袁家俊+賽岳

[摘 要]文章論述了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題，提出了完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作、科學(xué)編制部門預(yù)算，有效推行資金使用追蹤問效，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)等方面強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法。

[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.208

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為保證正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的一系列必要的管理措施。新醫(yī)改實(shí)施以來鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)也越來越復(fù)雜。但近年來，貪污、受賄、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪案件不斷出現(xiàn)，其中一個(gè)重要的原因是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問題。為了解決這些問題，必須進(jìn)一步強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 對(duì)實(shí)行預(yù)算管理的重視程度不夠

有的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員片面認(rèn)為只要不編赤字預(yù)算，堅(jiān)持收支平衡就可以，沒有根據(jù)單位財(cái)力狀況和業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)需要合理安排各項(xiàng)資金。同時(shí)，財(cái)務(wù)收支預(yù)算也缺乏科學(xué)的編制依據(jù)，在資金安排存在一定的偏差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式，預(yù)算管理弱化，預(yù)算執(zhí)行剛性不足。

1.2 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不完善、不規(guī)范

財(cái)務(wù)工作配備人員多以兼職為主，專業(yè)知識(shí)水平也參差不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。實(shí)行縣級(jí)會(huì)計(jì)集中核算后，有的單位財(cái)務(wù)人員調(diào)走，財(cái)務(wù)工作由不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員兼任，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督不力、普遍不到位，容易出現(xiàn)擠占挪用項(xiàng)目資金、費(fèi)用報(bào)支不合規(guī)、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不符等問題。

1.3 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制機(jī)制不健全

有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位，突出體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算記賬與資金收付均由一人完成，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和稽核。財(cái)務(wù)專用章、法人章均由一人保管，取用隨意，缺乏相互的牽制與制約。同時(shí)，內(nèi)控意識(shí)淡薄，資金離開內(nèi)控制度的約束，可能會(huì)偏離為職工服務(wù)和為臨床一線醫(yī)療工作服務(wù)的方向，令職工和病人不滿意。

2 完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制工作的對(duì)策

2.1 完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要進(jìn)一步根據(jù)行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)部門對(duì)健全和完善內(nèi)部控制的要求，抓好基層內(nèi)部控制建設(shè)。按照內(nèi)控的原則和要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，健全相互制約工作機(jī)制，把內(nèi)控制度貫徹到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要切實(shí)把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行，從整體布局入手，在健全各項(xiàng)規(guī)章制度、明確職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，形成有效的權(quán)力限制、流程控制、崗位制衡機(jī)制。要通過編制內(nèi)部控制管理流程圖，對(duì)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，并評(píng)估相應(yīng)崗位的風(fēng)險(xiǎn)以及控制措施。要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程控制、不相容職務(wù)相互分離控制、采購(gòu)審批控制、采購(gòu)計(jì)劃控制、驗(yàn)收入庫(kù)控制、限制接觸控制等關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)情況。同時(shí)，要制定切實(shí)可行的考核制度并狠抓落實(shí)，真正用制度管權(quán)，按制度管事，依制度理財(cái)，靠制度管人，確保制度得到有力執(zhí)行。

2.2 科學(xué)編制部門預(yù)算，有效推行資金使用追蹤問效

首先，在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要以“細(xì)”為立足點(diǎn)；要細(xì)化到明細(xì)支出項(xiàng)目。項(xiàng)目支出預(yù)算根據(jù)單位發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，結(jié)合財(cái)政部門預(yù)算安排和資金來源情況，科學(xué)論證項(xiàng)目，細(xì)化項(xiàng)目，提高項(xiàng)目預(yù)算編制的可執(zhí)行性。在決算管理方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，在預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，要以“實(shí)”為立足點(diǎn)，重點(diǎn)考核項(xiàng)目資金使用效果，進(jìn)一步加強(qiáng)資金使用追蹤問效，將資金使用效果作為下一年度預(yù)算資金安排的重要依據(jù)。

2.3 強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

衛(wèi)生主管部門要從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作抓起，從會(huì)計(jì)日常賬務(wù)處理、資產(chǎn)管理、賬簿登記等具體工作做起，要通過業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽等方式抓好基層財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和理論水平。要將《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行情況作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。同時(shí)，要加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資金使用管理責(zé)任的追究。財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門要強(qiáng)化監(jiān)督檢查，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)干部為重點(diǎn)，以進(jìn)一步規(guī)范和制約單位權(quán)力運(yùn)行為核心，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種違紀(jì)問題，并堅(jiān)決予以糾正。對(duì)違反資金收繳、管理、使用規(guī)定等違紀(jì)行為，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，并嚴(yán)肅對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究。

