銀行業(yè)“營改增”的進(jìn)展及問題建議
——以陜西渭南市為例

田利民

2016年我國全面推開“營改增”，將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍，這是我國新一輪大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅政策。金融業(yè)涉及業(yè)務(wù)種類繁多，營業(yè)稅改征增值稅較其他行業(yè)面臨更大困難及復(fù)雜性，本文以銀行業(yè)“營改增”以來稅負(fù)變化情況作為切入點，對銀行業(yè)“營改增”的進(jìn)展及面臨的問題進(jìn)行實地調(diào)研，并借鑒國外先進(jìn)增值稅征收經(jīng)驗提出相關(guān)建議。

銀行；營改增；問題；建議

一、基本情況

(一)我國“營改增”改革的基本情況。近年來，隨著我國財稅體制改革的不斷深化，“營改增”工作也在持續(xù)推進(jìn)之中。2012年首先在上海針對交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”試點；2013年8月試點范圍推行至全國；2014年6月電信業(yè)納入“營改增”試點范圍；2016年5月起，我國全面實施“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)全部納入試點范圍。至此，最為復(fù)雜的金融業(yè)“營改增”政策成功出臺，我國營改增工作在全國范圍內(nèi)全面推開。

(二)銀行業(yè)增值稅征管的國際經(jīng)驗。鑒于銀行業(yè)的復(fù)雜性和特殊性，各國銀行業(yè)增值稅制度有所不同，目前國際上主要有三種模式，分別是基本免稅法、雙稅制模式以及零稅率法。銀行業(yè)顯性業(yè)務(wù)是指向客戶收取的價款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入的業(yè)務(wù)，例如咨詢業(yè)務(wù)等；隱性服務(wù)則指向客戶收取的價款包含了通貨膨脹補償、違約風(fēng)險補償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入是隱含在其中的業(yè)務(wù)，例如存貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這部分業(yè)務(wù)通常是銀行業(yè)的核心業(yè)務(wù)，占銀行全部業(yè)務(wù)收入的比重往往較大。

1.基本免稅法。以歐盟為代表的大部分國家采用基本免稅法。該模式對部分顯性業(yè)務(wù)征稅，對絕大部分隱性業(yè)務(wù)免征增值稅。對于免稅的隱性業(yè)務(wù)收入而言，銀行業(yè)免繳銷項稅額，但同時進(jìn)項稅額也不允許抵扣。由于隱性業(yè)務(wù)的價值增值難以衡量，對其進(jìn)行免稅，使得征管程序簡便，降低了征管成本，但同時進(jìn)項稅額無法抵扣，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條中斷和下一環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生。

2.“雙稅制”模式。此模式下，對顯性業(yè)務(wù)征增值稅，對隱性業(yè)務(wù)免征增值稅，但改征“利得稅”。利差收入、外匯交易、債券、衍生品收益等隱性業(yè)務(wù)納入利得稅范圍，按年征收利得稅(稅基=貸款利息收入-存款利息支出-貸款損失)。此模式在一定程度上中和了銀行業(yè)與其他行業(yè)稅負(fù)水平，并保證了財政收入，但仍存在增值稅抵扣鏈條斷裂及重復(fù)征稅現(xiàn)象。

3.零稅率法。零稅率法是指對顯性業(yè)務(wù)征稅，對隱性業(yè)務(wù)和出口的金融服務(wù)零稅率征稅。零稅率征稅指銷項稅額為零的基礎(chǔ)上，允許抵扣進(jìn)項稅額，即對以前環(huán)節(jié)征收的進(jìn)項稅額予以退還，避免下一環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。這種模式徹底打通增值稅抵扣鏈條，但同時導(dǎo)致金融業(yè)享有比國內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，稅負(fù)有失公允，而且零稅率的實行大大降低了政府的稅收收入。

