張若瓊

摘 要：企業(yè)是社會(huì)不可缺少的一部分，企業(yè)的成立、日常經(jīng)營以及衰退甚至倒閉，每一個(gè)過程無不受到社會(huì)的影響，也必然對社會(huì)產(chǎn)生或大或小的影響。企業(yè)應(yīng)該著力于給社會(huì)帶來更多的正面影響，盡量避免造成負(fù)面影響，也就是說，企業(yè)對社會(huì)是應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任的。社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以遵紀(jì)守法為前提，在謀求企業(yè)利潤最大化的同時(shí)維護(hù)利益相關(guān)者利益，趨向于使股東和股東以外利益相關(guān)者的綜合利益達(dá)到最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；社會(huì)責(zé)任；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）32-0023-02

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任概述

企業(yè)是社會(huì)不可缺少的一部分，企業(yè)的成立、日常經(jīng)營以及衰退甚至倒閉，每一個(gè)過程無不受到社會(huì)的影響，也必然對社會(huì)產(chǎn)生或大或小的影響。企業(yè)應(yīng)該著力于給社會(huì)帶來更多的正面影響，盡量避免造成負(fù)面影響，也就是說，企業(yè)對社會(huì)是應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任的[1]。

本文認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以遵紀(jì)守法為前提，在謀求企業(yè)利潤最大化的同時(shí)維護(hù)利益相關(guān)者利益，趨向于使股東和股東以外利益相關(guān)者的綜合利益達(dá)到最大化[2]。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系分析

企業(yè)能否很好地履行其所應(yīng)該擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任與其內(nèi)部控制質(zhì)量高低有著密切的聯(lián)系[3]。企業(yè)從成立開始，再到后邊的經(jīng)營發(fā)展都需要履行一系列契約[4]，履行這些契約的過程也是企業(yè)自身生存與發(fā)展的過程。企業(yè)需要履行的種種契約就可以理解為企業(yè)需要對各方履行的社會(huì)責(zé)任。

1.企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任是完善內(nèi)部控制制度的動(dòng)力和保障

企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必要性要求其必須提高內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中不僅要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值和股東的經(jīng)濟(jì)利益這個(gè)企業(yè)經(jīng)營的基本目標(biāo)，而且要顧及全社會(huì)的其他利益實(shí)體，并用均衡各方利益來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展這個(gè)全社會(huì)的最高目標(biāo)[5]。不論企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這個(gè)基本目標(biāo)還是最高目標(biāo)，都需要一種自身的自覺行為，都需要完善其內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

可見，在企業(yè)中建立一套完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任約束機(jī)制非常必要。這套機(jī)制包括強(qiáng)制性手段，也包括健全完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制制度是整個(gè)機(jī)制的基礎(chǔ)保障。要使這個(gè)保障充分發(fā)揮作用，光是設(shè)計(jì)建立良好的制度是不夠的，如果這些制度不能得到管理者、員工等的配合，得不到有效的實(shí)施，就無法發(fā)揮這套企業(yè)社會(huì)責(zé)任約束機(jī)制的作用了。如果把企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制有效地結(jié)合起來，以企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為導(dǎo)向，就可以通過加強(qiáng)企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的履行來提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和實(shí)施效果。并且，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行披露，會(huì)對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況起到一定的監(jiān)督作用，也可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行

1992年，COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》（Internal Control-Integrated Framework，也稱COSO報(bào)告）中指出[6]，“內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、全部管理階層以及其他人員參與執(zhí)行，由管理階層進(jìn)行設(shè)計(jì)，為達(dá)成有關(guān)的一系列目標(biāo)提供合理保證的過程。目標(biāo)主要包括三類：營業(yè)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴度；相關(guān)法令的遵循程度?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)：一是合法性目標(biāo)；二是可靠性目標(biāo)；三是效益性目標(biāo)。2001年頒布的薩班斯法案指出要把建設(shè)及實(shí)施內(nèi)部控制制度的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際掌權(quán)的公司重要管理者身上；建議企業(yè)的CEO對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。當(dāng)代逐步完善的內(nèi)部控制理論是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、證券交易委員會(huì)（SEC）和國家立法共同努力的結(jié)果。也就是說，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是要服務(wù)于審計(jì)，從這個(gè)角度來說，它的出發(fā)點(diǎn)是對“合規(guī)”的實(shí)踐[7]。

現(xiàn)代的公司管理控制思想是伴隨著現(xiàn)代公司制度的完善而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，主要解決的問題就是如何促進(jìn)組織成員行為更加理性化。可以看出它的出發(fā)點(diǎn)已經(jīng)不僅僅局限于“守約”這個(gè)基本思路了，同時(shí)要考慮在內(nèi)的目標(biāo)還有“增值”。從20世紀(jì)80年代至今，學(xué)者們對內(nèi)部控制做了多方面研究，如內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與建立、內(nèi)部控制與公司績效的關(guān)系等等。從這一系列的研究中我們可以看出，學(xué)者們對內(nèi)部控制的研究維度已經(jīng)逐漸由整體框架向具體的設(shè)計(jì)方法、運(yùn)行方案以及評價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，而研究的角度也由審計(jì)角度向管理角度轉(zhuǎn)變?；诠芾韺W(xué)角度考量內(nèi)部控制，它的目標(biāo)同樣是“合規(guī)”和“增值”。

