí)施的積極性顯著提升，自愿進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)和進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的企業(yè)顯著增加。

2.從內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)來看，企業(yè)從最初的滿足監(jiān)管部門要求逐步向注重實(shí)效轉(zhuǎn)變。越來越多的企業(yè)開始探索建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)完善內(nèi)控體系，變“被動(dòng)控制”為“主動(dòng)控制”，促使企業(yè)內(nèi)部控制由合規(guī)型、監(jiān)督型向管理型、價(jià)值型過渡，逐步實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)控體系初步建立，管理流程初步實(shí)施

1.從內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)體系和人才隊(duì)伍建設(shè)情況來看，大多數(shù)企業(yè)成立了內(nèi)部控制體系管理委員會(huì)（或內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組）等領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，明確了內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施職能部門、崗位和職責(zé)范圍；內(nèi)部控制專職人員普遍增加，其中央企（含各級(jí)法人單位）內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)專兼職人員接近萬人。

2.從內(nèi)控制度體系建立健全情況看，大多數(shù)企業(yè)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身實(shí)際和管控模式，細(xì)化、豐富企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面具體流程。目前，大部分企業(yè)編制并逐步修訂完善了《內(nèi)部控制體系》、《內(nèi)部控制手冊(cè)》、《內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》等體系流程和手冊(cè)，并實(shí)踐中對(duì)內(nèi)控流程持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和固化。

3.從內(nèi)控體系工作覆蓋面情況來看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制工作己經(jīng)從“整體（梯次）推進(jìn)、試點(diǎn)先行”，向全級(jí)次全面推進(jìn)。以前只在企業(yè)集團(tuán)總部做或者試點(diǎn)企業(yè)（業(yè)務(wù)）做，目前發(fā)展為覆蓋集團(tuán)所有單位、所有業(yè)務(wù)。工作覆蓋范圍“橫到邊、縱到底”，不斷拓展，有效延伸，逐步向真正意義上的“全級(jí)次、全員、全面、全過程”轉(zhuǎn)變。

（三）內(nèi)控方法不斷創(chuàng)新，逐步對(duì)標(biāo)國(guó)際企業(yè)

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系方面。嘗試將集中趨勢(shì)法、壓力測(cè)試失效模式與影響分析、杜邦分析法和蒙特卡羅模擬方法等各種管理工具運(yùn)用到內(nèi)部控制工作中，豐富和完善了內(nèi)部控制技術(shù)手段。嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)庫(kù)建設(shè)，探索重大風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制，通過建立重大風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)應(yīng)急預(yù)防機(jī)制，及時(shí)發(fā)布預(yù)警信號(hào)，決策層或高管層啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制進(jìn)行預(yù)控，減少重大風(fēng)險(xiǎn)損失，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率。

2.內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面。企業(yè)充分利用現(xiàn)有ERP、OA等企業(yè)資源信息系統(tǒng)，共享信息資源，促進(jìn)內(nèi)控體系信息化管理和運(yùn)行水平。并緊緊圍繞價(jià)值管理，嘗試建立內(nèi)部控制體系管理流程信息系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)控體系在線運(yùn)行和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管控，逐步做到管理的制度化、制度的流程化、流程的信息化。

二、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)存問題

總體上來說，在近幾年內(nèi)部控制體系建設(shè)取得較大進(jìn)步的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施情況和內(nèi)部控制水平并沒有和發(fā)展速度相匹配。一是在認(rèn)識(shí)層面上，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解不到位，重視程度不夠，工作積極主動(dòng)性不足。二是內(nèi)部控制體系建設(shè)層面上，部分企業(yè)內(nèi)部控制組織體系不健全，內(nèi)控部門的職責(zé)定位沒有理順，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系運(yùn)行不暢或失效；一些企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)現(xiàn)有管理制度沒有實(shí)現(xiàn)有效銜接融合。具體來講，企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)五要素方面普遍存在以下主要問題：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，控制權(quán)過于集中于決策層，職能層虛位；企業(yè)高管層凌駕于內(nèi)控之上，超越制度，逾越流程，權(quán)力不能得到有效監(jiān)督；企業(yè)管理模式分散，投資產(chǎn)權(quán)管理方式簡(jiǎn)單；企業(yè)有戰(zhàn)略規(guī)劃但缺少管理，戰(zhàn)略規(guī)劃和計(jì)劃目標(biāo)脫節(jié)；企業(yè)人力資源政策不透明，組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置分析不足，激勵(lì)機(jī)制單一僵化；企業(yè)過分相信能人經(jīng)濟(jì)和大拿文化，崇尚模糊、感情和經(jīng)驗(yàn)的管理風(fēng)格，員工守則規(guī)定不清，內(nèi)控意識(shí)薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