(三)我國金融業(yè)“營改增”的政策要點。2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，其中針對金融業(yè)“營改增”的政策要點歸納如下：一是稅率上，小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅率，不允許抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人則適用于6%的稅率。二是征稅范圍主要包括四大類，分別是貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。三是銷售額的確定，貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入作為銷售額；直接收費金融服務(wù)中以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、開戶費、過戶費等各類費用為銷售額；金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額為賣出價減買入價。四是明確不征增值稅及免征增值稅項目。

隨后財政部、國稅局繼續(xù)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》(財稅[2016]46號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》(財稅[2016]70號)，對金融同業(yè)往來利息收入、涉農(nóng)貸款作了補充說明，并規(guī)定農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行、銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司等提供的金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

二、陜西渭南市銀行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

(一)銀行機構(gòu)分布及納稅方式。渭南市目前有銀行類獨立法人機構(gòu)八類二十六家，第一類是政策性銀行：中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，第二類是五大國有銀行：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行；第三類是股份制銀行：浦發(fā)銀行、中信銀行；第四類是城市商業(yè)銀行：長安銀行、西安銀行(西安市商業(yè)銀行)；第五類是農(nóng)村信用合作聯(lián)社，共十家(除韓城外的九個縣市級聯(lián)社以及臨渭區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，以下簡稱臨渭區(qū)信合)；第六類是村鎮(zhèn)銀行：韓城浦發(fā)村鎮(zhèn)銀行、合陽惠民村鎮(zhèn)銀行、富平東亞村鎮(zhèn)銀行、蒲城中銀富登村鎮(zhèn)銀行；第七類是農(nóng)村商業(yè)銀行：韓城農(nóng)村商業(yè)銀行；第八類是中國郵政儲蓄銀行，共二十六家。除臨渭區(qū)信合及四家村鎮(zhèn)銀行外，其余銀行均采用省級統(tǒng)一匯繳方式，并按季向國稅局申報納稅。

(二)“營改增”后銀行業(yè)稅負(fù)變化情況?？紤]數(shù)據(jù)可得性，本文選取工行、中行、建行、長安銀行、臨渭區(qū)信合以及三家村鎮(zhèn)銀行共八家機構(gòu)作為調(diào)查對象。其中，臨渭區(qū)信合及三家村鎮(zhèn)銀行采用簡易征收方式納稅，其余四家銀行采用非簡易征收方式納稅。

1.簡易征收銀行稅負(fù)變化情況。采用簡易方法計征增值稅的四家銀行“營改增”后整體稅負(fù)下降，2016年5-12月減稅規(guī)模共計9.48萬元(見表1)。簡易征收銀行的稅負(fù)下降原因主要有兩點：一是增值稅為價外稅，實行價稅分離后，納稅基數(shù)變小，原有3%稅率不變時，稅負(fù)降低。二是部分納稅項目較營業(yè)稅時期稅率有所下降：直接收費金融服務(wù)收入、現(xiàn)代服務(wù)收入及銷售不動產(chǎn)收入原有營業(yè)稅率為5%，現(xiàn)在一律按3%征收增值稅，如臨渭區(qū)信合2016年5-12月由于稅率下降減稅實現(xiàn)4.9萬元。

表1 “營改增”后簡易征收銀行稅負(fù)變化情況表 單位：萬元

2.非簡易征收銀行稅負(fù)變化情況。采用非簡易征收方法計征增值稅的四家銀行“營改增”后稅負(fù)出現(xiàn)不同程度上升：工行2016年5-12月，繳納增值稅稅額較同時期營業(yè)稅測算稅額增加62.22萬元，中行、建行、長安銀行分別增加60.54萬元、28.57萬元和53.78萬元，稅負(fù)上升共計205.10萬元(見表2)。

表2 “營改增”后非簡易征收銀行稅負(fù)變化情況表(單位：萬元)

綜上，八家調(diào)查對象5-12月實際繳納增值稅較營業(yè)稅測算稅額上升195.62萬元，稅負(fù)并未出現(xiàn)政策推出時的預(yù)期下降。據(jù)調(diào)查，稅負(fù)上升主要是進(jìn)項稅額抵扣不充分所造成的。

