李玲

【摘 要】“營改增”是一項(xiàng)國家為了降低企業(yè)繳納稅款的一項(xiàng)政策，改革之后，企業(yè)主要是繳納增值稅。這一政策大大降低了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)提供了更多的資金運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)會，促進(jìn)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展。目前，我國主要是在交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行試運(yùn)行，所以關(guān)于外貿(mào)行業(yè)的影響較少有人分析。筆者借此機(jī)會分析一下“營改增”對外貿(mào)行業(yè)的影響以及今后我們需要如何應(yīng)對。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；外貿(mào)企業(yè)；稅負(fù)；出口退稅；應(yīng)對策略

一、引言

“營改增”，遵循減稅原則，減少企業(yè)重復(fù)繳納稅款的應(yīng)征項(xiàng)目，降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。通過“營改增”的實(shí)行，企業(yè)可以將更多得精力放在企業(yè)得發(fā)展及改善企業(yè)稅收架構(gòu)方面，進(jìn)而促進(jìn)我國各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)之間得平衡發(fā)展，可以說“營改增”對于企業(yè)而言是有利無弊的。但是目前我國主要是在交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行試運(yùn)行，所以關(guān)于外貿(mào)行業(yè)的影響較少有人分析。筆者希望借此機(jī)會探討一下“營改增”對外貿(mào)行業(yè)的影響以及今后我們需要如何應(yīng)對。

二、“營改增”對外貿(mào)行業(yè)的影響

1.“營改增”在進(jìn)出口運(yùn)輸成本方面的影響

外貿(mào)行業(yè)的成本之一就是物流成本，隨著“營改增”得實(shí)行，外貿(mào)企業(yè)物流成本也隨之發(fā)生變化。第一，對于出口貿(mào)易得一般納稅人來說，一般納稅人在物流運(yùn)輸過程中的固定資產(chǎn)折舊增值稅是沒有辦法進(jìn)行抵扣的，比如鐵路運(yùn)輸中，運(yùn)輸工具火車的折舊增值稅。這一部分稅無法抵扣給企業(yè)帶來的是高額得稅務(wù)，因?yàn)楫?dāng)我們固定資產(chǎn)的折舊金額越大的時候，我們需要繳納的稅款就越多，這相應(yīng)的就降低了企業(yè)的盈利，不利于企業(yè)的發(fā)展。第二更為不利得是，在“營改增”政策沒有實(shí)行之前企業(yè)所添置得運(yùn)輸工具是不能計(jì)入到能夠進(jìn)行抵扣得范圍之內(nèi)，而運(yùn)輸工具的生命年限又比較長，更是為企業(yè)在物流成本上得花費(fèi)雪上加霜。

2.“營改增”在進(jìn)出口退稅方面的影響

首先解釋一下出口退稅得含義，出口退稅是指針對出口貿(mào)易得企業(yè)，其所經(jīng)營的貨物在我國境內(nèi)所產(chǎn)生的一切稅費(fèi)，都將退還與企業(yè)，這有效得降低了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。一些研究者通過揣摩“營改增”政策的本意，指出，“營改增”本身的含義是致力于降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)將更多得精力放在企業(yè)得發(fā)展及改善企業(yè)稅收架構(gòu)方面，進(jìn)而促進(jìn)我國各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)之間得平衡發(fā)展。而且還指出，一切稅收金額將由商品的最終消費(fèi)者來承擔(dān)。因此，出口貿(mào)易得企業(yè)在關(guān)內(nèi)所消費(fèi)得各項(xiàng)稅收都將由境外消費(fèi)者來承擔(dān)，國內(nèi)將退還這一稅費(fèi)。但是我們也知道，上述的觀點(diǎn)只是我們“營改增”政策的本意和理想狀態(tài)，在實(shí)行“營改增”政策的過程中我們遇到了一些棘手問題。最為難辦的就是相關(guān)退稅的政策由于受到現(xiàn)實(shí)阻礙，現(xiàn)在還沒有出臺。在現(xiàn)實(shí)中，出口貿(mào)易所涉及得范圍較為廣泛，有些需要退稅的發(fā)票收集起來較為困難，相關(guān)部門審核起來更為困難，總之就是實(shí)行起來困難重重，需要進(jìn)一步得商榷。

