湯月婷

摘 要：新形勢(shì)下，高等教育事業(yè)不斷改革發(fā)展，各高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日漸增多，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度已無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的要求，問(wèn)題及矛盾日漸顯現(xiàn)。本文基于這樣的財(cái)務(wù)管理背景，指出了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出了完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議，希望能夠提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，確保高校事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。當(dāng)前，很多高校管理者還未深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性及緊迫性。隨著高校資金籌集渠道的多元化、業(yè)務(wù)多樣化，財(cái)務(wù)職能已由傳統(tǒng)的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。?cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)換外加經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化要求高校必須建立起相應(yīng)的約束機(jī)制及相關(guān)的內(nèi)控制度，以確保高校資產(chǎn)資金安全。而當(dāng)前由于管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上的不足，未充分將內(nèi)控制度看作是規(guī)范和約束高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段，而是視其為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的障礙，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度如同虛設(shè)。由于相關(guān)內(nèi)控制度的缺失或不完善，致使部分高校不時(shí)發(fā)生違規(guī)挪用公款、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)立賬外賬等現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)管理失去了應(yīng)有的控制作用。

（2）預(yù)算制度不健全，預(yù)算缺乏約束力。高校預(yù)算反映了高校一個(gè)年度的資金安排，體現(xiàn)了高校一年的事業(yè)重點(diǎn)。做好高校預(yù)算對(duì)于高校資金的有效利用具有十分重要的意義。而當(dāng)前很多高校受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的影響，重核算輕預(yù)算，重執(zhí)行輕編制，致使預(yù)算編制隨意性增大、內(nèi)容編制不完善，使其失去了預(yù)算編制的意義，無(wú)法有效規(guī)范資金的支出行為。

（3）高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善。一是缺乏相關(guān)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控文件。目前我國(guó)只頒布了針對(duì)所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制文件，未單獨(dú)針對(duì)高校頒發(fā)規(guī)范性文件。隨著目前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，現(xiàn)有制度已無(wú)法滿(mǎn)足高校特色化的需求，無(wú)法更好的實(shí)現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)。二是高校現(xiàn)有的內(nèi)控制度相對(duì)落后。很多高?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度是根據(jù)以往財(cái)務(wù)管理模式制定的，如今財(cái)務(wù)管理活動(dòng)多樣化，內(nèi)控制度也應(yīng)適時(shí)的加以修正完善。三是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在缺陷。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位設(shè)置未充分體現(xiàn)不相容職位相分離的原則，一個(gè)員工兼干幾項(xiàng)工作，無(wú)法實(shí)施工作監(jiān)督。另外控制范圍、控制重點(diǎn)把握不當(dāng)，財(cái)務(wù)權(quán)限、審批制度等存在不健全的方面。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制不健全。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的一部分，又是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行的手段，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。然而現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)未完全發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，審計(jì)受管理層主觀影響較大，致使審計(jì)缺失公正性，審計(jì)職能弱化。其次，審計(jì)涵蓋的項(xiàng)目范圍有限，當(dāng)前我國(guó)高校審計(jì)項(xiàng)目主要集中在大宗物資及設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)及維修項(xiàng)目、日常財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等方面，缺乏對(duì)各院系、部門(mén)的創(chuàng)收收入、資金分配等方面的審計(jì)。另外，審計(jì)監(jiān)督往往是事后監(jiān)督，事后監(jiān)督在執(zhí)行中往往比較被動(dòng)，對(duì)已出現(xiàn)的問(wèn)題只是起到了發(fā)現(xiàn)的作用，無(wú)法起到真正的威懾警示作用，為此審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各種事項(xiàng)的事前事中審計(jì)，確保從源頭上遏制不合規(guī)定的行為發(fā)生。

（5）人員素質(zhì)有待提高。一是財(cái)會(huì)人員電算化水平不高。近幾年，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理要求越來(lái)越高。這就要求財(cái)務(wù)工作人員不斷提升業(yè)務(wù)工作能力，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。但目前現(xiàn)狀是，很多高校未充分重視對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)教育，財(cái)會(huì)人員缺乏對(duì)國(guó)家新財(cái)經(jīng)政策的理解，掌握不到先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技能，會(huì)計(jì)電算化水平不高。二是總會(huì)計(jì)師崗位未設(shè)置。目前高?；径紝?shí)行了財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，然而校長(zhǎng)由于缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，有時(shí)難以有效指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，這就凸顯了總會(huì)計(jì)師崗位的作用。

