廉秀玉

摘要：現(xiàn)代內(nèi)部控制審計的出現(xiàn)，是為了適應(yīng)新世紀(jì)新經(jīng)濟環(huán)境下市場發(fā)展的需要。比如在2002年美國頒布施行的《薩班斯-奧克斯利法案》，其中首次明確了上市公司監(jiān)管層、治理層的責(zé)任劃分，并且全面強制上市企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制有效性審計，目的就是為了確保財務(wù)報表信息質(zhì)量的真實、可靠性。我國國內(nèi)最早開始于2010年4月，財政部門聯(lián)合其他四大部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。本文基于內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響研究，選取了2011-2014年我國上市公司披露內(nèi)部控制審計報告行為來作為研究對象并加以檢驗分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 財務(wù)報告質(zhì)量 整合審計 現(xiàn)代財務(wù)會計

一、問題的提出

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計始于本世紀(jì)初期（2002年），最早由美國發(fā)起。在2002年美國頒布施行的《薩班斯-奧克斯利法案》，其中首次明確了上市公司監(jiān)管層、治理層的責(zé)任劃分，并且全面強制上市企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制有效性審計，目的就是為了確保財務(wù)報表信息質(zhì)量的真實、可靠性。我國國內(nèi)，銀廣夏財務(wù)造假操作事件、三鹿乳業(yè)和鄭百文等欺詐公眾事件，面對一個個上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)丑聞，所造成的市場影響、社會影響、經(jīng)濟損失都是巨大的。基于此，嚴(yán)峻的現(xiàn)實時刻督促著我國各級相關(guān)監(jiān)管部門不得不加緊制定內(nèi)部控制審計制度，完善現(xiàn)代內(nèi)部控制審計。此舉所反映和針對的就是危機背后的本質(zhì)根源，即上市公司內(nèi)部控制的失效。在2012年8月，國家財政部門聯(lián)合證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》。

二、我國財務(wù)會計和內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計

關(guān)于“內(nèi)部控制”，我國在該領(lǐng)域的研究和發(fā)展，興起比較晚。2008年財政部門聯(lián)合其他四大部門聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》，明確規(guī)范了內(nèi)部控制含義。即“為了保證公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果，確保財務(wù)報表信息的真正可靠，由企業(yè)的股東會、董事、監(jiān)事、經(jīng)理層及全體員工共同實施的過程”。

（二）企業(yè)財務(wù)會計環(huán)境

在企業(yè)實際發(fā)展和應(yīng)用中，與傳統(tǒng)財務(wù)會計、現(xiàn)代財務(wù)會計相對應(yīng)的則是會計核算制度，而會計核算在企業(yè)中的功用、職能，始終圍繞著企業(yè)價值的實現(xiàn)來最大化拓展開來。因此，企業(yè)會計核算又可分為傳統(tǒng)核算模式和現(xiàn)代核算模式，它的演變是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善而形成的。就目前來看，國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)基本還是沿用著現(xiàn)代會計核算制度。具體還是主要包括三個層面內(nèi)容，即支出核算、收入核算、企業(yè)日常經(jīng)營活動核算等。前文中提到，市場經(jīng)濟是不斷變化發(fā)展著的，相應(yīng)的也就決定了會計環(huán)境也在發(fā)生著改變。包括在社會信息方面、技術(shù)與人才方面等等。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，真正確立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，核心還是體現(xiàn)在財務(wù)管理與會計核算這一層面。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告質(zhì)量 —— 以上市公司為例

（一）新市場財務(wù)環(huán)境下整合審計的可行性和必要性

正如序論部分所提到的利益相關(guān)者。首先，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的最終審計目的是一樣的，雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計重點強調(diào)的目標(biāo)不同，但是它們的終極服務(wù)目標(biāo)是高度一致的，即提高企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量，最大限度地增強企業(yè)財務(wù)報表信息的真實性、可靠性，最終來為企業(yè)財務(wù)報表預(yù)期使用者體用更高質(zhì)量、操作可行的財務(wù)經(jīng)濟信息。

其次，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計兩者的審計目標(biāo)有所不同，進而使其審計流程存在不同。內(nèi)部控制審計主要是為了能夠更好的評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行，判斷評估它們是否合理、有效，而企業(yè)財務(wù)報表審計的目的主要是專門評價財務(wù)報表信息的公允性和合法性。

（二）提出假設(shè)與檢驗分析

1、問題假設(shè)

以上簡單概述了企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)管理之間的關(guān)聯(lián)性?；诖耍岢鰞牲c假設(shè)：其一，上市公司強制披露內(nèi)部控制審計報告后，有助于公司財務(wù)報表審計質(zhì)量的提升；其二，上市公司內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合程度越高，更有助于公司財務(wù)報表審計質(zhì)量的提升。

2、樣本選取

本次樣本的選取，包含了 2011 - 2014年深滬兩市上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，包括2011年強制政策實施前的數(shù)據(jù)，以及2012年強制性政策實施后部分公司披露內(nèi)部控制審計財務(wù)報告的數(shù)據(jù)信息。本次選取了2012 - 2014年披露內(nèi)部控制的上市公司，從中篩選了具有代表性的樣本1500家，先對假設(shè)一驗證，在假設(shè)一的基礎(chǔ)上進一步檢驗假設(shè)二。本次樣本涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)信息主要來自于國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)以及滬深證券交易所，在財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析環(huán)節(jié)主要采用了SPSS17.0處理軟件。

3、模型構(gòu)建

在該模型中，TAi，t表示的是上市公司i，在第t期的凈利潤；CF0i，t表示的是上市公司i，在第t期各項經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額；Ai，t-1表示的是上市公司在第t-1期期末公司財務(wù)資產(chǎn)總額；△REVi，t表示的是上市公司第t期和在第t-1期比較時，主營業(yè)務(wù)收入上的差額；△RECi，t表示的是上市公司第t期與第t-1期應(yīng)收賬款上的差額；PPEi，t表示的是上市公司第t期期末總資產(chǎn)價值。

4、變量定義

ABS-審計質(zhì)量；TCR-是否強制實施內(nèi)部控制審計；INTERVAL-整合審計；LOSS -上市公司年度損益；SIZE-上市公司規(guī)模；ROE-上市公司凈資產(chǎn)收益；LEV -上市公司財務(wù)風(fēng)險與環(huán)境；DY-公司第一大股東所持股權(quán)比例。

5、描述性統(tǒng)計

詳見表2

四、結(jié)束語

此次課題研究的意義主要在于，通過上市公司內(nèi)部控制審計有效實施的研究，重新認(rèn)識內(nèi)部控制審計對上市企業(yè)財務(wù)報告等信息質(zhì)量的影響，重點圍繞著如果提供財務(wù)報表信息披露的客觀性、真實性來進行，比如如何積極防范企業(yè)高層財務(wù)舞弊或者是重大財務(wù)信息錯報、謊報、漏報等現(xiàn)象的發(fā)生。從上述分析中可以得知，上市公司在被強制披露之后，公司的總資產(chǎn)與披露之前相比，出現(xiàn)了較為明顯的下降趨勢，但下降的幅度并不大。另外，盡管披露之后對于公司的總資產(chǎn)規(guī)模沒有造成較大的影響，但實際上在局部體現(xiàn)的比較突出。譬如，公司對重大客戶和投資者的財務(wù)依賴度，再者就是財務(wù)審計的質(zhì)量，會造成一定的影響。

參考文獻

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