梁燕

摘要：營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要意義，不僅促進(jìn)了各行業(yè)的均衡發(fā)展，也解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，并且促進(jìn)了增值稅抵扣鏈條的不斷完善。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中重要的一項(xiàng)舉措。本文從供水企業(yè)稅負(fù)受營(yíng)改增影響出發(fā)，探討了營(yíng)改增后供水企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)發(fā)展迎接挑戰(zhàn)做準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；供水企業(yè)；稅負(fù)影響；措施

營(yíng)改增作為我國(guó)稅收制度改革的重要舉措，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。但營(yíng)改增在推動(dòng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的過(guò)程中，也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式、經(jīng)營(yíng)理念等造成巨大沖擊[1]。營(yíng)改增的實(shí)施，有利有弊，除了解決了稅負(fù)均衡問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條問(wèn)題及重復(fù)征稅問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了一定的影響，本文從供水企業(yè)的角度對(duì)此進(jìn)行分析。

一、營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)造成的影響

營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)供水企業(yè)造成的影響分正反兩方面。對(duì)于供水企業(yè)中管道建設(shè)施工方面業(yè)務(wù)，其與建筑行業(yè)類似，依照增值稅對(duì)增值部分進(jìn)行征稅的相關(guān)規(guī)定，供水企業(yè)需要將所接工程的全部收入與價(jià)外的費(fèi)用作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。而施工項(xiàng)目中增值額相對(duì)較小，在改制后稅負(fù)明顯降低，因此總體利潤(rùn)有所增長(zhǎng)。同時(shí)，在原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式下，企業(yè)外購(gòu)過(guò)程多項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用無(wú)法抵扣，而稅制改革后，增值稅抵扣鏈條得到進(jìn)一步完善，企業(yè)能夠通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)。但營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，供水企業(yè)施工過(guò)程中勞務(wù)性成本較高，占據(jù)總成本的較大比重，但卻不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式降低稅負(fù)，所以造成企業(yè)總體稅負(fù)加重，影響到行業(yè)的整體發(fā)展。對(duì)于供水企業(yè)來(lái)講，從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅3%，變更為現(xiàn)在的增值稅11%，導(dǎo)致稅率明顯增加[2]。并且在企業(yè)材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)方面的實(shí)際操作中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，使企業(yè)資金短缺，影響企業(yè)發(fā)展。細(xì)化營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)影響，可包括以下三方面：

（一）對(duì)施工成本造成的影響

營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，對(duì)供水企業(yè)管道施工方面的成本造成了較大的影響，首先在材料費(fèi)用方面，由于供水管道施工項(xiàng)目分散面較廣，材料市場(chǎng)距離施工場(chǎng)所較遠(yuǎn)，材料選購(gòu)上由小微企業(yè)采購(gòu)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的難度明顯增加，因此，購(gòu)買材料能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往比理論上小很多，增加了材料成本。供水管道施工中人工費(fèi)用成本有增高趨勢(shì)，其中人工工資占據(jù)較大比重，并且很難實(shí)現(xiàn)通過(guò)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，造成總體成本增加。施工設(shè)施費(fèi)用也是成本增加的一個(gè)關(guān)鍵，尤其是自來(lái)水供水企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)按3%的稅率簡(jiǎn)易征收，其固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，由于工程項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備、固定資產(chǎn)難以區(qū)分是工程項(xiàng)目還是主業(yè)使用，企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而不予抵扣，成本無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行控制，總體成本費(fèi)用明顯增加。

（二）協(xié)調(diào)費(fèi)用與補(bǔ)償費(fèi)用的增加

在供水企業(yè)施工過(guò)程中，存在一部分補(bǔ)償費(fèi)用和協(xié)調(diào)費(fèi)用，費(fèi)用主要是征地過(guò)程中產(chǎn)生的補(bǔ)償款和協(xié)調(diào)費(fèi)用，營(yíng)改增實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣成為降低供水企業(yè)總體稅負(fù)的重要途徑，但依照現(xiàn)有稅法，這部分費(fèi)用無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，造價(jià)成本得到明顯的增加。