3.“營改增”在進(jìn)出口服務(wù)業(yè)方面的影響

前面我們提出，目前我國主要是在交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行試運(yùn)行，“營改增”政策將服務(wù)行業(yè)納入到了“營改增”范圍內(nèi)，對服務(wù)行業(yè)的稅收制度產(chǎn)生了很大的影響。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國服務(wù)行業(yè)出口貿(mào)易率一直在不斷攀升，僅在2014年，我國服務(wù)行業(yè)出口貿(mào)易率就增加了約8個百分點(diǎn)，出口金額也達(dá)到了2000億美元，我國服務(wù)行業(yè)進(jìn)口貿(mào)易率增長了15.8%，金額達(dá)到4000億美元。在這樣一個龐大得行業(yè)，“營改增”的影響是十分巨大的。筆者分析“營改增”前后政策得變化發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之前，進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)是無法享受到免稅的福利得，國家會收取企業(yè)的營業(yè)稅，但是在服務(wù)行業(yè)被劃為“營改增”范圍內(nèi)后，進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)則可以享受免稅政策，相應(yīng)的一些稅率也將調(diào)整，所繳納的增值稅也可以用來進(jìn)行抵扣?！盃I改增”對于出口貿(mào)易存在很大的利益，“營改增”后，出口貿(mào)易企業(yè)得稅收制度改為零稅收或是免稅收，那么我國的出口產(chǎn)品將是以沒有稅價的價格進(jìn)入國外市場的，相比其他國家的產(chǎn)品價格，我國商品價格將是比較低的，在同等質(zhì)量下，我國的商品更具有競爭優(yōu)勢，這將大大提高我國的出口貿(mào)易率，讓我國迅速占領(lǐng)國外市場。

4.“營改增”在不同外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率差異較大

一般地，納稅人主要是有兩類，一般納稅人和小規(guī)模納稅人。之所以說“營改增”在不同外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率差異較大我們是有數(shù)據(jù)依據(jù)的。比如說在交通運(yùn)輸業(yè)方面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人所繳納的稅率是不相同的。有計(jì)算顯示，一般納稅人的上升比率高達(dá)230%，而小規(guī)模納稅人的稅率卻下降了3個百分點(diǎn)。雖然我們不能僅憑稅率下降上升了多少來判斷“營改增”對外貿(mào)企業(yè)的具體影響，但是這種稅收變化的確存在，仍然需要我們引起重視。

三、“營改增”對外貿(mào)行業(yè)影響得應(yīng)對策略

第一，深入理解和運(yùn)用“營改增”后稅收政策變化，形成出口產(chǎn)品和出口服務(wù)并存的競爭優(yōu)勢。前面我們也提到了，“營改增”實(shí)施之前，進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)是無法享受到免稅的福利得，國家會收取企業(yè)的營業(yè)稅，在這種情況下，企業(yè)只能是提高自己商品的價格來賺取自己得利益，這將不利于企業(yè)在國際市場的發(fā)展，競爭優(yōu)勢較弱。隨著“營改增”政策得實(shí)施，外貿(mào)企業(yè)在出口時是享受免稅收或零稅收政策的，那么我國的出口產(chǎn)品將是以沒有稅價的價格進(jìn)入國外市場的，相比其他國家的產(chǎn)品價格，我國商品價格將是比較低的，在同等質(zhì)量下，我國的商品更具有競爭優(yōu)勢，這將大大提高我國的出口貿(mào)易率，讓我國迅速占領(lǐng)國外市場。根據(jù)我國得財(cái)稅法，國家將十大服務(wù)類型計(jì)入享受增值稅零稅率的范疇中，有關(guān)這些方面的稅收都將會一一退還。不僅如此，外貿(mào)行業(yè)在進(jìn)口方面的稅收也會有所改善，具體體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)在無需繳納營業(yè)稅改交增值稅，并且會在后期進(jìn)行抵扣。我們在傳統(tǒng)觀念的基礎(chǔ)上需要深入理解和運(yùn)用“營改增”后稅收政策變化，在搞好以往出口產(chǎn)品的同時，也要重視服務(wù)類型的產(chǎn)品，使國內(nèi)產(chǎn)品全面占領(lǐng)國際市場。

