滕曉宇　周競(jìng)宇

摘 要 作為世界各國(guó)推動(dòng)出口的基本措施與成功經(jīng)驗(yàn)，出口退稅制度在我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易舞臺(tái)上一直扮演著不可替代的角色。能否有效利用好出口退稅這一政策杠桿是保證我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的關(guān)鍵。因此，深入研究如何完善我國(guó)的出口退稅政策體系，使之發(fā)揮更大的作用有著無(wú)法替代的作用及深遠(yuǎn)意義。本文就如何發(fā)揮出口退稅體系最大效用、解決中央財(cái)力不足、改善地方出口退稅負(fù)擔(dān)不均勻現(xiàn)狀、合理確定中央和地方分擔(dān)比例等問(wèn)題展開(kāi)研究。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策進(jìn)行分析與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及隱患，進(jìn)而就優(yōu)化并完善切實(shí)可行的出口退稅制度，提出對(duì)我國(guó)出口退稅政策的修訂相應(yīng)的實(shí)施策略和完善措施。

關(guān)鍵詞 出口退稅；政策效應(yīng)；完善措施

自十一屆三中全會(huì)全面實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)一直保持著高速、持續(xù)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。出口作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中三駕馬車(chē)中的一座，不僅對(duì)促進(jìn)GDP的提高有著不可替代的作用，同時(shí)也為我國(guó)長(zhǎng)期存在的就業(yè)問(wèn)題提供了解決方案。作為世界各國(guó)推進(jìn)出口智慧的結(jié)晶，出口退稅已經(jīng)成為各國(guó)普遍使用的國(guó)際間案例。但近幾年來(lái)，我國(guó)出口的快速增長(zhǎng)使出口退稅問(wèn)題愈演愈烈，給國(guó)家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了隱患。同時(shí)，人民幣匯率不斷升值、國(guó)際收支持續(xù)順差、對(duì)外貿(mào)易摩擦不斷升級(jí)等一系列問(wèn)題也逐漸浮出水面。在如此背景下，本文旨在分析出口退稅制度能否有效執(zhí)行、存在何種弊端，以及為其如何能起到應(yīng)有的作用提出針對(duì)性建議，對(duì)加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、發(fā)展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易、優(yōu)化國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都有著一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的弊端

（一）出口退稅政策修訂頻繁

政策調(diào)整頻繁、稅率波動(dòng)大是我國(guó)出口退稅制度在演變中最明顯的特點(diǎn)。1994年，我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，但是僅僅一年不到，政府就以出口騙稅問(wèn)題嚴(yán)重及中央財(cái)政緊縮為由兩次大幅度調(diào)低出口退稅率。再比如從1997年開(kāi)始實(shí)行“免、抵、退”的退稅辦法以及后續(xù)頒布的一系列措施對(duì)出口貨物退（免）稅的操作和管理辦法都不夠持久 ，我國(guó)政府一直在出口退稅這條路上摸索著前進(jìn)。

（二）法制建設(shè)亟待加強(qiáng)

稅法以其強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特點(diǎn)在眾多法律中擁有著不可替代的地位，而稅法中最重要的原則即是稅收法定原則。但是，我國(guó)在出口退稅立法上做得還很不夠。就目前的情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的大多數(shù)關(guān)于出口退稅的規(guī)定，都是由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局等作出的批復(fù)、通知、規(guī)定等規(guī)范性文件，并沒(méi)有一部權(quán)威、完整的法律對(duì)出口退稅進(jìn)行相關(guān)的約束。沒(méi)有立法的支持，不僅退稅相關(guān)部分的職責(zé)無(wú)法劃分清楚，出口退稅政策、行政法規(guī)及部門(mén)規(guī)章之間的關(guān)系也難以理清。