二、解決對(duì)策

（1）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。各部門(mén)工作人員特別是財(cái)務(wù)人員及相關(guān)的管理層應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度，切實(shí)提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。財(cái)務(wù)人員是內(nèi)控制度的具體執(zhí)行者，只有不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，樹(shù)立良好的職業(yè)操守才能更好的執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策、制度，從而確保內(nèi)控制度的有效施行。管理層提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，有助于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善，有助于加強(qiáng)高校各部門(mén)、教職員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視，確保內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)用的監(jiān)督控制作用。高校應(yīng)在以下幾個(gè)方面強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、不相容職務(wù)相分離意識(shí)、資產(chǎn)保全意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、授權(quán)審批意識(shí)、崗位之間相互監(jiān)督意識(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)意識(shí)等。

（2）科學(xué)合理編制預(yù)算，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校開(kāi)展教學(xué)科研等各項(xiàng)工作的前提和依據(jù)，反映了高校一年的工作重點(diǎn)，因此預(yù)算編制務(wù)必要做到科學(xué)合理。首先，編制預(yù)算前應(yīng)通盤(pán)考慮高校未來(lái)一年的工作計(jì)劃，整合各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，提高預(yù)算編制的整體計(jì)劃性。其次，高校預(yù)算要盡量采用零基預(yù)算編制方法，即編制預(yù)算時(shí)，不受上一年度支出情況的限制，充分考慮論證下年度每個(gè)項(xiàng)目支出的合理性，以此為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以確保預(yù)算和支出相符。最后，預(yù)算編制完成，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，防止隨意擴(kuò)大支出項(xiàng)目，隨意調(diào)整增加預(yù)算的行為，確保預(yù)算發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。

（3）加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。首先，高校應(yīng)在國(guó)家相關(guān)內(nèi)控政策法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理要求，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度要充分發(fā)揮其控制作用，應(yīng)盡可能涵蓋高校所有職能部門(mén)及人員。其次，高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度，及時(shí)公開(kāi)相關(guān)財(cái)務(wù)信息、收支情況，為管理層提供及時(shí)有效的決策信息。最后，要監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，確保內(nèi)控制度建設(shè)不流于形式。

（4）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作用。內(nèi)部審計(jì)是高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一部分，鑒于前文所述內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題，主要從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。一是設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，指定其明確的職責(zé)權(quán)限，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。二是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。以往審計(jì)部門(mén)工作范圍主要集中在大型基建項(xiàng)目審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)及日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益增多，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)的擴(kuò)展其業(yè)務(wù)內(nèi)容，將部門(mén)內(nèi)創(chuàng)收收入、資金分配納入工作范圍，切實(shí)為高校財(cái)產(chǎn)、資金支配和利用把好關(guān)。三是為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用，預(yù)防不法經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)，要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的事前、事中監(jiān)督，而不應(yīng)將監(jiān)督的重點(diǎn)僅放在事后監(jiān)督上。

（5）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。一是定期組織財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平，確保將財(cái)會(huì)隊(duì)伍打造成一支業(yè)務(wù)水平精湛、職業(yè)道德過(guò)關(guān)的隊(duì)伍。財(cái)會(huì)人員作為內(nèi)控制度的實(shí)施者，綜合素質(zhì)提升了才能保證內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺(jué)性。二是設(shè)立財(cái)會(huì)人員定期輪崗制度。定期輪崗有助于防范各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使崗位之間相互監(jiān)督，有助于財(cái)會(huì)人員熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)，更好的完成財(cái)會(huì)工作。三是高校應(yīng)在條件允許的情況下設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位?？倳?huì)計(jì)師熟悉財(cái)務(wù)各項(xiàng)制度政策，能夠很好的為管理者提供決策信息。

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