企業(yè)對社會(huì)責(zé)任方面的關(guān)注，分別從內(nèi)部控制的“合規(guī)”以及“增值”兩個(gè)角度來看。企業(yè)對國家有關(guān)法規(guī)的遵循、對與企業(yè)員工之間簽訂契約的履行、對客戶合理需求的滿足、對社會(huì)弱勢群體的幫助和對公共事業(yè)的支持，也就是“合規(guī)”方面的要求。而企業(yè)因?yàn)檩^好地履行了社會(huì)責(zé)任而獲得的收益增長、聲譽(yù)提高等現(xiàn)實(shí)或者潛在的長遠(yuǎn)收益，就體現(xiàn)了“增值”方面的要求。

企業(yè)是否要履行社會(huì)責(zé)任以及履行社會(huì)責(zé)任水平的高低在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部對社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閮?nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的五大要素之一，因此對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任，可以通過完善的內(nèi)部控制制度建立一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境來促使其得到履行。對企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范性的管理可以通過企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制從本質(zhì)上說是一種企業(yè)內(nèi)在的控制機(jī)制，它在總體層面上對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)流程進(jìn)行控制，對流程中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)反饋進(jìn)而進(jìn)行糾正，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。將企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)用到對社會(huì)責(zé)任履行的設(shè)計(jì)中，使企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)力、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、資金流動(dòng)情況和經(jīng)營環(huán)境狀況，識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中潛在的社會(huì)責(zé)任因素，并制定企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的決策機(jī)制和應(yīng)用的處理流程，這樣就可以建立相應(yīng)的信息傳導(dǎo)和信息反饋渠道并據(jù)此做到定期評估。企業(yè)可以根據(jù)有效的信息反饋，充分利用企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任過程中給企業(yè)帶來的的積極影響，盡量避免在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任過程中給企業(yè)帶來的消極影響?？梢?，良好的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。endprint

三、研究結(jié)論

本文在分析了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響機(jī)理的基礎(chǔ)上，主要得出以下研究結(jié)論：

高質(zhì)量的內(nèi)部控制確實(shí)可以促使企業(yè)較好地履行社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)因?yàn)檩^好地履行了社會(huì)責(zé)任反過來可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，二者相輔相成、相互促進(jìn)。

四、完善內(nèi)部控制提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任的建議

企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)已發(fā)展為企業(yè)管理中非常重要的一部分，在企業(yè)整個(gè)發(fā)展和運(yùn)行的過程中發(fā)揮著不容小覷的重要作用。但是由于我國的歷史國情與傳統(tǒng)老舊的企業(yè)觀念依舊存在等原因，有很多企業(yè)并沒有對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、實(shí)施以及評價(jià)展現(xiàn)出足夠的重視。這些年來，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的特殊時(shí)期，不時(shí)地暴露出來的各種各樣的企業(yè)無視社會(huì)責(zé)任的問題，歸根到底是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制。本文在得出相關(guān)研究結(jié)論的前提下，提出以下建議。

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制相結(jié)合

內(nèi)部控制建立的根本目的是為降低企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者之間的代理成本，企業(yè)能否平穩(wěn)存續(xù)以及健康發(fā)展與內(nèi)部控制實(shí)施的質(zhì)量休戚相關(guān)。而企業(yè)積極主動(dòng)地履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任能夠使企業(yè)提高自身的名譽(yù)和知名度，促進(jìn)企業(yè)的各利益相關(guān)者增強(qiáng)對其的依賴程度以及合作意愿，進(jìn)而帶來更多隱性的發(fā)展機(jī)遇。所以，企業(yè)如果能夠?qū)?nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任二者有機(jī)地結(jié)合在一起則很可能給企業(yè)帶來雙贏的結(jié)果。在將二者相結(jié)合的過程中，企業(yè)需要注意的一點(diǎn)是，要在企業(yè)日常經(jīng)營的全過程中切實(shí)地履行社會(huì)責(zé)任，而不僅僅是停留在口頭上，成為空口號(hào)。因此，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制二者相結(jié)合，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種導(dǎo)向性因素融合到內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，是企業(yè)穩(wěn)定存續(xù)并健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

2.深化改革公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是各個(gè)利益相關(guān)者之間持續(xù)不斷的博弈和相互制衡以達(dá)到均衡狀態(tài)的機(jī)制，所以，沒有各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行相互制衡，企業(yè)內(nèi)部控制就不能很好發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成增加企業(yè)代理成本的問題，進(jìn)而可能導(dǎo)致企業(yè)不能很好履行社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制制度不能完善地建設(shè)等一系列問題。我國大部分企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到完善自身治理結(jié)構(gòu)的重要性，并逐漸將各利益相關(guān)者考慮到公司治理結(jié)構(gòu)中。但是，在實(shí)施的過程中與理想化狀態(tài)還是有很大的差距，在企業(yè)中依然存在著權(quán)利不對等的現(xiàn)象，股東和高管等內(nèi)部人依然可以憑借自身優(yōu)勢享受大部分的權(quán)利，這就使得全體利益相關(guān)者這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)主體的權(quán)利不能完全實(shí)現(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制在很大程度上決定著企業(yè)的全部利益在各個(gè)利益主體之間的分配。內(nèi)部控制要想更好地發(fā)揮作用，就要深化改革公司治理結(jié)構(gòu)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

綜觀國內(nèi)外諸多案例，但凡內(nèi)部控制比較完善或良好的企業(yè)無不是建立在良好的道德倫理和優(yōu)秀的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的。內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)以社會(huì)責(zé)任作為導(dǎo)向，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行也不能缺少內(nèi)部控制作為環(huán)境和制度的保障。而把內(nèi)部控制和企業(yè)社會(huì)責(zé)任鏈接起來的、能夠充當(dāng)橋梁作用的就是企業(yè)文化，它是一個(gè)大環(huán)境，是協(xié)調(diào)內(nèi)部利益相關(guān)者行為統(tǒng)一的隱形準(zhǔn)則。endprint