陸批鄴

摘要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入，經(jīng)濟(jì)社會(huì)得到極大發(fā)展，每年的財(cái)政收支顯梯級(jí)增長(zhǎng)，財(cái)政預(yù)算收入、支出管理要求日益細(xì)化和精準(zhǔn)，政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等日趨專(zhuān)業(yè)化，同時(shí)，對(duì)于行政和事業(yè)單位支出規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)把控要求也有更高要求，近幾年，財(cái)政部出臺(tái)一系列的關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范性文件。要求進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊，預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行全面、全過(guò)程控制。本文就我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相關(guān)對(duì)策，以期提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，為加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)提出個(gè)人見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來(lái)，隨著中央八項(xiàng)規(guī)定的深入貫徹落實(shí)，財(cái)政部出臺(tái)一系列文件，要求對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。按照全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施促，具體工作包括梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，上下聯(lián)動(dòng)、全員參與。

一、內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）范圍廣泛

在我國(guó)，行政事業(yè)單位分布范圍廣，服務(wù)類(lèi)型復(fù)雜，在這種情況下，其所涉及的活動(dòng)也比較繁多。在對(duì)活動(dòng)進(jìn)行組織經(jīng)辦時(shí)，通常要經(jīng)過(guò)一系列的程序，在這些程序中最重要的內(nèi)容就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的都是內(nèi)部控制規(guī)范的范圍。

（二）控制體系復(fù)雜

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，內(nèi)部控制活動(dòng)包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)、項(xiàng)目、合同及視單位實(shí)際需要情況管理等，方法包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等，以及上級(jí)有關(guān)行政規(guī)定文件的約束等，說(shuō)明行政事業(yè)單位的控制體系相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜。

（三）側(cè)重點(diǎn)不同

與普通企業(yè)相比，普通企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了使企業(yè)能夠提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。而行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制更多的是強(qiáng)調(diào)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，提升單位公共服務(wù)水平，使國(guó)家的公共資源得以合理利用，以求更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和最大的社會(huì)利益。

二、存在的問(wèn)題

（一）制度不健全

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，良好的社服務(wù)需要良好的制度對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)能夠使相關(guān)人員的工作效率提高。根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制亟待健全，大部分都沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，有部分市縣一級(jí)也只是在近期財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》后才匆忙突擊上馬內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)控的不規(guī)范和嚴(yán)格執(zhí)行，使得工作人員在工作時(shí)沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)的時(shí)候很多單位只是派出了單位的財(cái)務(wù)人員參加，給人以一種這只是財(cái)會(huì)一個(gè)部門(mén)的事務(wù)，沒(méi)有引起單位從上至少的一種高度重視的重大事項(xiàng)來(lái)捉，進(jìn)而出現(xiàn)了一些不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象給內(nèi)控單位實(shí)施的造成很大阻礙作用，單位內(nèi)部規(guī)范控制難以實(shí)際性展開(kāi)。

（二）缺乏管控意識(shí)

根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位的工作情況來(lái)看，大多工作人員都對(duì)內(nèi)部控制不置可否，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的重要性不了解，導(dǎo)致其忽略?xún)?nèi)部控制，使活動(dòng)的運(yùn)行不具備科學(xué)性和合理性，造成資金和資源的浪費(fèi)。

（三）信息溝通存在障礙

各個(gè)部門(mén)之間缺乏關(guān)聯(lián)溝通導(dǎo)致信息閉塞，信息無(wú)法共享，主要領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行策劃時(shí)不能夠很好的對(duì)整體情況進(jìn)行把控。在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)會(huì)出現(xiàn)失誤，除此之外各部門(mén)自身對(duì)信息處理的能力相對(duì)不足，這就致使工作效率低。

