胡賢亮

【摘要】企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)相互分離控制制度在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有重要作用，本文對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制制度進(jìn)行了分析，并對(duì)具體實(shí)行過(guò)程中的不足提出了一些彌補(bǔ)意見(jiàn)，希望能夠幫助企業(yè)促進(jìn)自身不相容職務(wù)相互分離控制制度的發(fā)展與完善。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制 基本方法 不相容 職務(wù)相互分離

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的有效技術(shù)手段、措施以及程序。我國(guó)財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法包括很多類(lèi)型，其中不相容職務(wù)相互分離控制是最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中是必不可少的，不相容職務(wù)相互分離控制在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中具有極其重要的地位，下面我們將對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制進(jìn)行研究與探析。

一、不相容職務(wù)相互分離控制概述

不相容職務(wù)相互分離控制制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心內(nèi)容，是所有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。在企業(yè)單位中，如果一些相互關(guān)聯(lián)的崗位職務(wù)集中到一個(gè)人的身上，會(huì)使發(fā)生差錯(cuò)與舞弊的可能性大大增加，不相容職務(wù)相互分離控制能夠很好的解決這個(gè)問(wèn)題，在不相容職務(wù)相互分離的制度控制下，單位中的不相容職務(wù)分別由不同的部門(mén)或者人員來(lái)進(jìn)行承擔(dān)，在處理相關(guān)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)人員能夠?qū)?quán)責(zé)進(jìn)行明確，形成一種相互制約與牽制，保證單位事務(wù)的順利進(jìn)行。不相容職務(wù)相互分離控制的核心內(nèi)容是內(nèi)部的相互牽制與分離，它所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門(mén)相關(guān)人員無(wú)意識(shí)的犯同樣錯(cuò)誤的概率非常小，有意識(shí)進(jìn)行合伙舞弊的可能性也比一個(gè)部門(mén)或者人員進(jìn)行控制時(shí)要低很多。所以單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，要確定哪些崗位與職務(wù)是不相容的，然后對(duì)每個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，形成一種相互監(jiān)督、相互制約的高效監(jiān)督與制衡機(jī)制。

二、不相容職務(wù)相互分離控制的缺陷和彌補(bǔ)方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制容易受串通舞弊的影響

不相容職務(wù)相互分離控制制度能夠避免一個(gè)人單獨(dú)從事一項(xiàng)工作出現(xiàn)的不合規(guī)行為，但是它并不能夠防止兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門(mén)或人員串通進(jìn)行舞弊的行為，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的部門(mén)或者人員之間互相串通勾結(jié)，那么不相容職務(wù)相互分離制度也就失去了存在的意義，這時(shí)，就算企業(yè)內(nèi)部再完備的會(huì)計(jì)控制方法都起不到應(yīng)有的作用。所以，各單位在運(yùn)營(yíng)中，要加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，提高企業(yè)員工的思想覺(jué)悟和法制觀念，還可以在單位內(nèi)實(shí)行不定期的崗位輪換制度，不能讓一個(gè)人在一個(gè)崗位上長(zhǎng)期干下去，降低不相容職務(wù)之間人員串通的可能性。

（二）不相容職務(wù)相互分離控制要受成本與效益原則的制約

每個(gè)企業(yè)最根本的目的都是追求經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)都不會(huì)去做違背效益原則的事情，在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的時(shí)候，需要企業(yè)付出一定的成本，所以在執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)肯定會(huì)對(duì)它的經(jīng)濟(jì)性加以考慮。如果企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本不超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或者錯(cuò)誤可能造成的經(jīng)濟(jì)損失，那么就符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性原則，否則的話，為了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置過(guò)多的崗位，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本超過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)或者錯(cuò)誤可能造成的經(jīng)濟(jì)損失，那么企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就違背了經(jīng)濟(jì)性原則，失去了它應(yīng)有的意義。

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必須要慎重考慮，合理對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控計(jì)制度進(jìn)行規(guī)劃與考慮，企業(yè)在進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)，要嚴(yán)格控制成本與效益比，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制成本小于控制效益時(shí)，內(nèi)部控制制度的設(shè)置是適當(dāng)?shù)?，?dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效益時(shí)，再設(shè)置過(guò)于冗雜的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位已經(jīng)沒(méi)有那么必要了。對(duì)于大型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置會(huì)計(jì)控制能夠保證企業(yè)的順利運(yùn)行，但是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，很難建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，所以，每一種制度的提出都有它相對(duì)應(yīng)的適用性，沒(méi)有好與不好，只有適合與不適合，合適就用，不合適就不用，最終目的都是要保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）不相容職務(wù)相互分離控制要受企業(yè)發(fā)展環(huán)境不斷變化的影響

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，肯定會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，這就需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，這時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略也會(huì)出現(xiàn)一定的改變，原來(lái)設(shè)置的不相容崗位可能就不會(huì)適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)環(huán)境，原有的不相容職務(wù)相互分離的功能可能會(huì)受到很大影響，這就需要企業(yè)重新對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制制度進(jìn)行重新規(guī)劃與調(diào)整。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域、不同管理水平的企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方面也會(huì)存在很大的差異，在對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可供參照，需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況以及收到的反饋信息進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)，同時(shí)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，也要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度符合企業(yè)的發(fā)展要求。

（四）不相容職務(wù)相互分離控制可能會(huì)受到管理者越權(quán)的沖擊

企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策在企業(yè)運(yùn)行中能夠起到關(guān)鍵性的決定作用，在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)的管理者進(jìn)行越權(quán)管理一直是導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)舞弊事件和財(cái)務(wù)報(bào)告不符合實(shí)際情況的重要因素，在企業(yè)管理中，高層管理者一旦進(jìn)行越權(quán)管理，那么再完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施都起不了作用。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不能夠防止一些企業(yè)管理者濫用職權(quán)，他們完全可以避開(kāi)下屬或者默認(rèn)下屬進(jìn)行舞弊。在企業(yè)中，設(shè)置好相應(yīng)的不相容職務(wù)相互分離控制制度，在理論上可以達(dá)到崗位之間相互牽制與制約的目的，但是在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，如果企業(yè)的管理層濫用職權(quán)，那么貫徹決策者意圖的人員就可以不必理會(huì)崗位之間的牽制導(dǎo)致不合規(guī)行為出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大增。

（五）不相容職務(wù)相互分離控制會(huì)受到企業(yè)人員素質(zhì)的影響

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人來(lái)建立與實(shí)施的，再完善的崗位設(shè)置也要靠人來(lái)進(jìn)行執(zhí)行，這就要求各崗位人員在心理、技能以及職業(yè)素質(zhì)上要能達(dá)到企業(yè)的管理要求。如果企業(yè)員工達(dá)不到自身的崗位要求，很容易在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于企業(yè)的制度執(zhí)行也是敷衍了事，企業(yè)的崗位牽制制度很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，一定要注重建立良好的企業(yè)文化，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育，在企業(yè)中形成人人都要重視企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

不相容職務(wù)相互分離控制制度能夠?yàn)楣芾碚咴趩挝还芾矸矫嫣峁┖侠淼谋Ｕ?，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且在崗位牽制的過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督與管理，防止員工的不作為和高層領(lǐng)導(dǎo)的越權(quán)管理，企業(yè)還可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，結(jié)合外部審計(jì)的力量，共同促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的有效運(yùn)行，把企業(yè)可能遇到的經(jīng)濟(jì)損失降到最低，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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