李燕

摘要：作者結(jié)合多年來的工作實踐，總結(jié)了當前縣級政府投資項目審計工作中存在的招投標違規(guī)，工程施工過程中存在的問題多，工程造價存在高估冒算現(xiàn)象，審計人才短缺手段落后，審計風險大等5個問題。為做好今后的政府投資審計工作，提出了4項建議：參與招投標程序，共同把好合同關(guān)；各單位相互配合，提高建設質(zhì)量與效益；建立一支高素質(zhì)的投資審計隊伍；防范和化解審計風險。

關(guān)鍵詞：政府投資；審計；問題；建議

2006年以來，筆者先后在淄博市淄川區(qū)和張店區(qū)審計局工作，期間參加政府投資項目審計20余個。通過審計，審減資金6321萬元，為地方政府節(jié)約了大量資金，審計結(jié)果和建議得到了當?shù)卣某浞挚隙ú⒂枰圆杉{。在開展此項工作的同時，發(fā)現(xiàn)當前政府投資項目管理存在不少亟待解決的問題。不斷完善政府投資項目的審計監(jiān)督，對促進財政投資項目建設的順利開展，提高投資效益，具有重要的意義。

一、政府投資項目存在的主要問題

（一）部分招投標存在違規(guī)現(xiàn)象

通過審計，發(fā)現(xiàn)項目招投標中的違規(guī)現(xiàn)象主要包括：建設單位把部分工程甩項，私下把工程發(fā)包給內(nèi)定的施工單位，從而來規(guī)避公開招標；部分項目勘察、工程設計、工程監(jiān)理存在由主管部門或建設單位直接指定的現(xiàn)象，招投標沒有落到實處；有的施工單位在中標后，將部分工程轉(zhuǎn)包給另外的施工單位，使得工程質(zhì)量無法得到保障；許多施工單位財務管理混亂，不能提供完整的財務資料和工程資料，這有違廉政建設，還會造成國家稅收的損失。招標工作做不到公開、公正、公平，存在私下指定中標單位、其他單位陪標的現(xiàn)象。工程合同存在明顯的問題，如合同不規(guī)范，內(nèi)容不完整，部分附屬工程未簽定合同。

（二）工程施工過程中存在問題多

施工中的問題主要有：部分工程設計單位、監(jiān)理單位，不能做到跟蹤工程施工，開展全程監(jiān)督，致使一些工程質(zhì)量受到明顯的影響，甚至部分工程出現(xiàn)質(zhì)量不合格的現(xiàn)象。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路建設項目，由于質(zhì)量管理缺乏，道路通車后不到兩年，就出現(xiàn)了明顯的質(zhì)量問題，不得不進行大量的修補工作，不僅浪費了財政資金，還影響了正常通車。施工單位為了降低成本，施工簽證流于形式，起不到應有的作用。建設材料和設備存在照顧關(guān)系購買的現(xiàn)象，導致成本偏高，造成了不必要的浪費。有些工程完工后，沒有及時進行驗收，工程資料收集歸檔不完整。

（三）工程造價存在“高估冒算”現(xiàn)象

部分工程預算編制不認真，不規(guī)范，而有關(guān)單位對預算編制的審查存在走過場的現(xiàn)象，導致項目預算一些分項計算價格明顯偏高，造成不必要的浪費。近3年來，筆者先后參與完成8個政府投資審計項目，審計項目投資完成額3.9億多元，通過審計，核減工程投資額6321萬元，某些工程投資項目審減率超過30%。

（四）專業(yè)人員短缺，審計手段落后

政府投資項目審計的專業(yè)性強，審計人員不僅要精通會計審計，還要具備豐富的工程建設知識與技能。但是現(xiàn)階段審計人員，由于多數(shù)會計審計專業(yè)出身，長期從事財務審計，對工程建設技術(shù)陌生，難以深入開展工程審計，審計工作往往停留在辦公室查賬和簡單的實物查看等方面。同時，審計人員由于年齡普遍偏大，接觸計算機審計存在困難，不少人還停留在手工審計的階段，工程領(lǐng)域的信息審計普及任重道遠。

（五）政府投資審計風險大

風險主要包括如下幾方面：一是建設領(lǐng)域項目金額大，腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生，一旦審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)其中的違規(guī)事項和違規(guī)資金，容易造成工作失職，甚至違紀違法，對此，好多審計人員在開展工作時，存在擔驚受怕的心理。二是審計方法和手段較落后，也可能帶來投資審計風險。由于審計人員對工程業(yè)務的陌生，難以通過預決算軟件、工程軟件等，對政府投資項目進行審計，導致好多工程問題無法發(fā)現(xiàn)，帶來較大的風險。三是從社會中介外聘的審計人員，責任心不夠，對政府審計工作規(guī)范不熟悉，不能嚴格遵守審計程序，造成審計質(zhì)量不穩(wěn)定，審計風險難以控制的現(xiàn)象。

