郝貴軍

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵

（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的范圍

固定資產(chǎn)投資審計(jì)對象主要是指政府全額投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。隨著政府引導(dǎo)社會(huì)民間資本向公共領(lǐng)域投資，以PPP模式建設(shè)的公益性投資項(xiàng)目成為今后固定資產(chǎn)投資的主要形式。由于該類項(xiàng)目的公共性，其固定資產(chǎn)投資也應(yīng)列入審計(jì)監(jiān)督的范圍。

（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資要經(jīng)歷立項(xiàng)階段、實(shí)施階段、運(yùn)行階段。通過對項(xiàng)目每個(gè)階段關(guān)鍵工作內(nèi)容的審計(jì)調(diào)查，了解項(xiàng)目產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)、過程及效果，才能全面地了解資金使用情況，才能對資金的使用效果作出客觀評價(jià)，才能對項(xiàng)目效益作出整體評價(jià)。

（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督對象

固定資產(chǎn)投資過程中存在許多參與單位，包括投資業(yè)主、施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、招標(biāo)代理單位、材料設(shè)備供應(yīng)商以及各種專業(yè)咨詢代理機(jī)構(gòu)，另外還有國土、環(huán)保、規(guī)劃、財(cái)政等審批主管部門。圍繞建設(shè)項(xiàng)目向相關(guān)單位進(jìn)行延伸調(diào)查，通過對各項(xiàng)審批文件的審查，可以反映出政府監(jiān)管部門對建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理情況；通過檢查投資業(yè)主的合同管理情況，可以反映出各相關(guān)單位的合同義務(wù)履行情況。

（四）固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的行業(yè)領(lǐng)域

財(cái)政資金投資項(xiàng)目涉及面廣，包括農(nóng)林漁水、教育衛(wèi)生、能源環(huán)保、交通礦產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、樓堂館所等，這就要求審計(jì)部門沿著資金走向進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。許多投資項(xiàng)目雖然資金總額很大，但單體項(xiàng)目規(guī)模小而數(shù)量多，分散地域廣，尤其是專項(xiàng)資金，要么是民生工程，要么是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，公眾關(guān)注程度高，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視。這些項(xiàng)目不僅實(shí)施難度大，而且審計(jì)監(jiān)督難度也大，很容易出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的空白。

（五）固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的效果提升

審計(jì)機(jī)關(guān)首先要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題督促被審單位進(jìn)行整改、并督促被審計(jì)單位對責(zé)任主體進(jìn)行責(zé)任追究，再從政策、制度、管理方面分析原因，針對問題原因提出切實(shí)可行的合理化建議，幫助相關(guān)單位部門完善管理制度，必要時(shí)可提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度方面的建議。積極穩(wěn)妥地?cái)U(kuò)大固定資產(chǎn)投資審計(jì)結(jié)果的公告范圍，擴(kuò)大審計(jì)的影響。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、處理結(jié)果及責(zé)任追究及時(shí)對外公告，以儆效尤；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)好的制度和管理方法，也應(yīng)積極推廣，將審計(jì)效應(yīng)實(shí)現(xiàn)最大化。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋的途徑

（一）建立固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目庫，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)機(jī)關(guān)與發(fā)展改革、財(cái)政、城建、國土、交通、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)等部門密切聯(lián)系，建立項(xiàng)目庫及動(dòng)態(tài)共享機(jī)制，及時(shí)了解投資項(xiàng)目審批、實(shí)施、竣工運(yùn)行的進(jìn)展?fàn)顟B(tài)，從宏觀層次掌握審計(jì)監(jiān)督范圍的固定資產(chǎn)投資整體情況。編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，避免不必要的重復(fù)審計(jì)。選定項(xiàng)目時(shí)要考慮審計(jì)的效果、項(xiàng)目投資規(guī)模、項(xiàng)目影響力、項(xiàng)目重要程度、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)頻率和覆蓋面、審計(jì)資源等因素。

