龔理

摘 要 近年來，我國(guó)政府不斷出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)來完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度。但是由于我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范方面發(fā)展較晚，尤其是中小企業(yè)，內(nèi)部控制問題體現(xiàn)得比較明顯。本文在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及原因的基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)的對(duì)策建議，以期能為中小企業(yè)提高內(nèi)部控制管理水平提供幫助。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

近年來，以財(cái)政部等五部委2008年5月聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年4月聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為標(biāo)志，我國(guó)政府不斷出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范性文件來完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度。但是由于我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范方面發(fā)展較晚，和其他國(guó)家相比依舊存在很多的問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的幫助不是很大，尤其是中小企業(yè)，這些問題體現(xiàn)得更加明顯，給中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來了不利影響。為此，本文圍繞中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題，做了如下一些研究。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各類中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。中小企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，并得到不斷發(fā)展，就需要扎實(shí)做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，而企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中處于極其重要的位置。目前，許多中小企業(yè)雖然制定了本企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，但具體執(zhí)行效果并不好，內(nèi)部控制管理制度形同虛設(shè)，并沒有達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。所以，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策研究，對(duì)充實(shí)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)并引導(dǎo)實(shí)踐具有十分重要的意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題及原因

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題

1.內(nèi)部控制管理制度建設(shè)較為滯后。大部分中小企業(yè)的總經(jīng)理都是生產(chǎn)制造或者技術(shù)背景出身，并且很多中小企業(yè)管理層的觀念都是注重企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視企業(yè)的內(nèi)部控制管理，具體主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，是缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度；另一方面，是內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行效果差。有些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，企業(yè)管理水平整體不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)，同時(shí)企業(yè)管理人員水平低，沒有辦法完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度；企業(yè)不完善的內(nèi)部控制管理制度導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。盡管有的企業(yè)建立了一些內(nèi)部控制管理制度，但是在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理工作中，很難做到嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，從而導(dǎo)致各項(xiàng)管理制度只停留在表面上，卻無法真正發(fā)揮內(nèi)控管理制度的應(yīng)有作用。

2.沒有發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。企業(yè)內(nèi)審部門是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題并進(jìn)行有效的整改起到非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)內(nèi)審部門有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，從而提高企業(yè)的價(jià)值。然而，我國(guó)中小企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層出于減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的考慮，往往會(huì)壓縮內(nèi)部審計(jì)部門的人員編制和工作費(fèi)用，從而制約了企業(yè)內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行廣泛的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3.未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度。我國(guó)不少中小企業(yè)因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)模不大，組織化程度不高，所以企業(yè)對(duì)于內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的設(shè)立以及完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度，缺少全盤統(tǒng)籌考慮。此外，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部各種工作崗位的設(shè)置以及崗位職責(zé)的定位，也缺乏具體、明確的規(guī)定。所以在中小企業(yè)里，還存在一人兼任多個(gè)工作崗位的現(xiàn)象。但是根據(jù)內(nèi)部控制管理的要求，不相容的崗位必須是分離的，從而來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）內(nèi)部控制問題的形成原因

1.對(duì)內(nèi)部控制問題不夠重視。中小企業(yè)的管理通常注重企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)，注重企業(yè)在人數(shù)規(guī)模的擴(kuò)大和銷售部業(yè)績(jī)的提高，而忽略了企業(yè)內(nèi)部控制管理尤其是內(nèi)部控制問題管理，企業(yè)管理層不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制問題制度的建立，所以造成企業(yè)崗位及職責(zé)設(shè)立不科學(xué)、制度不完善等內(nèi)部控制問題。

2.限制專業(yè)人才的進(jìn)入。不少中小企業(yè)的管理層都存在親屬裙帶關(guān)系，他們往往認(rèn)為只要把企業(yè)管理的權(quán)力控制住，就能經(jīng)營(yíng)管理好企業(yè)。企業(yè)的管理層通常只是根據(jù)自己對(duì)市場(chǎng)的判斷作出決策，不重視內(nèi)部控制工作，因而限制了內(nèi)部控制專業(yè)人才的進(jìn)入。

3.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。例如，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，中小企業(yè)為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，采取寬松的信用政策，盲目地?cái)U(kuò)大銷售，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面上的高額利潤(rùn)，而忽視了資金的流動(dòng)性，沒有重視資金是否能夠及時(shí)收回，這就成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因。

4.缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)管理者的內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)常以公司利益最大化為目的，弄虛作假、虛報(bào)利潤(rùn)，內(nèi)部監(jiān)督工作無法正常地開展，進(jìn)而導(dǎo)致公司部門的管理工作極為混亂。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督工作不重視，因而在崗位的人員配備上不求其專業(yè)性，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員的素質(zhì)相對(duì)較低，知識(shí)和能力不能滿足企業(yè)的發(fā)展。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理水平

第一，建立以公司董事會(huì)為主導(dǎo)的管理模式，使公司董事會(huì)可以真正有效地行使決策權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第二，相對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)管理層，董事會(huì)成員要確保能夠獨(dú)立地開展工作。在許多中小企業(yè)里，公司雖然設(shè)立了董事會(huì)，但是董事會(huì)成員卻由公司經(jīng)營(yíng)管理層人員兼任，甚至總經(jīng)理還兼任董事長(zhǎng)，這樣就不能真正發(fā)揮董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督制約作用，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境帶來了不好的影響。所以，建議首先是公司董事會(huì)成員與公司經(jīng)營(yíng)管理層人員不可以互相兼任，其次是公司董事會(huì)要設(shè)置一定比例的獨(dú)立董事位置，并由公司聘請(qǐng)專業(yè)能力強(qiáng)、工作業(yè)績(jī)突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)內(nèi)口碑好的人來?yè)?dān)任獨(dú)立董事。