第二，提前做好納稅籌劃，最大限度得降低稅收轉(zhuǎn)嫁。目前一些外貿(mào)企業(yè)選擇將貿(mào)易運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)承包給相應(yīng)的公司，那么問題來了，一些代服務(wù)公司借“營改增”的政策向外貿(mào)企業(yè)額外收取一定的增值稅，相當(dāng)于是說外貿(mào)公司在原有的報酬基礎(chǔ)上再加一些服務(wù)酬金。這在一定程度上加重了外貿(mào)企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。因此，外貿(mào)企業(yè)需要深入理解和運(yùn)用“營改增”后稅收政策變化，必須明白一切稅收金額將由商品的最終消費(fèi)者來承擔(dān)，而為企業(yè)代服務(wù)的外包企業(yè)并不屬于消費(fèi)終端，他們這樣做實(shí)際上是增加了自身的負(fù)擔(dān)。需要外貿(mào)企業(yè)與其上游服務(wù)行業(yè)相博弈，為自身爭取更多的利益。因此，外貿(mào)企業(yè)需要做好納稅規(guī)劃，多多利用數(shù)據(jù)和“營改增”政策，盡量達(dá)到雙贏得局面。

第三，完善企業(yè)自身財(cái)務(wù)清算，實(shí)施財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化管理?！盃I改增”前，企業(yè)都是采用一票對應(yīng)一票得原則，即一張出口票要對應(yīng)一張買入票，審查起來比較簡單快捷?！盃I改增”周，由于出口貿(mào)易所涉及得范圍較為廣泛，有些需要退稅的發(fā)票收集起來較為困難，相關(guān)部門審核起來更為困難，退稅政策就是實(shí)行起來困難重重，需要進(jìn)一步的商榷。那么企業(yè)自身得財(cái)務(wù)核算能力就必須要加強(qiáng)，實(shí)施財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化管理。有學(xué)者指出，外貿(mào)行業(yè)自身財(cái)務(wù)核算可以采用作業(yè)成本法來進(jìn)行，對繳納稅收成本進(jìn)行分?jǐn)偅云钡贸隹跒橐罁?jù)，快速進(jìn)行稅票的收集和整理，一張出口票要對應(yīng)一張買入票，方便相關(guān)部門進(jìn)行審查，那么相應(yīng)得退稅環(huán)節(jié)就比較輕松。通過這樣的方法，不僅可以有效的降低企業(yè)賦稅得負(fù)擔(dān)，更重要的是，通過一張出口票要對應(yīng)一張買入票的原則，我們可以清晰得看到繳納稅務(wù)的情況，財(cái)務(wù)人員通過這樣的數(shù)據(jù)報表可以更好的籌劃以后的稅收情況，也可以降低財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險。

四、結(jié)語

通過上面的分析，我們發(fā)現(xiàn)“營改增”對外貿(mào)企業(yè)的稅收政策（退稅、稅率調(diào)整等）、業(yè)務(wù)量及物流成本有著巨大影響。作者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)需要認(rèn)真理解學(xué)習(xí)“營改增”的相應(yīng)政策，運(yùn)用好相關(guān)的稅收政策，在合理范圍內(nèi)為自身贏得更大的利益的同時提高自身在國際市場上的競爭優(yōu)勢，同時更加優(yōu)化自身的稅收架構(gòu)和制度。相信之后我國的出口環(huán)境會更加穩(wěn)定健康，國內(nèi)的市場和各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會更加趨于平穩(wěn)。

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