企業(yè)沒有客觀地、系統(tǒng)地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，高層無法根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)做出合理決策；企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程、標(biāo)準(zhǔn)和工具，評(píng)估方法單一，過多依賴定性分析，定量分析應(yīng)用較少；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果無法落地，重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出來，預(yù)防、監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理缺乏統(tǒng)一的操作流程；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施難以與戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)決策、資源配置機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制結(jié)合；企業(yè)不重視損失事件的收集和組織學(xué)習(xí)。endprint

（三）控制活動(dòng)方面

企業(yè)內(nèi)控審核、審批過多，控制責(zé)任上移，過多依賴高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力和控制能力；企業(yè)授權(quán)體系和職責(zé)分工體系不明確，不相容職務(wù)分離頻出問題；企業(yè)缺乏系統(tǒng)的流程設(shè)計(jì)，導(dǎo)致控制片段化、零碎化，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)無法遵循；企業(yè)缺乏定期梳理和評(píng)估，沒有固化的控制優(yōu)化機(jī)制。

（四）信息與溝通方面

企業(yè)信息系統(tǒng)組織架構(gòu)較分散，導(dǎo)致多個(gè)需要評(píng)估和測(cè)試的系統(tǒng)控制環(huán)境；企業(yè)倉(cāng)桶式組織機(jī)制，科層制的管理職能過深，部門墻阻礙了正常的業(yè)務(wù)決策信息流轉(zhuǎn)，跨部門銜接地帶往往是控制薄弱區(qū)；企業(yè)總部和基層單位之間信息溝通機(jī)制不清晰；企業(yè)缺乏系統(tǒng)化的信息系統(tǒng)規(guī)劃，缺少機(jī)制推動(dòng)信息系統(tǒng)控制功能的優(yōu)化，控制自動(dòng)化與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)信息化差距較大；企業(yè)信息化程度不高，信息化產(chǎn)品和應(yīng)用水平較低，信息系統(tǒng)的可依賴性和有效性較低，過度依賴手工操作。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，內(nèi)部監(jiān)督工作分散，缺乏有效手段進(jìn)行集中管理或者共享信息，重復(fù)檢查，重復(fù)發(fā)現(xiàn)；監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)不足，監(jiān)督結(jié)果無法應(yīng)用，與績(jī)效考核掛鉤情況不好；內(nèi)控評(píng)價(jià)手段主要集中在審閱測(cè)試，缺少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，分析性復(fù)核機(jī)制在內(nèi)控評(píng)價(jià)中應(yīng)用較少；企業(yè)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)寬泛或者缺陷認(rèn)定過程隨意性較大，對(duì)問題和缺陷的管理區(qū)分度不明顯，缺陷整改流于形式，屢查屢犯或僅限于針對(duì)發(fā)現(xiàn)缺陷的整改，不能舉一反三。

三、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的、逐步優(yōu)化固化的過程。如何建設(shè)高效、完善和規(guī)范的內(nèi)部控制體系，主要建議有：

（一）進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)決策層（高管層）要深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)的深遠(yuǎn)意義，重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，持續(xù)推進(jìn)，逐步完善規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步明確內(nèi)部控制體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和內(nèi)控職能部門的定位，內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)逐步由管理層提升到?jīng)Q策層，單位負(fù)責(zé)人要親自抓內(nèi)部控制工作，提升內(nèi)部控制體系建設(shè)工作地位。內(nèi)控體系建設(shè)和管理模式上逐步由內(nèi)控職能部門轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)控部門牽頭、所有部門單位按照職責(zé)分工共同參與。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系人才隊(duì)伍建設(shè)，培育內(nèi)部控制文化

內(nèi)部控制體系建設(shè)人員要有先進(jìn)的管理理念，開闊的視野思路，扎實(shí)的理論知識(shí)，較強(qiáng)的研究能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)還要掌握科學(xué)方法和管理技術(shù)工具。企業(yè)要建立內(nèi)部控制人才培養(yǎng)體系，定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，組織經(jīng)驗(yàn)交流，借鑒吸收優(yōu)秀企業(yè)和行業(yè)對(duì)標(biāo)企業(yè)的成功做法，逐步打造一支先進(jìn)的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)團(tuán)隊(duì)，尤其在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、并購(gòu)重組等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域要重點(diǎn)培育領(lǐng)軍人才。要做好內(nèi)部控制，必須深入推動(dòng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，企業(yè)要加強(qiáng)面向全體員工的內(nèi)部控制宣貫、培訓(xùn)工作，提高全員對(duì)內(nèi)部控制體系文化的理解和認(rèn)識(shí)，逐步培育內(nèi)控文化。逐漸將內(nèi)部控制理念、意識(shí)和文化融入企業(yè)管理全過程和業(yè)務(wù)全鏈條，確保內(nèi)部控制文化與企業(yè)文化的真正融合，切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制文化落地。

