黃利

摘要：醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度是醫(yī)院會計制度的重要組成部分，是約束人員按制度辦事的重要監(jiān)督手段，是醫(yī)院為實現(xiàn)既定的目標而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制。本文對醫(yī)院會計內(nèi)控制度建設進行了有益探討，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；醫(yī)院；財務管理

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的重要作用

（1）保證會計資料的正確可靠性，防止差錯的發(fā)生。正確無誤和完整無缺的會計記錄以及其他業(yè)務資料是了解過去、控制現(xiàn)在、預測未來和進行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院財務部門通過在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復核、核對等等措施，使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系和制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯誤，也易于自檢糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

（2）保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。建立內(nèi)部控制采取嚴格的控制措施，特別是不相容業(yè)務得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時實行資產(chǎn)定期盤點核對制度，從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴密的控制，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

（3）保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實行。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務所必須遵守的各種憑證和傳遞手續(xù)，無論國家法律法規(guī)還是醫(yī)院自身內(nèi)部制定的制度都能在醫(yī)院中得到有效貫徹執(zhí)行。

（4）有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營效率。醫(yī)院建立健全會計內(nèi)部控制后，可以清楚劃分財務及其他相關(guān)部門各項分工，明確責、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率，加強工作責任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)取得可喜的社會效益與合理的經(jīng)濟效益的財務管理目的。

二、當前醫(yī)院會計內(nèi)部控制存在的問題

（1）對會計內(nèi)部控制的重要性認識不到位，導致會計內(nèi)部控制發(fā)展的基礎薄弱，部分醫(yī)院尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者會計內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因就在于醫(yī)院的管理層對會計內(nèi)部控制的重要性認識不到位，或者存在誤解，片面認為會計內(nèi)部控制只是會計資料、資產(chǎn)安全控制等，致使醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度流于形式。

（2）制度不完善，資金的使用隨意性很強。有的醫(yī)院雖然建立了一些會計內(nèi)部控制制度，但也僅僅是把一些業(yè)務上的規(guī)章制度當作是會計內(nèi)部控制制度，不僅缺乏科學性和嚴謹性，還忽視了內(nèi)部控制是業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制，嚴重影響了執(zhí)行的效果。如很多醫(yī)院在2015年新預算法實施后，也建立了預算管理制度，但制度不完善，基本沒有發(fā)揮作用。執(zhí)行過程中臨床科室會因“病人迫切需要”等原因而臨時采購金額不小的物質(zhì)，現(xiàn)行財務制度無法通過預算控制達到有序使用資金。

（3）會計人員配備不足、素質(zhì)不高，導致相互制約和監(jiān)督失靈。不能及時按需引進高素質(zhì)的會計人員，導致會計人員的配備嚴重不足素質(zhì)不高，不相容機構(gòu)及崗位交叉或兼任現(xiàn)象在一些中小型醫(yī)院較為常見，缺乏會計人員的相互制約和相互監(jiān)督機制。貪污、挪用公款公物等現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的完善措施

1.提高醫(yī)院高層管理者對實行會計內(nèi)控制度的重要性的認識

無論是上級主管部門還是財政部門，加大對單位高層管理者的培訓，不斷增強他們對會計內(nèi)部控制的重要性的認識，采取自上而下的方式能更高效推動會計內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行，能更重視對會計人員的管理和培訓，配備充足的人員，改善內(nèi)控制度建設的基礎環(huán)境。

2.不斷完善制度建設，用好的制度去管事管人

（1）預算控制。預算控制是醫(yī)院內(nèi)部會計制度的重要內(nèi)容，即要求會計人員對醫(yī)院所有的活動經(jīng)費、收入支出等實行統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理，會計人員需要將預算的情況及其信息進行定期反饋。如果需要用到資金的時候，需要經(jīng)過嚴格的審批，并根據(jù)計劃規(guī)定使用，嚴格遵守國家制定的財務管理制度，將資金嚴格控制在標準范圍內(nèi)，充分達到預算控制的目的，把醫(yī)院有限的資金運用到了醫(yī)院的建設發(fā)展之中，避免資金隨意使用。

（2）授權(quán)批準控制。授權(quán)控制是指在某項財務會計活動發(fā)生之前，單位各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務事項進行處理。授權(quán)批準控制要求明確劃分各級管理人員和經(jīng)辦人員的職、責、權(quán)等相關(guān)關(guān)系，將涉及會計及其相關(guān)工作細分到若干具體工作崗位，并根據(jù)其崗位性質(zhì)賦予工作任務職責和權(quán)限，確定操作規(guī)程、紀律和檢查控制標準，相關(guān)人員能夠各司其責各盡職責。

（3）會計業(yè)務記錄控制。會計業(yè)務記錄控制的基本目的是確保會計信息的可靠，是防止會計信息失真的一項重要措施和手段，包括了會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等的內(nèi)容。目前由于許多醫(yī)院對應收賬款管理的意識比較淡薄，只做賬面登記而沒有形成和落實催款制度，導致許多應收賬款因長期得不到處理而成為壞賬，金額像滾雪球一樣越滾越大。在提取壞賬準備時，也沒有考慮應收醫(yī)療款的資信和信用額度，未按風險程度設置提取標準，從而使應收賬款的賬面信息不準確，進而導致整個會計信息失真。建立健全會計記錄核對制度對有效保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

（4）會計人員素質(zhì)控制。會計人員素質(zhì)在會計職業(yè)中占很大的比重，優(yōu)秀的會計人員有著良好的職業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)，要實現(xiàn)內(nèi)部會計制度的建立與落實，在一定程度上決定于會計人員素質(zhì)的高低。因此，醫(yī)院在制定會計制度的時候，要開展崗前培訓，并且為在職人員提供定期進修的機會，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)；第二，醫(yī)院加大業(yè)績考核力度，實行優(yōu)勝劣汰；第三，加強對會計人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，使他們堅持自己的底線原則，有著良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，形成不貪污、不做假賬的優(yōu)良作風。

（5）職務、崗位分離控制。一是不相容職務、崗位的分離，這一控制方式對經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)人員發(fā)揮相互制約、相互牽制的作用。二是進行適當?shù)膷徫环蛛x，如付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業(yè)務，以防止舞弊發(fā)生。三是單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。四是會計人員應根據(jù)醫(yī)院的實際工作進行崗位輪轉(zhuǎn)。建立健全嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

（6）計算機信息技術(shù)控制。建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，功能覆蓋主要業(yè)務控制及流程，系統(tǒng)設置不相容崗位賬戶并體現(xiàn)其職權(quán)；健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，數(shù)據(jù)處理部門的內(nèi)部人員要有明確的崗位職責，防止非法操作和越權(quán)操作。

醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度是保證并監(jiān)督資產(chǎn)的安全和完整、監(jiān)督貨幣的合理流動的重要手段。為適應公立醫(yī)院改革的需要，醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度亟待加強。在實際中不斷摸索，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度和方法的可行性，為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展提供安全的保障。