趙琦

摘 要：自2012年財(cái)政部等五部委要求我國滬交所、深交所主板上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露以來，我國上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露、內(nèi)部控制缺陷性信息披露、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露等方面，有不同程度的表現(xiàn)。本文以收集到的內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，淺析我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制信息 披露

中圖分類號：F832.51 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-062-02

1 引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證券市場的不斷成熟，投資者對上市公司的信息需求不斷增強(qiáng)，實(shí)行上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露，有助于投資者全面評估上市公司的運(yùn)營情況，做出正確的投資決策；有助于上市公司優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、健全管理體制和運(yùn)行機(jī)制，建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)制度，促進(jìn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，內(nèi)部控制信息及時(shí)、完整全面地披露，顯得日益重要。

2 2012年以來我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露狀況

2.1 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露情況

2.2 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露情況

表明內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的信息逐年提升，尤其是2015年較前兩年有明顯提升。

2.3 內(nèi)部控制缺陷信息的披露情況

說明內(nèi)部控制缺陷披露雖逐年增加，但截止2015年，仍只有近三分之一的上市公司披露內(nèi)部控制缺陷信息。

2.4 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況

表明越來越多的上市公司聘請了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告有效性進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告披露的公司在逐年增多，在披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見占95%以上（見表4）。

3 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（1）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告存在披露不規(guī)范，前后不統(tǒng)一等情況，披露的質(zhì)量有待提高。部分上市公司存在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告格式不規(guī)范，缺少內(nèi)部控制評價(jià)基準(zhǔn)日、納入評價(jià)范圍的單位資產(chǎn)總額占比與營業(yè)收入占比、相關(guān)重要事項(xiàng)說明段落等。有的上市公司內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論和內(nèi)部控制缺陷及整改情況披露的重大缺陷數(shù)量不一致。

（2）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍缺乏可比性，部分上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠恰當(dāng)。同行業(yè)、同類規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，部分上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)僅列出了重大缺陷，而未列出重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（3）內(nèi)部控制缺陷信息披露不夠充分，披露的內(nèi)容不夠詳細(xì)，部分上市公司內(nèi)部控制重大及重要缺陷整改不力。2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，869家披露內(nèi)部控制缺陷信息的上市公司中，僅36家披露了內(nèi)部控制重大缺陷信息，57家披露了內(nèi)部控制重要缺陷信息。上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露的內(nèi)容差異較大，有的上市公司僅披露存在重大缺陷，有的披露了重大缺陷的數(shù)量，但未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也未披露內(nèi)容。在披露存在重大缺陷和重要缺陷的上市公司中，2015年只有一半的上市公司能夠完成全部整改。

（4）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)意見比例較低。2015年，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的上市公司也僅105家。存在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)果和內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果報(bào)告不一致的情況，內(nèi)部控制評價(jià)有效而被注冊會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見的上市公司有65家。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容未披露，有的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅披露審計(jì)報(bào)告的意見段。審計(jì)費(fèi)用披露不規(guī)范，審計(jì)收費(fèi)偏低。

4 加強(qiáng)和改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（1）從政府層面，完善有關(guān)的法律制度，建議政府等政策制定及管理部門采取更多的強(qiáng)制措施。政府部門應(yīng)進(jìn)一步對內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，作統(tǒng)一要求，規(guī)定上市公司必須按要求披露信息，披露的信息要及時(shí)、全面且有相關(guān)性。健全和完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，在所有者與經(jīng)營者之間建立起一種制衡關(guān)系，要強(qiáng)化董事會(huì)的戰(zhàn)略管理功能與責(zé)任。加強(qiáng)對上市公司以及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加大對隱瞞、虛假披露內(nèi)部控制信息公司的懲罰力度，加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況的檢查。

（2）從企業(yè)層面，應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)加強(qiáng)公司治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的有效途徑。要充分發(fā)揮公司治理層在內(nèi)部控制建設(shè)過程中的作用，建立完善的運(yùn)作機(jī)制和操作程序，加強(qiáng)董事會(huì)運(yùn)作的有效性，強(qiáng)化董事會(huì)的戰(zhàn)略管理功能與職責(zé)，完善公司的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制。建立公司內(nèi)部防錯(cuò)糾錯(cuò)的運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，加強(qiáng)對內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷的整改落實(shí)，規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)的披露工作，持續(xù)細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息相關(guān)的披露內(nèi)容。

（3）從中介審計(jì)機(jī)構(gòu)層面，要注重內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化培訓(xùn)，要提升服務(wù)質(zhì)量，積極引導(dǎo)上市公司規(guī)范加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制信息的披露。

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