孫欣

【摘 要】 會(huì)計(jì)受制于客觀社會(huì)環(huán)境，同時(shí)反作用于這個(gè)環(huán)境；信息社會(huì)的到來(lái)，使得會(huì)計(jì)信息采集、存儲(chǔ)、整合、集成與披露的環(huán)境也發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變；現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合起到了巨大的推動(dòng)作用。文章就管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的融合框架進(jìn)行了全面梳理，并以 ORACLE 系統(tǒng)中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合為例進(jìn)行了深入的案例分析

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 現(xiàn)代信息技術(shù)

ORACLE ERP

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，其內(nèi)在動(dòng)因是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性—— — 會(huì)計(jì)既是一種管理活動(dòng)又是一種信息活動(dòng)。無(wú)論管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其本質(zhì)都是為企業(yè)的管理活動(dòng)服務(wù)；會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，看似簡(jiǎn)單地記錄、核算匯報(bào)的過(guò)程，其實(shí)亦透露出會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)告以價(jià)值形式綜合反映企業(yè)過(guò)去一年的目標(biāo)完成程度，其目的在于總結(jié)過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)。規(guī)劃未來(lái)的目的是設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)（或績(jī)效目標(biāo)），根據(jù)目標(biāo)而行動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，將實(shí)踐記錄下來(lái)并加以總結(jié)，再與設(shè)定的目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動(dòng)的偏差，使之與目標(biāo)相一致。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合理論基礎(chǔ)以及融合模型的構(gòu)建進(jìn)行了大量的研究與探索。徐玉德首次對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了深入的探討，認(rèn)為二者的理論基礎(chǔ)有其同源性，即兩者會(huì)計(jì)對(duì)象一致；最終目標(biāo)相同；從本質(zhì)上看會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)和信息活動(dòng)的結(jié)合體；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)耦合而成的是一個(gè)開(kāi)放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。張瓊、鮑芳等指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過(guò)合并原始信息源，兩者的融合是可以實(shí)現(xiàn)的；通過(guò)構(gòu)建融合模型，驗(yàn)證了成本核算中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺?lái)說(shuō)明融合模型的運(yùn)行。二、信息技術(shù)視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合框架

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)可以分為兩類：控制和決策。在管理會(huì)計(jì)中，控制包括規(guī)劃、控制論、行政控制以及激勵(lì)系統(tǒng)，就是通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跟蹤記錄和核算報(bào)告，向各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人提供反映內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源使用情況的會(huì)計(jì)信息，以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；而決策涉及到戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)短期經(jīng)營(yíng)決策以及長(zhǎng)期投資決策分析，為高層管理人員提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部資源要素各種組合方案的會(huì)計(jì)信息，包括產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)、投資等各方面可供選擇的方案，協(xié)助他們作出最優(yōu)化的抉擇進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的最佳組合。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，控制是指 “受托責(zé)任觀”，它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性，從而更好地對(duì)經(jīng)理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，更好地進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值管理，對(duì)利益相關(guān)者尤其是對(duì)投資者負(fù)責(zé)；決策是指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類似決策的信息，以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息為重心，且在反映財(cái)務(wù)信息時(shí)主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。投資者將依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的價(jià)值評(píng)估信息作出明智的抉擇，是繼續(xù)持有股權(quán)還是需要讓渡股權(quán)。盡管管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)論是理論基礎(chǔ)還是實(shí)踐形式都似乎很不同，但他們的最終目的卻是如上所述：包含決策（M A）/估值（FA）和控制（M A）/管理（FA）。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能定位

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)境和操作性質(zhì)變得越來(lái)越面向未來(lái)，這就要求管理會(huì)計(jì)更加面向未來(lái)、更加面向業(yè)務(wù)即時(shí)定位，進(jìn)而導(dǎo)致了對(duì)前瞻性的會(huì)計(jì)信息的需求。ERP 系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的搭建使得會(huì)計(jì)信息更加強(qiáng)調(diào)前瞻性，依據(jù)短期預(yù)測(cè)，而非過(guò)時(shí)的計(jì)劃來(lái)協(xié)助規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，注意力都投向了長(zhǎng)期發(fā)展的角度，此時(shí)非財(cái)務(wù)信息提供了有關(guān)未來(lái)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境（比如市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)表現(xiàn)和信息指標(biāo)。在實(shí)踐中，最常見(jiàn)的一種戰(zhàn)略管理工具—— — 平衡計(jì)分卡（BSC），結(jié)合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從管理者和投資者雙重視角，平衡和整合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的工作角色已經(jīng)發(fā)生了變化。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的助推器