（二）加強(qiáng)國家審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)包括量與質(zhì)兩方面，量就是增加工程專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量，但由于受公務(wù)員及事業(yè)人員編制的限制，從數(shù)量上增加審計(jì)力量的潛力有限；這就要從質(zhì)的方面來挖掘潛力，對審計(jì)人員進(jìn)行基建投資法律政策、項(xiàng)目管理、工程技術(shù)方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，打造復(fù)合型審計(jì)人員。

（三）購買社會(huì)服務(wù)充實(shí)審計(jì)力量

由于固定資產(chǎn)投資具有單一性、長期性、專業(yè)性等特點(diǎn)，催生了造價(jià)咨詢、工程管理、監(jiān)理部門、招標(biāo)代理、質(zhì)量鑒定、社會(huì)審計(jì)等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，參與或協(xié)助項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行項(xiàng)目管理，解決項(xiàng)目實(shí)施中的專業(yè)短板，同時(shí)也成了審計(jì)監(jiān)督的對象。審計(jì)機(jī)關(guān)既可以利用被審項(xiàng)目中管理控制良好的成果，也可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)需要聘請中介機(jī)構(gòu)從專業(yè)角度對管理結(jié)果進(jìn)行審查復(fù)核。

（四）促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督對象的內(nèi)審制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審作用

審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中要強(qiáng)化國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他社會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)對固定資產(chǎn)投資的審計(jì)監(jiān)督。引導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)各單位創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織戰(zhàn)略決策的能力，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督的職能。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行監(jiān)督檢查。建立國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源共享機(jī)制以及審計(jì)成果利用機(jī)制，推進(jìn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)“互補(bǔ)性、共促性”發(fā)展。既可以利用有效的內(nèi)審結(jié)果，又可以與內(nèi)審進(jìn)行合作，共同完成審計(jì)項(xiàng)目。

（五）與其他專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目相結(jié)合

固定資產(chǎn)投資審計(jì)并不是完全獨(dú)立的、隔離的項(xiàng)目審計(jì)。投資規(guī)模大、領(lǐng)導(dǎo)或社會(huì)關(guān)注度高的重大項(xiàng)目要作為單獨(dú)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，在進(jìn)行專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查、專項(xiàng)政策審計(jì)調(diào)查、土地出讓金審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、保障性住房審計(jì)、土地整理項(xiàng)目審計(jì)、自然資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)等項(xiàng)目時(shí)也會(huì)涉及固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容，這就需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來確定固定資產(chǎn)投資方面的具體審計(jì)內(nèi)容，既可將單個(gè)項(xiàng)目作為審計(jì)對象，也可將固定資產(chǎn)投資中某個(gè)環(huán)節(jié)、某項(xiàng)政策、某些職能部門等作為審計(jì)調(diào)查對象。

（六）靈活運(yùn)用詳查法與抽查法

在審計(jì)階段要以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，使抽樣審計(jì)成為主要的審計(jì)方法。對內(nèi)部控制不健全、資金規(guī)模較大或初步判斷存在重大問題的內(nèi)容要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，而對內(nèi)部控制健全有效、資金規(guī)模不大或初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大的項(xiàng)目可先進(jìn)行抽樣，對抽取的樣本進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。尤其工程造價(jià)控制是審計(jì)中最為繁瑣、取證難度最大、專業(yè)性最強(qiáng)、耗時(shí)最長的事項(xiàng)，同時(shí)也是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)，如果被審計(jì)單位對施工單位報(bào)送的結(jié)算沒審核或無有效控制，就要將結(jié)算作為重點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)審查。

（七）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法與工作手段，提高工作效率

信息技術(shù)在基本建設(shè)項(xiàng)目管理中應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，例如招投標(biāo)方面電子評標(biāo)平臺(tái)、BIM技術(shù)、工程設(shè)計(jì)程序化、造價(jià)管理軟件、進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)控制等，不僅增加了審計(jì)范圍和內(nèi)容，同時(shí)也對審計(jì)技術(shù)方法和工作手段提出了要求。審計(jì)人員就要靈活運(yùn)用Excel、SQL語言、Access、審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析2.0及以上工程專業(yè)軟件對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核審查對比分析。（作者單位：新鄉(xiāng)市審計(jì)局）