三、銀行業(yè)“營改增”過程中面臨的困難及問題

(一)“營改增”后工作量明顯加大，但稅負(fù)并未下降。自“營改增”全面推開以來，多數(shù)銀行反映工作量明顯加大。一是新系統(tǒng)的上線、培訓(xùn)需要投入大量精力。由于增值稅相關(guān)系統(tǒng)由各銀行總行統(tǒng)一開發(fā)，對于地市級分行而言為全新的系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作，需接受培訓(xùn)并在實踐中不斷適應(yīng)和學(xué)習(xí)操作流程。二是增值稅征收較之前營業(yè)稅更加復(fù)雜，對人員稅務(wù)方面要求更高。據(jù)多數(shù)銀行財務(wù)人員反映，以前征收營業(yè)稅時，只需確認(rèn)當(dāng)期收入，按相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額即可。而改征增值稅后，要進(jìn)行價稅分離、進(jìn)項稅額抵扣等，操作上較營業(yè)稅復(fù)雜了很多，工作量顯著加大。但是從上文分析看，在工作量增加的同時，近期銀行業(yè)稅負(fù)并未下降反而有所上升。

(二)可抵扣范圍較少，不可抵扣項占銀行成本比重較高。根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，銀行提供貸款服務(wù)所進(jìn)行營銷費、宣傳資料印制費、咨詢費等進(jìn)項稅額不得抵扣，銀行提供貸款的資金來源——吸收存款的利息支出也不得納入抵扣范圍。以中行為例，2016年未納入抵扣范圍的利息支出及手續(xù)費支出和人員工資薪金、福利等人力費用占營業(yè)支出的比重分別為64.6%和9.2%，而適用于抵扣范圍的支出費用占支出總額的比重僅為13.7%(見表3)；建行和長安銀行這一比重分別為17.2%，9.1%。總體看來納入抵扣范圍的支出占銀行業(yè)支出總額的比例較小，而不可抵扣項占銀行總成本的比重大。

表3 中行2016年營業(yè)支出分類表

(三)增值稅專用發(fā)票獲取難度大，導(dǎo)致進(jìn)項稅額不能“應(yīng)抵盡抵”，加重銀行稅收負(fù)擔(dān)。增值稅為價外稅，實際利率為5.66%，較之前營業(yè)稅率提高0.66個百分點，但進(jìn)項稅額可以抵扣，因此稅負(fù)上升或是下降直接取決于進(jìn)項稅額的抵扣情況。銀行業(yè)普遍反映，以下幾種進(jìn)項稅專用發(fā)票獲取難度較大，一是房屋租賃費用專用發(fā)票獲得難度大，在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)的地市及以下城鄉(xiāng)，大部分銀行網(wǎng)點及自助銀行采取租賃用房，房主98%以上是小規(guī)模納稅人或是個人。當(dāng)前稅收政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人或個人不允許自行開具增值稅專用發(fā)票，月租3萬元以上才能委托稅務(wù)代開發(fā)票，稅務(wù)在代開發(fā)票過程中必須要求繳納個人所得稅，一般情況下，銀行與房主簽訂的房屋租賃合同是不含稅租金。因此，銀行若要求房主代開增值稅專用發(fā)票，房東會以租房價格為不含稅價格為由而要求加價，無形中增加銀行成本。以中行為例，2016年5-12月房屋租賃費用支出705萬，以11%稅率計算進(jìn)項稅額應(yīng)為77萬元，但實際抵扣金額為8.4萬元，抵扣率僅達(dá)10.9%。二是電費專用發(fā)票獲得難度大。據(jù)調(diào)查，銀行業(yè)經(jīng)營自建房比率不高，80%是由物業(yè)化管理的租賃房，經(jīng)營用電費也由所屬物業(yè)公司統(tǒng)一繳納，供電公司只為物業(yè)公司開具的電費增值稅專票發(fā)票，物業(yè)公司為所管各部門、單位或個人只開具普通發(fā)票，導(dǎo)致銀行業(yè)絕大部分電費支出無法進(jìn)行抵扣。以17%稅率做進(jìn)項抵扣，中行電費可抵扣金額為67.6萬元，實際僅抵扣28.5萬元，抵扣率為42.1%，建行抵扣率較高也僅達(dá)到60%，抵扣不充分性較高。三是住宿、維修、零星采購支出專用發(fā)票獲取難，銀行人員去縣級以下出差住宿、維修裝修以及零星采購等面對的大部分為小規(guī)模納稅人或個人。與房屋租賃獲取專票面臨的問題相同，難度較大。為獲取專票，銀行只能選擇大供應(yīng)商，成本更高，與成本最低的原則相違背?？傮w看來，由于小規(guī)模納稅人及個人對代開增值稅專票的制度、規(guī)定不明晰，整體思想觀念不強，對銀行業(yè)增值稅專票的獲取帶來較大阻礙，也因此加大了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、相關(guān)建議

