王思泉

摘 要：注冊會計師作為一個特殊的職業(yè)，在整個社會發(fā)展中起到了至關重要的作用，不僅受雇于企業(yè)，而且受到會計師事務所的監(jiān)督引導，成為行業(yè)自律的重要條件。而且在當前法律和社會公眾監(jiān)督不斷強化的同時，對注冊會計師的自律能力提出了更高的要求，尤其是在企業(yè)和政府以及會計師事務所內部信息管理上，針對注冊會計師行業(yè)自律的問題，不斷強化標準，以更高的誠信標準引導注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。本文針對現(xiàn)有的注冊會計師行業(yè)自律現(xiàn)狀以及特點等，深入探究影響其自律行為的因素，并提出完善注冊會計師行業(yè)自律運行機制的策略。

關鍵詞：注冊會計師；行業(yè)自律；運行機制；研究

行業(yè)自律機制對于注冊會計師行業(yè)的規(guī)范具有重大的意義。不僅幫助企業(yè)提高內部人力、物力工作積極性，并且在一定程度上避免了執(zhí)業(yè)過程中違規(guī)違法行為發(fā)生的幾率，在保證行業(yè)良好形象的同時，保證注冊會計師行業(yè)自律，已經成為不可或缺的助力。注冊會計師行業(yè)嚴格的自律，必然為其誠信行為帶來良性競爭的因素，而且在國家法律制度的規(guī)范下，行業(yè)自律、監(jiān)督為注冊會計師人員能夠在業(yè)內規(guī)范工作行為做好了鋪墊，且容易與雇主達成共識。因此，本文深入地探索注冊會計師行業(yè)自律機制運行情況，為不斷完善注冊會計師行業(yè)自律運行機制提供了可能，并就此提出針對性的解決策略。注冊會計師不僅是一個行業(yè)，而且承載著維護社會會計信息的公平公正的重要責任，同時也是約束企業(yè)會計行為的保障之一。

一、注冊會計師的行業(yè)職能與特點

（1）行業(yè)職能。注冊會計師本身肩負著監(jiān)督、鑒定及社會資源配置等多種職能。注冊會計師行業(yè)，通過審計企業(yè)的會計行為，基于審計行為指導企業(yè)進行多種社會資源的合理配置，并對相應的財務指標進行審核鑒定，幫助企業(yè)能對自身的經營狀況和經營成果進行合法性的鑒別，以保證其經營成果的真實性等。注冊會計師通過接受政府和企業(yè)的委托，對專項的經濟發(fā)展進行審計，并落實國家的方針政策措施，建立公共財產的框架結構，并且實現(xiàn)對企業(yè)的財務監(jiān)督管理。尤其是上市公司的財務狀況、經營成果是注冊會計師審核鑒定的主要內容之一。根據注冊會計師的職業(yè)準則以及專業(yè)的能力，借助嚴格的科學審計方法對企業(yè)的財務狀況、經營成果進行真實性、合法性等判斷，保證了企業(yè)資產的真實性得到認可，同時又確保了國家稅收的穩(wěn)定。由此可見，注冊會計師行業(yè)在社會發(fā)展中的重要作用不言而喻，主要表現(xiàn)在對資源的重新配置，對于企業(yè)信息的披露以及資產的重組等，尤其是上市公司的會計信息披露等作出了一定的貢獻。與此同時，注冊會計師利用自身職業(yè)的專業(yè)素養(yǎng)，最大限度地降低企業(yè)的經營風險，提高企業(yè)經營的效率和盈利能力等，實現(xiàn)企業(yè)在經營管理水平上的穩(wěn)步前進。

