倪軍

摘 要：本文首先對(duì)“營(yíng)改增”政策給高校稅負(fù)帶來(lái)的影響進(jìn)行闡述，從會(huì)計(jì)核算方面、發(fā)票出具方面、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，對(duì)“營(yíng)改增”給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的優(yōu)化措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供一些參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；高校；稅負(fù)；財(cái)務(wù)管理；影響

當(dāng)前已全面開(kāi)展“營(yíng)改增”，這必將給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定影響。因此，我們需要結(jié)合高校稅負(fù)真實(shí)狀況，對(duì)“營(yíng)改增”政策給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響進(jìn)行解析，結(jié)合不同的影響因素，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，讓高校合理運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、“營(yíng)改增”政策給高校稅負(fù)帶來(lái)的影響

（1）稅收種類方面。在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，高校所繳納的稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、少量的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)部分的所得稅等。以科研項(xiàng)目為例，在簽署相應(yīng)合同時(shí)，需要繳納相應(yīng)的印花稅，高校是教職員工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。而落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，高校將不會(huì)繳納營(yíng)業(yè)稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)，其所繳納的稅種將變?yōu)樵鲋刀悺€(gè)人所得稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、少量的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)部分的所得稅等，從稅種數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有太大變化，但其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理還是有一定影響的。

（2）稅率方面。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之前，高校從納稅人身份認(rèn)定方面也如企業(yè)一樣劃分為兩類，一類是小規(guī)模納稅人，另一類是一般納稅人。運(yùn)營(yíng)數(shù)額小于500萬(wàn)的，將其納入到小規(guī)模納稅人范疇中；運(yùn)營(yíng)數(shù)額高于500萬(wàn)的，將其納入到一般納稅人范疇中。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算比較完善，能夠提供精準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，可以向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)一般納稅人資格，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。針對(duì)非企業(yè)性機(jī)構(gòu)以及個(gè)人企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人身份。在“營(yíng)改增”之前，高校的其他服務(wù)收入、技術(shù)貿(mào)易收入，無(wú)論是哪種納稅人身份需要按照稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，而落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，針對(duì)小規(guī)模納稅人身份的高校來(lái)說(shuō)，需要按照稅率3%進(jìn)行納稅。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，小規(guī)模納稅人高校由之前稅率5%轉(zhuǎn)變?yōu)?%納稅，稅負(fù)明顯降低。而針對(duì)一般納稅人身份高校來(lái)說(shuō)，由之前稅率5%轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用現(xiàn)代信息服務(wù)業(yè)6%的稅率，高校取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由于高校的收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度，按項(xiàng)目負(fù)責(zé)制的核算體系，其進(jìn)項(xiàng)稅額基本無(wú)法進(jìn)行抵扣核算，在這種狀況下，其稅負(fù)是不降反升的。

（3）納稅風(fēng)險(xiǎn)方面。在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策之前，因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行稅制，這導(dǎo)致高校在開(kāi)展部分交易工作時(shí)，交易行為無(wú)法界定，這樣不但提升高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加征稅難度。同時(shí)很多高校財(cái)務(wù)人員的能力有限，也無(wú)法及時(shí)順應(yīng)“營(yíng)改增”變化合理納稅，必將會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（1）會(huì)計(jì)核算方面。其一，科目設(shè)定。按照稅務(wù)部門(mén)相關(guān)要求，需要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的分別核算，對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。通常情況是，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中新設(shè)定兩個(gè)二級(jí)科目，一個(gè)是應(yīng)交增值稅，另一個(gè)是未交增值稅。在二級(jí)科目中設(shè)定五個(gè)三級(jí)科目，第一個(gè)是銷項(xiàng)稅額；第二個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅額；第三個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；第四個(gè)是未交增值稅轉(zhuǎn)出；第五個(gè)是轉(zhuǎn)出多交增值稅。并且還要將業(yè)務(wù)稅費(fèi)科目中的增值稅予以消除。通過(guò)采用科目合理設(shè)定的方式，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理工作的全面開(kāi)展。其二，項(xiàng)目設(shè)定。鑒于應(yīng)稅項(xiàng)目以及非應(yīng)稅項(xiàng)目的不同，在項(xiàng)目設(shè)定過(guò)程中，需要獨(dú)立設(shè)定兩個(gè)本質(zhì)定義，一個(gè)是應(yīng)稅收支，另一個(gè)是非應(yīng)稅收支。其包含了出具增值稅專用發(fā)票，設(shè)定獨(dú)立科目，同時(shí)在項(xiàng)目本質(zhì)中標(biāo)注為應(yīng)稅收支。通過(guò)項(xiàng)目設(shè)定，不僅可以迎合稅務(wù)部門(mén)核算需求，同時(shí)還能提供精準(zhǔn)的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)等有關(guān)數(shù)據(jù)。