(一)制度層面上完善營改增政策，徹底打通增值稅抵扣鏈條?！盃I改增”政策的根本意圖是為銀行業(yè)減輕稅負(fù)，但從實際效果看來，銀行業(yè)稅負(fù)并未有所下降。建議借鑒國外經(jīng)驗，完善政策內(nèi)容，使之更加切實有效為銀行業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。目前，我國銀行業(yè)利息支出不能做進(jìn)項抵扣，利息收入全額納稅，這導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。下一步應(yīng)逐步打通增值稅抵扣鏈條，將利息支出納入抵扣范圍。

(二)管理層面上提升管理服務(wù)質(zhì)量，為營改增推進(jìn)提供有力保障。一是財稅部門應(yīng)加強“營改增”政策宣傳力度，使廣大群眾了解政策內(nèi)容。目前欠發(fā)達(dá)地區(qū)整體繳納增值稅意識不強烈，營業(yè)稅改征增值稅的觀念尚未扭轉(zhuǎn)，大部分小規(guī)模納稅人或個人不知道或不了解營改增相關(guān)政策，因此在代開發(fā)票時有抵觸情緒。財稅部門應(yīng)加大政策宣傳力度，使納稅人在了解政策的基礎(chǔ)上合理納稅，積極配合代開增值稅發(fā)票，為銀行等企業(yè)有效抵扣進(jìn)項稅打好基礎(chǔ)。二是稅部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，為小規(guī)模納稅人及個人代開發(fā)票提供高效指引及服務(wù)，全面提升服務(wù)效率，為“營改增”的全面推進(jìn)提供服務(wù)支撐。

(三)企業(yè)層面上提高綜合管理水平，適應(yīng)營改增需求以降低稅負(fù)。一是要不斷完善相關(guān)財務(wù)及納稅系統(tǒng)，與“營改增”要求相適應(yīng)，減少人員手工業(yè)務(wù)量，從根本上減少“營改增”后業(yè)務(wù)量。二是加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平，對生僻業(yè)務(wù)等加強培訓(xùn)，確保發(fā)生各類業(yè)務(wù)時處理得當(dāng)，避免給銀行帶來額外負(fù)擔(dān)。三是要加強供應(yīng)商管理，在進(jìn)行采購、維修時，區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，優(yōu)先選擇與一般納稅人進(jìn)行交易，從而實現(xiàn)進(jìn)項稅額“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)一步減輕銀行稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

(中國人民銀行渭南市中心支行，陜西 渭南 714000)

[1] 錢杰，楊巍.銀行業(yè)“營改增”后存在的問題及對策.《金融時報》，2016.8.29.

[2] 顧穎.“營改增”全面推行后存在的問題及完善建議.《財會學(xué)習(xí)》，2016(10)：236-237.

[3] 邵文瓏.銀行業(yè)營改增試點政策存在的問題和建議.《金融發(fā)展研究》，2016(12)84-85.