（三）影響供水企業(yè)利潤(rùn)

由于增值稅是價(jià)外稅，因此供水企業(yè)當(dāng)期工程收入是不包括稅款的收入，因此，降低利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入，但勞務(wù)成本顯著升高，相關(guān)花費(fèi)要剔除材料、設(shè)備中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，工程成本則有所降低，營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)利潤(rùn)明顯下降。

二、營(yíng)改增后的應(yīng)對(duì)策略研究

（一）嚴(yán)格篩選供應(yīng)商

供水企業(yè)管道施工需要選擇符合資質(zhì)要求的供應(yīng)商，只有供應(yīng)商符合資質(zhì)要求，才能保證在合作過(guò)程中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在工程實(shí)施前對(duì)具有合作意向的供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格審核，核實(shí)供應(yīng)商資格，確保供應(yīng)商具備一般納稅人特征，盡可能選擇規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行合作，這樣有助于在營(yíng)改增后取得可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，從而節(jié)約施工材料、設(shè)施成本。

（二）加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)型

營(yíng)改增主要依賴環(huán)環(huán)征收模式與抵扣模式，在某種程度上來(lái)講雖然促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，但對(duì)某些行業(yè)卻增加了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，供水企業(yè)就是如此。企業(yè)需要加快轉(zhuǎn)型，以更好地適應(yīng)當(dāng)前營(yíng)改增后的相關(guān)稅制要求。比如在供水施工中引進(jìn)新型設(shè)備的過(guò)程，可采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對(duì)于服務(wù)性業(yè)務(wù)，企業(yè)要通過(guò)營(yíng)改增實(shí)施分離重組或外包，享受降稅效應(yīng)并提升整體利潤(rùn)。

（三）加強(qiáng)合同管理，增加增值稅相關(guān)明細(xì)條款

在供水企業(yè)施工項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，所簽訂的合同需要明確要求收款方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間。營(yíng)改增實(shí)施以后，供水企業(yè)重要業(yè)務(wù)必須同上下行結(jié)算進(jìn)度維持一致，預(yù)防未結(jié)算總包而結(jié)算分包的情況發(fā)生。從而維持企業(yè)資金鏈關(guān)系，避免資金鏈緊張，預(yù)防當(dāng)期應(yīng)納稅額增長(zhǎng)問(wèn)題。因此，應(yīng)當(dāng)在合同中明確收款方式及發(fā)票發(fā)送方式，嚴(yán)格限制發(fā)票送達(dá)時(shí)效性，必須保證收款方開(kāi)具發(fā)票之后立即郵寄給付款方，明確增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)送達(dá)，從而避免認(rèn)證過(guò)期問(wèn)題發(fā)生。在合同規(guī)范下，要實(shí)現(xiàn)貨物流、資金流、票據(jù)流相協(xié)調(diào)。真正做到“三流一致”。

三、總結(jié)

對(duì)于供水企業(yè)而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施不僅存在著機(jī)遇，也面臨著一定的挑戰(zhàn)，影響有利有弊。在營(yíng)改增政策實(shí)施的初級(jí)階段，正處于微妙的過(guò)度時(shí)期，供水企業(yè)需要積極探索營(yíng)改增稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的影響，需要重點(diǎn)思考，從大局出發(fā)，整改企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的制度，加強(qiáng)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，積極配合稅制改革體系，從企業(yè)財(cái)務(wù)方面著手，幫助企業(yè)降低稅務(wù)方面帶來(lái)的壓力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐波.“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有供水企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2016 （30）：319.

[2]宣曉霜.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].管理工程師，2013（5）：20-23.

（作者單位：南京水務(wù)集團(tuán)有限公司）endprint