（四）內(nèi)部控制不全面

在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和決策時(shí)，由于不按流程和程序辦理，導(dǎo)致內(nèi)部控制不全面，決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制相分離機(jī)制沒(méi)有建立，容易出現(xiàn)主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算或者拍腦袋決策，在對(duì)職務(wù)職責(zé)進(jìn)行劃分時(shí)，主要領(lǐng)導(dǎo)人兼任內(nèi)部控制部分負(fù)責(zé)人，沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)能力差、勝任能力不足，還違背了不相容職務(wù)相分離的控制原則，這就導(dǎo)致管制制度沒(méi)有得到有效落實(shí)。如審核和審批環(huán)節(jié)崗位同一人操作，收付款項(xiàng)和收支票據(jù)進(jìn)行管理時(shí)不遵循相關(guān)規(guī)定，對(duì)所涉及的表單和票據(jù)，沒(méi)有按相關(guān)規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，沒(méi)有相應(yīng)的事后檢查和定期匯報(bào)檢查，這就導(dǎo)致相關(guān)人員徇私枉法。

（五）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)

近年來(lái)事業(yè)單位也不斷招賢納新，但就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制這方面的人才十分匱乏，雖然有一些單位設(shè)置了內(nèi)部控制職能部門(mén)和職位，但相關(guān)工作人員并不具備內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)識(shí)，發(fā)揮作用有限，在實(shí)施內(nèi)控中沒(méi)有必要的信息系統(tǒng)支撐和嵌入式分離控制，缺乏人力、物力支持，使內(nèi)部控制崗位形同虛設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)難于有效開(kāi)展。

三、行政事業(yè)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）單位層面

工作組織架構(gòu)、機(jī)制建設(shè)情況、制度完善情況、關(guān)鍵崗位管理、信息披露。

（二）業(yè)務(wù)層面

預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、合同管理。

四、解決對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制體系

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)者要對(duì)內(nèi)部控制高度重視，帶著垂范，建立健全科學(xué)合理內(nèi)部控制體系，根據(jù)本單位實(shí)際確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。建立各個(gè)工作部門(mén)和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，積極發(fā)揮相關(guān)部門(mén)和崗位的內(nèi)控作用，增強(qiáng)整體人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建出良好的工作氛圍。由職業(yè)操守好、專(zhuān)業(yè)和有勝任能力人員進(jìn)行日常管控負(fù)責(zé)人，發(fā)揮好單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用。必要時(shí)提請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)助。endprint

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)人要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，這樣才能夠達(dá)到上行下效的效果；其次增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)單位的各項(xiàng)投資進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并采取相應(yīng)的措施。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，因此增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)是至關(guān)重要的，只有這樣才能使單位健康發(fā)展穩(wěn)定運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)信息資源共享

增強(qiáng)溝通能夠使單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的資源實(shí)現(xiàn)共享，使各部門(mén)之間的聯(lián)系更加緊密，對(duì)內(nèi)部控制的穩(wěn)定運(yùn)行具有重大作用。建立信息網(wǎng)，使信息能夠在各部門(mén)信息網(wǎng)并存和共享，規(guī)定信息保留時(shí)限，減少信息查找時(shí)間，各個(gè)部門(mén)能夠良好配合，增強(qiáng)溝通進(jìn)而使工作效率得到提升，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督

單位良好的運(yùn)營(yíng)少不了科學(xué)合理的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督能夠避免一些潛在的漏洞，使風(fēng)險(xiǎn)得到控制。運(yùn)用內(nèi)部的審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)督檢查部門(mén)或者外聘審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，掌握充分的依據(jù)來(lái)使相關(guān)人員受到警醒，以使其日后的工作更加順暢。

（五）提升內(nèi)部關(guān)鍵崗位工作人員素質(zhì)

單位應(yīng)當(dāng)把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選撥和作用工作人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備的工作人員具備與其崗位相一致的資格和能力，確實(shí)加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升工作人員素質(zhì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及宏觀調(diào)控進(jìn)一步加強(qiáng)，財(cái)政資金支出決策決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須與時(shí)俱進(jìn)，嚴(yán)格的內(nèi)部控制能夠有效預(yù)防舞弊現(xiàn)象和腐敗發(fā)生，提升行政事業(yè)公信力。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管控，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升單位行政能力，提高工作人員工作效率，進(jìn)而促進(jìn)單位的良性運(yùn)作，為全面建設(shè)小康社會(huì)和決勝脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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[4]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）.

（作者單位：廣西德?？h財(cái)政局）endprint