（三）地方負(fù)擔(dān)退稅不合理

在2004年以前，我國(guó)幾乎所有的出口退稅均由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，這一舉措促使地方政府鼓勵(lì)企業(yè)增加出口，從而通過(guò)獲取出口退稅款促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展但隨著退稅負(fù)擔(dān)的日趨嚴(yán)重。2004年，國(guó)家決定實(shí)施新的退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制后，較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)使地方政府無(wú)力承受，新的出口退稅問(wèn)題再一次出現(xiàn)：曾經(jīng)的出口退稅帶來(lái)的主要矛盾——企業(yè)與中央政府間的矛盾實(shí)質(zhì)上并未得到妥善解決，而只是將此矛盾轉(zhuǎn)移到了企業(yè)與地方政府之間。

二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策帶來(lái)的消極影響

復(fù)雜多變的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境以及我國(guó)出口退稅制度中存在的不少問(wèn)題與缺陷，使出口退稅在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生了一些消極的影響。

（一）地方政府招商引資積極性受到打擊

為了吸引外資，各地方政府在最近幾年新建了許多工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)，并出臺(tái)一系列政策鼓勵(lì)外資企業(yè)進(jìn)駐。但是隨著本地外向型經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地方政府的出口退稅負(fù)擔(dān)也隨之不斷加大。外資企業(yè)的擴(kuò)張帶來(lái)巨額的地方退稅，地方財(cái)政逐漸地?zé)o法承受這過(guò)于沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)迫使地方財(cái)政面臨十分尷尬的窘境，對(duì)地方政府發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、吸引出口企業(yè)積極性造成了極大的阻礙。長(zhǎng)此以往，對(duì)我國(guó)吸引外資、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改善出口結(jié)構(gòu)之路任重道遠(yuǎn)

出口退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)生產(chǎn)型企業(yè)而出臺(tái)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以有效的刺激生產(chǎn)型企業(yè)出口，但是，這卻給資源消耗型和勞動(dòng)密集型這類(lèi)急需產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了厄運(yùn)，使它們喪失了技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。許多企業(yè)為了獲得國(guó)家退稅款，不能結(jié)合自身實(shí)際，盲目地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，忽視了改革創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展道路上的重要性。大多數(shù)企業(yè)雖然承認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新可以提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，但前期需要投入的大量資金卻使他們望而卻步，而出口退稅正好成了他們短期行為的一個(gè)動(dòng)因。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并未得到真正升級(jí)

雖然高新技術(shù)產(chǎn)品的出口比重直線上升，但實(shí)際上我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的升級(jí)。這是由我國(guó)制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈的位置造成的，不僅如此，我國(guó)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品大規(guī)模的使用進(jìn)口的中間關(guān)鍵部位也對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響。與此同時(shí)，國(guó)家的出口退稅政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行告退稅率促使大多數(shù)企業(yè)致力于進(jìn)口技術(shù)含量高的中間投入品，忽略了自主開(kāi)發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品的重要性，這極大地遏制了本土企業(yè)文化的發(fā)展，而這種所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)實(shí)質(zhì)上是種“偽升級(jí)”，對(duì)我國(guó)科技實(shí)力的提升也不能起到實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)作用。

三、出口退稅政策的改進(jìn)建議

通過(guò)研究出口退稅政策對(duì)我國(guó)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)的分析，本文認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體國(guó)情制定針對(duì)性的出口退稅政策，從政府宏觀層面與企業(yè)微觀層面入手，以達(dá)到促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。為進(jìn)一步完善我國(guó)的出口退稅制度，本文共提出以下三點(diǎn)建議：

（一）確保政策的穩(wěn)定

制定出口退稅政策時(shí)，要兼顧其前瞻性與穩(wěn)定性，具體來(lái)說(shuō)，出口退稅率的設(shè)定不能僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，同時(shí)還要注意發(fā)展目前尚不成熟的新興產(chǎn)業(yè)，并且不能脫離國(guó)家制定的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前國(guó)際環(huán)境瞬息萬(wàn)變，這直接導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)波動(dòng)，我國(guó)政府為適應(yīng)突發(fā)的各種情況，于近十年內(nèi)對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了多次修訂。雖然此舉有一定的積極意義，但正是由于政策的頻繁變化使企業(yè)感到無(wú)所適從，甚至?xí)c長(zhǎng)期政策目標(biāo)發(fā)生偏差。所以，政府應(yīng)著力確保政策的相對(duì)穩(wěn)定，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度制定出口退稅率，避免依靠隨時(shí)上調(diào)或下降稅率來(lái)控制或促進(jìn)某類(lèi)產(chǎn)品的出口，以防使之陷入“出口過(guò)熱?—下調(diào)稅率—出口過(guò)冷—上調(diào)稅率—出口過(guò)熱”的惡性循環(huán)。