現(xiàn)代信息技術(shù)在前面的研究中，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并非相互獨(dú)立。將 IT 作為一個(gè)至關(guān)重要的元素連接管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與其在此融合各種角色。IT 創(chuàng)建一個(gè)信息環(huán)境，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的集成和靈活操作。它已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息的主要載體。通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)（D atabase）、數(shù)據(jù)挖掘（D M）、射頻識(shí)別技術(shù)（RFID）、網(wǎng)格技術(shù)（G RID）、聯(lián)機(jī)分析處理（O LAP）以及可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）等現(xiàn)代信息技術(shù)有效增強(qiáng)了兩大分支的融合。在管理會(huì)計(jì)的研究中已經(jīng)證明，企業(yè)管理的改變由一個(gè)綜合信息平臺(tái)所驅(qū)動(dòng)。最近的研究也表明，IT 創(chuàng)新，如 ERP 系統(tǒng)，支持和整合內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)流程，從而為管理控制提供更廣泛的基礎(chǔ)?；谶@些研究，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)架構(gòu)和設(shè)計(jì)背景下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收斂進(jìn)程將會(huì)更加便利。盡管實(shí)現(xiàn)基于信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的搭建初始比較昂貴，但這些數(shù)字化系統(tǒng)可以降低維護(hù)的成本。信息技術(shù)可以減少處理事務(wù)和會(huì)計(jì)信息集成所需的時(shí)間，也可能增加綜合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高企業(yè)使用它的吸引力。筆者認(rèn)為 IT 是促進(jìn)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收斂的必要的先決條件或關(guān)鍵因素。

經(jīng)過(guò)研究，對(duì)大量非標(biāo)準(zhǔn)化的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究和挖掘，離不開(kāi)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立，而數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立需要在財(cái)會(huì)信息領(lǐng)域構(gòu)建元數(shù)據(jù)的規(guī)范，開(kāi)發(fā)和應(yīng)用財(cái)會(huì)信息資源領(lǐng)域的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立，可以對(duì)這些信息進(jìn)行準(zhǔn)確的標(biāo)識(shí)和合理的描述，可以幫助財(cái)務(wù)決策人員實(shí)現(xiàn)各種 O LAP 方案，形成多維的數(shù)據(jù)透視表，更快更精確地檢索到他們所需的數(shù)據(jù)和信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立為企業(yè)面向外部投資者提供決策有用信息與面向內(nèi)部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁其次是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊集成，基于事件驅(qū)動(dòng)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)突破了智能管理的組織結(jié)構(gòu)壁壘，應(yīng)用企業(yè)流程再造的思想，建立起會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程，企業(yè)共享的集成業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有原始數(shù)據(jù)，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都可以根據(jù)信息報(bào)告的要求從其中獲取實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息加工。在 ERP 系統(tǒng)中，物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。endprint

四、結(jié)論與展望

在不久的將來(lái)，可能會(huì)看到一個(gè)在信息技術(shù)視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全重新架構(gòu)集成的會(huì)計(jì)；它的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi) XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，由 XBRL-FR 和XBRL-G L 兩部分構(gòu)成）的發(fā)展。XBRL 是由可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言（XM L）定義的一種新語(yǔ)言，是將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)信息編制、披露與數(shù)據(jù)挖掘的一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，是會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合的新技術(shù)，是一種開(kāi)放式的、不局限于特定操作平臺(tái)的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL 在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上擴(kuò)展應(yīng)用的原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽，使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非結(jié)構(gòu)化的管理會(huì)計(jì)信息在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配，用戶便可按需要提取所需數(shù)據(jù)。XBRL 突破了個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制，在系統(tǒng)間進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息，通過(guò)電子手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循該企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)制度間自動(dòng)轉(zhuǎn)換，規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露的信息。XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告以 XBRL 示范平臺(tái)為基礎(chǔ)，以靈活可視的方式展示財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為全面提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、可比性，擴(kuò)大XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍以及增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通能力提供了途徑。XBRL 技術(shù)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)和全球通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱分類標(biāo)準(zhǔn)），分類標(biāo)準(zhǔn)制定的優(yōu)劣會(huì)直接影響 XBRL 推廣和應(yīng)用的效果。XBRL 使財(cái)務(wù)呈報(bào)鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)化所能帶來(lái)的利益，方便了各類信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也便于類似 BI等系統(tǒng)對(duì)XBRL 標(biāo)記的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析，形成內(nèi)部管理決策有用信息，從而實(shí)現(xiàn)滿足企業(yè)個(gè)性化的決策有用信息需求。

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