（二）建立科學(xué)的權(quán)利執(zhí)行制度

為了避免部分企業(yè)高級(jí)管理人員權(quán)力過大，并形成一言堂的局面，必須建立科學(xué)的權(quán)利執(zhí)行制度。對(duì)涉及重大金額的業(yè)務(wù)合同、重大的融資事項(xiàng)、重大的擔(dān)保事項(xiàng)、重大的投資事項(xiàng)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行公司經(jīng)營(yíng)管理層集體決策審批制度，任何人不得獨(dú)自拍板決策。經(jīng)過公司經(jīng)營(yíng)管理層集體決策審批后的重大事項(xiàng)，還要報(bào)經(jīng)董事會(huì)審批。對(duì)于特殊重大事項(xiàng)，最后還要經(jīng)公司股東會(huì)決議通過才可以執(zhí)行。從而避免由于個(gè)人權(quán)力過大而造成濫用權(quán)利的現(xiàn)象。另外，公司還要規(guī)定各層級(jí)管理人員必須在各自職責(zé)范圍內(nèi)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利，不允許存在越權(quán)審批或者越級(jí)審批的現(xiàn)象。endprint

（三）重視內(nèi)部審計(jì)工作，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

首先，中小企業(yè)要成立公司內(nèi)部審計(jì)部門，并根據(jù)公司規(guī)模大小，配備適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)專業(yè)能力強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。其次，要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提，是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，只有保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，才能保證企業(yè)廣泛地開展內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)意見的公正性，才能得到有效采納和執(zhí)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門來說，其隸屬的上級(jí)關(guān)系層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性也就越強(qiáng)，其開展審計(jì)工作遇到的阻礙也就越小。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的管理。為了有效開展審計(jì)工作，還要加強(qiáng)審計(jì)工作管理，要在深入了解企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，制定好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作制度和各時(shí)期具體的工作計(jì)劃。做到事前有計(jì)劃，事中有控制，事后有總結(jié)考核。對(duì)于需要整改的事項(xiàng)，還要做到后續(xù)審計(jì)工作的跟進(jìn)監(jiān)督評(píng)價(jià)。

（四）推行企業(yè)全面預(yù)算管理，提高管理水平

1.健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，完善各項(xiàng)預(yù)算管理制度。一方面，根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，成立公司預(yù)算管理委員，隸屬于董事會(huì)，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)公司的全面預(yù)算工作。設(shè)立預(yù)算編制辦公室，可以設(shè)在財(cái)務(wù)部門，成員包括各部門負(fù)責(zé)人；另一方面，按照全面預(yù)算管理的要求，制定企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，將企業(yè)的預(yù)算管理決策及編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制目標(biāo)、編制的依據(jù)、編制的方法以及編制流程、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核辦法等明確寫入企業(yè)管理制度。并以此作為企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的制度依據(jù)。

2.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)。一方面，要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理理念的宣傳，加深各級(jí)管理人員和員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，形成全員全范圍預(yù)算，所有業(yè)務(wù)開展均有預(yù)算控制的良好氛圍；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高公司的整體預(yù)算管理水平。

（五）加強(qiáng)信息交流與溝通

1.增強(qiáng)人員溝通意識(shí)。一方面，要讓各部門人員認(rèn)識(shí)到溝通的重要性并增強(qiáng)溝通意識(shí)，同時(shí)鼓勵(lì)各部門人員了解彼此的各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，以便更好地做好本職工作；另一方面，可以聘請(qǐng)溝通交流方面的專家，對(duì)各部門人員進(jìn)行溝通交流的培訓(xùn)。

2.改善各部門的溝通渠道。第一，增加溝通途徑。除了采取現(xiàn)有的部門會(huì)議以外，可以采取茶話會(huì)、座談會(huì)、內(nèi)部培訓(xùn)等多種方式，通過不斷溝通交流，使部門之間的員工增進(jìn)了解，也會(huì)暴露一些存在的問題。第二，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。建立公開的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加快公司內(nèi)部信息流通的速度，使公司內(nèi)部達(dá)到無障礙快速有效溝通。第三，各部門領(lǐng)導(dǎo)定期舉行部門會(huì)議，就一段時(shí)期內(nèi)的各部門溝通中出現(xiàn)的問題進(jìn)行集體討論分析，得出結(jié)果，并提出改善措施。

（六）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)掌握得不熟練、不精通。為此，要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)并掌握國(guó)家各項(xiàng)最新的財(cái)稅政策規(guī)定，及時(shí)更新財(cái)稅知識(shí)，或通過對(duì)外招聘工作，引進(jìn)高水平的財(cái)務(wù)專業(yè)人才。從而使財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)工作中能夠結(jié)合具體實(shí)際業(yè)務(wù)，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度并規(guī)避企業(yè)的相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)內(nèi)部控制工作作為核心部分，對(duì)于中小企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理和健康發(fā)展有重大的影響。本文在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及原因的基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)的對(duì)策建議，以期能為中小企業(yè)提高內(nèi)部控制管理水平提供幫助。

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