（二）加大對(duì)出口退稅法制建設(shè)的重視

針對(duì)目前現(xiàn)狀，我國(guó)需要出臺(tái)一部穩(wěn)定的出口退稅法律制度，通過(guò)制約國(guó)家稅收的“征、管、退”保證出口退稅工作順利開(kāi)展。通過(guò)法律的強(qiáng)制性對(duì)退稅程序、退稅條件、退稅管理機(jī)關(guān)、退稅率等進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)定，在從根本上避免出口退稅政策變動(dòng)頻繁的同時(shí)增強(qiáng)出口退稅政策的公正性、透明度、規(guī)范性。

（三）改善出口退稅分擔(dān)機(jī)制

要想真正化解出口退稅給出口經(jīng)濟(jì)所占比重較大的地方政府帶來(lái)的負(fù)面影響，只有從根本上改革現(xiàn)有的中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制。首先，必須保證進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅在中央與地方之間進(jìn)行合理的分配，尤其是針對(duì)承擔(dān)出口退稅比重大的省市，應(yīng)獲得相對(duì)較多的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，避免出現(xiàn)地方財(cái)政退稅資金不足的現(xiàn)象。但是不可否認(rèn)的是，這種“以進(jìn)養(yǎng)出”的辦法理論上雖然可行，但要想使其有效運(yùn)行并發(fā)揮效用，從根源上改變?cè)鲋刀惙窒頇C(jī)制，將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒攵惡笤儆芍醒胴?cái)政全額負(fù)擔(dān)退稅額是一個(gè)必不可少的步驟。只有這樣，才能徹底避免中央與地方之間的分擔(dān)問(wèn)題，長(zhǎng)此以往，即能形成成熟穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制。但需要指明，這一方法可能會(huì)損害到中央或地方的利益，若不能將中央與各級(jí)地方之間利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，短時(shí)間內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論

我國(guó)自實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，這一舉措對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)中對(duì)外貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入及微觀經(jīng)濟(jì)（主要針對(duì)企業(yè)）產(chǎn)生了積極的影響。具體來(lái)說(shuō)，出口退稅政策對(duì)促進(jìn)貿(mào)易的增長(zhǎng)、保護(hù)環(huán)境和資源、充分發(fā)揮勞動(dòng)力成本的優(yōu)勢(shì)等都發(fā)揮了不可替代的作用。但不可否認(rèn)的是，近幾年出口保持快速增長(zhǎng)的同時(shí)使出口欠退稅問(wèn)題愈演愈烈，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的運(yùn)行埋下隱患，而國(guó)際收支持續(xù)順差、外匯儲(chǔ)備規(guī)模日益擴(kuò)大、國(guó)內(nèi)貨幣流動(dòng)性過(guò)剩、對(duì)外貿(mào)易摩擦不斷惡化、人民幣匯率再創(chuàng)新高等一系列問(wèn)題更不可忽視。因此，針對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及金融危機(jī)帶來(lái)的全球范圍的沖擊，我國(guó)應(yīng)適時(shí)有效地對(duì)出口退稅政策進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，不斷完善出口退稅制度，使其能夠充分發(fā)揮作用。

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作者簡(jiǎn)介：

1.滕曉宇，（1991-），男，漢，遼寧營(yíng)口人，碩士研究生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，中國(guó)人民解放94582部隊(duì)財(cái)軍股助理員，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2.周競(jìng)宇，（1995-），男，漢，江西上饒人，本科生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：管理會(huì)計(jì)。