2.4 建立醫(yī)療成本控制綜合目標(biāo)管理責(zé)任制

成本管理得越細(xì)，越有利于成本的控制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要把這項(xiàng)工作落到實(shí)處，必須以科室為成本管控中心，加強(qiáng)科室全成本核算，實(shí)施院、科兩級(jí)成本負(fù)責(zé)制?？剖页杀竞怂闶墙?jīng)濟(jì)管理、行政管理的有機(jī)結(jié)合體，它涉及科室醫(yī)療服務(wù)過程的勞動(dòng)管理、技術(shù)管理、物資管理、設(shè)備管理、收入管理、支出管理等諸方面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院可通過對(duì)科室價(jià)值投入和價(jià)值實(shí)現(xiàn)兩個(gè)方面的計(jì)算、對(duì)比、分析、檢查，綜合考核科室服務(wù)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，全方位地為醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高服務(wù)，也促進(jìn)科室綜合管理水平的不斷提高，以更好地調(diào)動(dòng)職工工作積極性和主動(dòng)性，最終強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的全面經(jīng)營(yíng)管理。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院通過制定的《綜合目標(biāo)管理責(zé)任制》方案，以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗為宗旨，建立科學(xué)化、規(guī)范化綜合目標(biāo)管理核算體系實(shí)施細(xì)則和有責(zé)任、有激勵(lì)、有約束、有活力的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)容包括：醫(yī)療質(zhì)量、效益指標(biāo)、效率指標(biāo)等各種考核內(nèi)容，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院通過幾年的實(shí)踐和不斷地總結(jié)、完善，已逐步趨于科學(xué)、規(guī)范；并形成一個(gè)較完整的、有特色的有機(jī)統(tǒng)一的成本核算體系，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展起了很大的作用。今年以來，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對(duì)科室收入、支出的范圍和核算單元重新進(jìn)行了更細(xì)致的劃分，提出了凈收入的概念，實(shí)行“全成本控制”，以實(shí)現(xiàn)最大社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。各科室能降本增效，增收節(jié)支，控制材料消耗和藥品收入，業(yè)務(wù)收入的含金量不斷增加。

2.5 積極采用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法，開展庫(kù)存物資內(nèi)部控制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院物資管理總的要求是：優(yōu)化庫(kù)存，加快周轉(zhuǎn)；定額管理，節(jié)約資源；確保供應(yīng)，物美價(jià)廉。一句話，降低成本，增加效益。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院各類物資庫(kù)存物資消耗較多，庫(kù)存積壓將給鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院帶來資金上的浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難。要盡快制訂藥品、衛(wèi)生材料、其他材料與低值易耗品內(nèi)部控制與支出控制管理辦法，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論和方法，依據(jù)各類庫(kù)存物資的供應(yīng)期天數(shù)與日均需要量制定各類、各品種庫(kù)存物資科學(xué)的庫(kù)存定額；依據(jù)庫(kù)存定額、采購(gòu)頻率制訂合理的經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量（單次采購(gòu)量）作為編制采購(gòu)計(jì)劃的依據(jù)，要實(shí)行“零庫(kù)存”的管理模式。

2.6 開展以節(jié)約為目標(biāo)導(dǎo)向的管理費(fèi)用內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用控制效果分析

確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院后勤服務(wù)做到優(yōu)質(zhì)、高效、低耗，以達(dá)到控制和降低醫(yī)療服務(wù)成本的改革要求。管理費(fèi)用是各核算科室的一種隱形支出，要有嚴(yán)格的控制比例和措施，開展水、電、氣及日常公用消耗品的控制分析。

2.7 近一步完善成本管理控制信息系統(tǒng)

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院原有的信息系統(tǒng)中，獨(dú)立開發(fā)相應(yīng)的庫(kù)存物資庫(kù)存管理子系統(tǒng)，將各個(gè)科室的庫(kù)存物資庫(kù)存管理集中到統(tǒng)一的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)庫(kù)存量統(tǒng)計(jì)、盤點(diǎn)統(tǒng)計(jì)、收費(fèi)量統(tǒng)計(jì)等，以確保庫(kù)存物資從領(lǐng)用到使用的每一個(gè)環(huán)節(jié)都處在系統(tǒng)信息的監(jiān)控之下，這樣有利于管理人員進(jìn)行追溯管理和調(diào)控。

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