（2）行業(yè)特點。注冊會計師作為一個高風險、知識集中的行業(yè)，其職業(yè)資格往往表現(xiàn)出較高的權威性。在經濟飛速發(fā)展的時代，注冊會計師主要依靠集中智慧來提高服務水平和工作效率等，且注冊會計師的職業(yè)認證比較嚴格，法律制度規(guī)范比較明確。因此，作為注冊會計師而言，注冊會計師行業(yè)本身存在較高的風險，對自身的職業(yè)能力有著更高的要求，所以注冊會計師的意見通常被認作專家意見。由此可見，注冊會計師在社會經濟發(fā)展中的重要作用。當然注冊會計師行業(yè)的風險主要來源于審計本身，加之社會對注冊會計師的高標準要求，使其承擔的責任越來越大，也因此構成了注冊會計師高風險行業(yè)的現(xiàn)狀。另外，注冊會計師行業(yè)本身知識集中、集體作業(yè)的情況居多，繁重復雜的工作，必然造成了注冊會計師工作的風險系數進一步提高。注冊會計師具有獨立的審計資格，通常依存于會計師事務所，獨立于企業(yè)、政府而存在，屬于社會中介機構，這使得注冊會計師可以更好地站在第三者的角度維護社會公平正義，考慮社會公眾利益，維持社會良性競爭等。

二、注冊會計師行業(yè)自律運行機制存在的局限性

（1）監(jiān)管獨立性不高。注冊會計師行業(yè)協(xié)會承載著主要的自律監(jiān)督功能，但在實際監(jiān)督的過程中，往往存在著監(jiān)管漏洞，監(jiān)管受到干預，這就造成了當前注冊會計師行業(yè)自律運行機制存在一定的局限性。現(xiàn)階段我國政府對注冊會計師行業(yè)的干預情況比較多，為了維持行業(yè)協(xié)會現(xiàn)狀，致使行業(yè)協(xié)會忽視本身和社會所反饋的行業(yè)問題，造成了行業(yè)協(xié)會實質上失去了監(jiān)督和為社會服務的本質，而各級財政部門將注冊會計師協(xié)會也同樣看成了其附屬部門對其進行一定的干預。因此，注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管獨立性不高有多方面的原因，受到多種因素的共同困擾。同樣注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管不到位，充分證明了行業(yè)自律監(jiān)管機制運行本身存在一定的局限性，而監(jiān)管本身就是自律的體現(xiàn)，監(jiān)管獨立性不高，必然會使得注冊會計師行業(yè)自律機制運行受到阻礙，影響社會經濟進步的速度等。

（2）監(jiān)管力度欠缺。注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度不到位，主要原因在于人員的整體素質和監(jiān)管體制密切相關，注冊會計師人才的儲備有限，相應的人才整體的素質參差不齊，專職的職業(yè)人員較少，在注冊會計師數量不足的情況下，必然很難發(fā)展具有專業(yè)監(jiān)管能力的人才，貫徹行業(yè)自律規(guī)范的難度較大。在整個注冊會計師事務所中，協(xié)助監(jiān)督管理的人員較少，注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理力度、水平明顯下降，注冊會計師行業(yè)自律意識不強，自律規(guī)范能力不強已經成為一種習慣。且注冊會計師事務所工作繁忙，對注冊會計師的行業(yè)自律培訓較少，在思想上對注冊會計師的教育工作投入時間以及資金較少，難以保證行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管工作落到實處。而且，行業(yè)協(xié)會在執(zhí)行監(jiān)管工作時，監(jiān)督管理的力度欠缺，勢必會助長不正之風，對提高注冊會計師行業(yè)自律十分不利。

（3）處罰方式局限。對存在行業(yè)違規(guī)、違法行為的行政處罰，需要提供充足的證據，程序復雜。行政處罰的實施，不僅需要其提供充分的證據，同時執(zhí)行的程序也十分的復雜，這就導致了行業(yè)協(xié)會在監(jiān)督發(fā)現(xiàn)注冊會計師職業(yè)問題時，不能及時地對問題進行處理，導致行業(yè)自律監(jiān)管的效率下降，最終的處罰效果不及時，達不到預期的效果等。且絕大多數的處罰力度不夠，通常以警告和罰款的形式存在，吊銷執(zhí)業(yè)資格的情形較少，而且絕大多數的注冊會計師事務所由于處罰不夠嚴厲，變本加厲的進行違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁。因此，處罰方式的局限性導致了注冊會計師行業(yè)自律運行機制正常運行受到阻礙，造成了諸多企業(yè)的審計問題等。