（2）發(fā)票出具方面。針對(duì)高校各個(gè)部門(mén)以及科研人員來(lái)說(shuō)，不管是科研項(xiàng)目研發(fā)收支，還是房屋租賃，亦或是差旅費(fèi)用，都可以開(kāi)具相應(yīng)的票據(jù)，同時(shí)資金到賬也需要出具票據(jù)。秉持先出具發(fā)票再收款的原則，假設(shè)月末資金沒(méi)有到賬，應(yīng)該由課題負(fù)責(zé)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)有關(guān)稅務(wù)的繳納，學(xué)校不得墊付。只有款項(xiàng)到達(dá)之后才能出具相關(guān)發(fā)票，這樣可以在出具發(fā)票過(guò)程中就能夠從項(xiàng)目中獲取有關(guān)稅費(fèi)，防止增值稅發(fā)票體系中增值稅額和會(huì)計(jì)帳面數(shù)額不相符現(xiàn)象。此外，針對(duì)票據(jù)出具來(lái)說(shuō)，應(yīng)該結(jié)合真實(shí)狀況，并且向有關(guān)部門(mén)出具有關(guān)手續(xù)，待有關(guān)人員核查通過(guò)之后，才能實(shí)現(xiàn)票據(jù)的開(kāi)具。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，不包含稅負(fù)抵扣，但是在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，需要實(shí)現(xiàn)有關(guān)抵扣。大多數(shù)高校資金源于政府撥款，（轉(zhuǎn)12頁(yè)）（接10頁(yè)）涉及的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)容少之又少，因此在面臨進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算抵扣，可以結(jié)合增值稅抵扣狀況，落實(shí)簡(jiǎn)易征收政策。

三、高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”優(yōu)化措施

（1）按照規(guī)定建立健全賬簿賬目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，有些會(huì)計(jì)核算科目出現(xiàn)了較大改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法也進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該做好和稅務(wù)部門(mén)的溝通工作，在內(nèi)部落實(shí)有關(guān)稅務(wù)改革的宣傳工作，并且定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)改革內(nèi)容的培訓(xùn)，讓其對(duì)稅務(wù)改革有所了解。此外，還要構(gòu)建增值稅明細(xì)科目，對(duì)有關(guān)收入以及支出費(fèi)用等進(jìn)行詳細(xì)登記，避免因核算缺少清晰性引發(fā)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范上的混亂。

（2）嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用與開(kāi)具，加強(qiáng)合同管理。票據(jù)的管理依附于合同管理，增值稅專用發(fā)票作為體現(xiàn)納稅人運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的主要依據(jù)，是登記銷貨方納稅情況以及購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵憑證。增值稅專用發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行比較，在管理方面相對(duì)比較嚴(yán)謹(jǐn)，這就要求高校需要結(jié)合有關(guān)規(guī)定來(lái)開(kāi)展增值稅專用發(fā)票管理工作。在發(fā)票出具方面，科研部門(mén)應(yīng)該做好科研合同質(zhì)量把控工作，確保合同內(nèi)容的合理性和精準(zhǔn)性，滿足法律要求，財(cái)務(wù)人員結(jié)合合同相關(guān)內(nèi)容，出具相應(yīng)發(fā)票，不可出現(xiàn)虛開(kāi)現(xiàn)象。在發(fā)票日常管理工作中，高校可以設(shè)定管理部門(mén)，并且安排專人來(lái)落實(shí)增值稅專用發(fā)票管理工作，避免發(fā)票丟失或者遺漏現(xiàn)象。

（3）研究相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。高校的“增值稅”稅收優(yōu)惠政策有國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、技術(shù)貿(mào)易中的免稅認(rèn)定，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的“開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓”符合目錄要求可以取得免稅資格。增值稅免稅項(xiàng)目不得出具增值稅專用發(fā)票，而是出具增值稅普通發(fā)票。在進(jìn)行增值稅免征審批的過(guò)程中，事前應(yīng)該由納稅人出示有關(guān)合同到科技部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證，之后由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行核查并編發(fā)免稅認(rèn)定號(hào)。有關(guān)增值稅條例中明確指出，在購(gòu)進(jìn)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中實(shí)現(xiàn)扣除。所以，科研項(xiàng)目課題組相關(guān)工作人員應(yīng)該將應(yīng)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目進(jìn)行劃分，并通過(guò)合同登記方式明確告知財(cái)務(wù)人員，這樣可以避免造成免稅項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅的錯(cuò)誤扣除。

參考文獻(xiàn)

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3.郭玲玲.營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（19）. （責(zé)任編輯：郭和軍）