二、政府投資建設項目審計建議

（一）參與招投標程序，共同把好合同關(guān)

審計提前介入項目工程招投標程序大有必要，在招投標環(huán)節(jié)中，審計單位應派出人員進行監(jiān)督，確保招投標的公開、公平、公正，不走過場。審計人員要認真審查建設項目招投標文件及清單，防止出現(xiàn)違法、違規(guī)的現(xiàn)象。要認真審查合同中的價款、工程量、竣工結(jié)算等事項，確保合同沒有瑕疵，以避免將來出現(xiàn)爭議，影響工程建設和質(zhì)量，致使審計監(jiān)管達不到應有的效果。

（二）拓展審計范圍，深化審計內(nèi)容

為更好的為政府投資項目把好關(guān)口，縣級審計部門要不斷拓展政府投資的審計領(lǐng)域，涵蓋城市道路建設、保障房建設，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、學校建設等領(lǐng)域。為改變傳統(tǒng)政府投資項目，審計內(nèi)容局限于建設資金和工程造價兩個方面的情況，張店區(qū)審計局在深化審計內(nèi)容方面在審計工作中，對項目的建設程序、施工簽證、竣工決算、建設效益等開展審計，取得了較好的效果，如張店區(qū)人民公園建設、區(qū)實驗中學擴建、農(nóng)村保障房建設等，既保障了項目建設的質(zhì)量，又節(jié)約了財政資金，得到有關(guān)領(lǐng)導的積極肯定。

（三）建立一支高素質(zhì)的投資審計隊伍

政府投資項目竣工決算審計是一項法規(guī)性、專業(yè)性較強的工作，要求審計人員同時具備財務審計和工程審計業(yè)務能力。一是通過人事招聘，引進部分工程專業(yè)的人員，充實到審計隊伍中來。二是對現(xiàn)有的審計人員，進行系統(tǒng)的工程專業(yè)業(yè)務培訓，使他們能夠熟悉政府投資項目審計工作。三是在人事招聘、培訓現(xiàn)有人員不能滿足審計工作需求的情況下，通過社會招聘，聘請部分專業(yè)人員，投入到政府審計工作中來。如淄博市張店區(qū)審計局，為彌補審計專業(yè)人員的不足，2017年初，面向社會招聘27名審計專業(yè)人才，其中包括：工程造價類土建、安裝、市政園林專業(yè)各3名，共9名；財務審計類專業(yè)10名；資源環(huán)境類專業(yè)4名；設計、規(guī)劃、質(zhì)檢、法規(guī)等綜合性人才4名，人員的引進，充實了政府投資項目審計隊伍，保障了審計工作的順利開展。

（四）防范和化解審計風險

防范和化解審計風險可以從以下幾個方面開展：一是明確審計目標。政府投資審計普遍存在項目建設周期長、投入資金大和復雜的建設關(guān)系等特點，這樣的審計耗時耗力，必須明確審計目標、抓住重點環(huán)節(jié)。所以在審計前應做好審計調(diào)查、根據(jù)項目的實際情況和審計機構(gòu)自身的能力制定縝密的審計方案、明確審計目標，用以加強審計效果、避免審計風險。二是科學合理的確定跟蹤審計。把政府關(guān)系、社會關(guān)注、投資額度大的項目納入跟蹤審計范圍來有計劃的實施。在工程開工前，對建設項目可行性研究報告的真實、合法、科學性進行審查和評價，程序的合法合規(guī)性，投資概算的真實合理性，建設力量等情況進行審計；在施工期間重點對工程建設管理、隱蔽項目的工程量、工程質(zhì)量控制、施工進度和資金管理等情況進行審計，對現(xiàn)場變更簽證等內(nèi)容進行監(jiān)督控制；在工程驗收及竣工決算后，對項目的概算執(zhí)行、財務收支及竣工決算進行審計。三是將財務審計與工程審計相結(jié)合。加強對建設資金的管理，抓住資金流程這個主線展開審計工作，避免工程管理中的損失浪費，使有限的建設資金發(fā)揮最大效益；從資金源頭介入，對項目實施的各個環(huán)節(jié)著手檢查，審查資金籌集的合規(guī)性、資金運用的配套性，重點審查有無轉(zhuǎn)移、侵占、截留、挪用資金等問題。

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（作者單位：山東省淄博市張店區(qū)審計局）endprint