三、完善注冊會計師行業(yè)自律運行機制的對策

（1）強化行業(yè)協(xié)會的獨立性。以市場的傳導機制為核心，規(guī)范審計行為，逐步提高審計的質量，從而減少政府對于注冊會計師行業(yè)審計的干預，協(xié)調好政府與行業(yè)協(xié)會之間的關系，劃分其職能。并在行業(yè)協(xié)會中凸顯注冊會計師行業(yè)的重要地位，堅持行業(yè)自律的導向性。通過法律制度建設，強化注冊會計師行業(yè)的自律意識，進一步發(fā)揮注冊會計師行業(yè)協(xié)會的獨立性等。且在不斷完善注冊會計師相關法律制度的基礎上，明確注冊會計師法律職責，不僅對投資者起到了一定的保護作用，同時也對注冊會計師起到一定的警醒作用，繼而有助于更好地強化行業(yè)協(xié)會的獨立性，增強注冊會計師行業(yè)自律機制的運行效率等。

（2）優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境。優(yōu)化注冊會計師行業(yè)自律機制運行監(jiān)管的環(huán)境，首先應該完善相關的法律制度，從法律制度的角度對注冊會計師的審計行為進行嚴格規(guī)范，繼而使得注冊會計師可以按照法律制度規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，避免投機取巧和僥幸心理的人員從中牟利，損害企業(yè)和政府利益等。且從法律手段對注冊會計師行業(yè)行為進行規(guī)范，也使得惡意競爭的囂張氣焰得以打壓，促進了行業(yè)協(xié)會監(jiān)管有據可依、有法可依。借助法律的規(guī)范，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加公平的競爭環(huán)境和氛圍。因此，優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境對注冊會計師行業(yè)自律機制運行是十分必要的。

（3）增強行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度。選擇優(yōu)秀的行業(yè)協(xié)會人員，且具備一定會計、審計工作經驗的人員進行再教育，培養(yǎng)出具有高素質的監(jiān)管人才，從監(jiān)管人員的質量和素質方面進行改進，從而補充當前行業(yè)監(jiān)管自律的薄弱局面。培養(yǎng)出一批具有高素質監(jiān)管經驗的專家級人才，繼而增強行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度。

四、結論

本文從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特點以及職能等方面入手，深入探究了當前影響注冊會計師行業(yè)自律的主要因素，并從人才和社會、政府等多個角度全面闡述了行業(yè)監(jiān)督管理的障礙，為提出完善注冊會計師行業(yè)自律運行機制對策奠定了基礎。所以在進一步優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境，增強行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管獨立性和監(jiān)管力度的同時，努力發(fā)展具有高素質的監(jiān)管人才是關鍵，是注冊會計師行業(yè)自律機制正常運行的重要保證。在不斷強化的注冊會計師行業(yè)自律運行機制下，我國的審計事業(yè)發(fā)展必將更上一層樓。

參考文獻

1.廖志華，龔敏紅，覃榮平，羅居柳，文治國.對會計師事務所進行行政監(jiān)管的啟示與思考――以蘇滬兩省市為例.財政監(jiān)督，2013（03）.

2.徐芳.注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題分析與對策.經濟論壇，2012（06）.

3.朱廷輝，許家林.中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展史研究初步論綱.中國注冊會計師，2011（11）.

4.戚少麗會計師事務所審計質量控制問題與完善途徑――基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考.會計之友，2012（28）.

5.江淼.對注冊會計師審計風險與審計責任分析――以奧林巴斯財務造假案為例.經營管理者，2014（04）.

6.杜進.談注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題――基于河南省的調研.財會月刊，2015（18）.

（責任編輯：蘭卡）