（三）協(xié)調(diào)處理完善規(guī)范內(nèi)控體系建設(shè)，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化

內(nèi)部控制體系建設(shè)要適應(yīng)企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境變化要求。針對(duì)變化的環(huán)境勢(shì)必調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，業(yè)務(wù)形式越來越豐富，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷突破，商業(yè)模式持續(xù)創(chuàng)新；內(nèi)部控制體系可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)拓展的改變而削弱或失效，新業(yè)務(wù)不被原有的控制程序控制，在變化的過程中可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)或者不合規(guī)行為；這些都要求內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行修改優(yōu)化以適應(yīng)新的變化。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控體系健康有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，內(nèi)部控制體系的實(shí)施依賴于良好的控制環(huán)境，如果控制環(huán)境任何一項(xiàng)要素出現(xiàn)缺損都會(huì)給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個(gè)螺旋式上升過程，企業(yè)不可能構(gòu)建一種滿足將來和現(xiàn)在所有環(huán)境的、一成不變的內(nèi)部控制體系。內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展、管理水平相適應(yīng)，是一個(gè)不斷優(yōu)化、精益求精、適應(yīng)發(fā)展和逐步固化的過程。

（四）協(xié)調(diào)統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和手段，其建設(shè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)導(dǎo)向，二者密不可分，是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)體。防范和管理風(fēng)險(xiǎn)的主體是風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控職能部門，企業(yè)可以將二者結(jié)合起來，整合機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)，明確職能和職責(zé)，統(tǒng)一目標(biāo)和要求，規(guī)范管理和程序；以此減少職能重疊，降低企業(yè)成本和提高管理效率。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效融合，必須將內(nèi)部控制體系建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，通過對(duì)管理制度整理和業(yè)務(wù)流程梳理，找出重要控制活動(dòng)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，重塑再造優(yōu)化流程，采取有效控制措施，防范預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系。

（五）統(tǒng)籌處理管理制度和內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)有效銜接和融合

內(nèi)部控制體系是以各項(xiàng)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，按照流程特點(diǎn)，直觀反映管理和控制要求，有些內(nèi)容可以直接引應(yīng)用。企業(yè)管理制度是內(nèi)部控制體系組成部分，內(nèi)部控制體系手冊(cè)又是企業(yè)管理制度的具體體現(xiàn)。企業(yè)管理制度更多的是做出規(guī)定，關(guān)注目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；而內(nèi)部控制更多的是注重流程和過程管理，通過過程管理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。建立健全內(nèi)控體系不僅僅是建立各項(xiàng)管理制度，也不是單獨(dú)額外的活動(dòng)，而是一個(gè)過程，應(yīng)內(nèi)置于日常管理過程中作為一種常規(guī)運(yùn)行機(jī)制來建設(shè)，讓內(nèi)部控制體系在企業(yè)落地。在內(nèi)部控制體系建立前，企業(yè)的內(nèi)部控制是通過各項(xiàng)規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)當(dāng)做到二者有效銜接、有效融合，逐步實(shí)現(xiàn)合二為一，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控“無形化”管理境界。

（六）改進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)方式方法，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)效率效果

改進(jìn)現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式方法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)貫穿年度始終，采用日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年終內(nèi)控評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式進(jìn)行。按照內(nèi)控評(píng)價(jià)要求，應(yīng)考慮分清企業(yè)整體層面和具體業(yè)務(wù)操作層面的內(nèi)部控制，并給予整體層面內(nèi)部控制更大的關(guān)注。在內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用上，在目前主要采用調(diào)查問卷法、穿行測(cè)試法、實(shí)地查驗(yàn)法、比較分析法和抽樣等方法基礎(chǔ)上，應(yīng)大量采取全面了解法、個(gè)別訪談法、背靠背打分法、專項(xiàng)討論法、重新執(zhí)行等方法。

加強(qiáng)內(nèi)控缺陷分析認(rèn)定，對(duì)內(nèi)控缺陷整改要舉一反三。要在分析認(rèn)定企業(yè)內(nèi)控缺陷的類型基礎(chǔ)上，對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)，并據(jù)以有針對(duì)性的整改建議。被評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)在認(rèn)定內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改基礎(chǔ)上，舉一反三，全面系統(tǒng)整改，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的效率效果。

改進(jìn)現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露和考核制度。基于現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容，借鑒上市公司對(duì)內(nèi)控缺陷制定具體的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，開展內(nèi)控評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定和整改等。要逐步完善企業(yè)尤其是上市公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露制度，規(guī)范報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一信息披露基本格式和內(nèi)容，及時(shí)披露信息。同時(shí)，積極探索內(nèi)控體系激勵(lì)約束機(jī)制，逐步建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核制度并納入企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)體系中。

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（作者單位：王偉 山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院；黃江林 瑞昌市財(cái)政局）endprint