包蕓山

摘要文章分析了B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題，隨后基于事先防范、事中控制、事后監(jiān)督的原則對B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度進行了優(yōu)化設(shè)計。最后用一個實例檢驗了優(yōu)化后的科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，結(jié)果顯示科研項目的投入產(chǎn)出效率得到有效提高。

關(guān)鍵詞高等學校 科研經(jīng)費 內(nèi)部控制

隨著我國對科研工作事業(yè)的不斷重視，而高校作為承擔科研任務(wù)的重要機構(gòu)，其科研經(jīng)費投入也不斷增長。在中國高校體系中，應(yīng)用型本科院校占高?？倲?shù)比較大的比例，與傳統(tǒng)研究型高校的培養(yǎng)目標定位不同，應(yīng)用型本科院校培養(yǎng)的是適應(yīng)生產(chǎn)、服務(wù)和管理一線所需、面向地方經(jīng)濟與社會發(fā)展需求的高級技術(shù)應(yīng)用型人才。故這類高校的科研側(cè)重點與傳統(tǒng)研究型高校也不同，他們側(cè)重的是應(yīng)用型研究，與基礎(chǔ)研究在科研經(jīng)費的獲得渠道、使用范圍、科研結(jié)果評價等方面都不甚一致。“管嚴就死，管松就亂”也一直是這類高?？蒲泻拓攧?wù)管理部門繞不開的結(jié)。為了避免高校特別是應(yīng)用型本科高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制水平與新環(huán)境不相適應(yīng)，本文結(jié)合最新出臺的各類會計規(guī)范和借鑒相關(guān)理論，根據(jù)應(yīng)用型本科高校的特點以一所所新建的應(yīng)用型本科高校B學院為研究對象，針對目前國內(nèi)高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制現(xiàn)狀、高?？蒲薪?jīng)費在管理和使用過程中存在的一些問題進行具體分析，基于內(nèi)部控制、風險管理等理論對B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度進行了一系列優(yōu)化，并以一個具體項目為例驗證了優(yōu)化后的內(nèi)控制度能有效減少科研經(jīng)費使用過程中的違規(guī)現(xiàn)象并提高了科研經(jīng)費的使用效率。

1高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)容控制的內(nèi)涵與目標

（1）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的定義：高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制，是指高校為了實現(xiàn)科研經(jīng)費管理的目標，遵循科研經(jīng)費管理的原則，制定有效的管理規(guī)章制度以及科研經(jīng)費預(yù)算、使用等流程和程序，對科研項目以及科研經(jīng)費進行動態(tài)的管控過程。五個要素是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（2）高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制的目標有以下幾點：使得高校所有科研經(jīng)費的申請和使用在國家法律法規(guī)、校紀校規(guī)下進行；保證高?？蒲薪?jīng)費相關(guān)信息真實和完整；充分整合學校各類資源，促進制度建設(shè)與流程優(yōu)化；預(yù)防、杜絕舞弊與腐敗。

（3）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范。當前我國高校的科研經(jīng)費來源一般有中央財政、地方財政和社會機構(gòu)或企業(yè)三個渠道?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導，集中管理”的財務(wù)管理體制是多數(shù)高校對于科研經(jīng)費的管理制度，近年來財政部、教育部等部委也出臺過許多規(guī)范性的文件，如表1。

根據(jù)上述管理辦法，會計師事務(wù)所負責完成科研項目的審計以及財務(wù)的驗收工作，因此高校財務(wù)部門和科研部門應(yīng)加大對科研項目資金的監(jiān)管力度。與此同時，各級管理部門也對各地區(qū)高校的科研經(jīng)費管理出臺了相應(yīng)的政策。

2 B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題及分析

2.1審計監(jiān)督職能不完善

B學院的審計監(jiān)督是內(nèi)控建設(shè)中相對較薄弱的環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在審計部門對科研經(jīng)費管理監(jiān)督不夠重視，審計工作著重于對采購詢價、工程項目核算等“大額交易”；對科研經(jīng)費全過程審計缺乏，僅僅依靠財務(wù)部門使用傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法；內(nèi)部審計人員及業(yè)務(wù)知識不足，學校審計處審計人員從審計專業(yè)畢業(yè)的較少，大部門從是財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來。

2.2相關(guān)職能部門各自為政

B學院與科研經(jīng)費管理相關(guān)的部門主要有科研處、財務(wù)處、國有資產(chǎn)管理處、審計處等，各部門分工明確：從科研項目申報、合同簽訂，到科研經(jīng)費報銷審核，再到科研項目中期檢查、項目驗收、成果鑒定、獎勵申報等工作由科研處負責。科研經(jīng)費的管理和核算，指導項目負責人完成其職責，審查項目決算等工作由財務(wù)處負責；全校儀器設(shè)備采購、驗收以及日常管理由工作國有資產(chǎn)處負責。對科研經(jīng)費管理和使用進行不定期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饔蓪徲嬏庁撠?。學校采用直線職能型管理組織結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)的特點是：以直線為基礎(chǔ)，在各級行政主管之下設(shè)置相應(yīng)的職能部門從事專業(yè)管理，在直線職能型結(jié)構(gòu)下，管理快速、靈活、維持成本低且責任清晰。但它的缺點也很明顯：各職能部門之間的橫向聯(lián)系較差，容易產(chǎn)生脫節(jié)和矛盾。

2.3科研經(jīng)費內(nèi)控制度存在隨意性

科研經(jīng)費支出控制較弱，很多是似而非的可以“渾水摸魚”；科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度不夠統(tǒng)一、規(guī)范，科研經(jīng)費管理規(guī)定在內(nèi)容上還不夠細化，由于每個財務(wù)人員對財務(wù)制度的理解存在一些偏差，這導致了在報賬過程中的尺度掌握不相同，從而導致同一類型的科研經(jīng)費有的財務(wù)人員拒絕報銷，改換另一個財務(wù)人員則可以報銷，甚至同一財務(wù)人員對同一科研經(jīng)費存在昨天拒絕報銷，今天又給報銷的現(xiàn)象；同時，科研資產(chǎn)回收也存在隨意性。

2.4經(jīng)費報賬環(huán)節(jié)容易滋生違法違紀現(xiàn)象

在科研管理過程中，由于B學院的校領(lǐng)導、科研處僅關(guān)注科研項目的多少及科研成果，對過程重視不夠。而有些科研人員認為項目是自己辛辛苦苦申請來的，作為項目負責人應(yīng)該可以自由決定經(jīng)費如何使用。此時，財務(wù)處又只負責審核原始憑證、報銷、支付，即使發(fā)票是真實的，但是其用途也無法去核實。

之所以存在上述問題，除了內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏預(yù)算管理意識、審批權(quán)監(jiān)督管理缺失和審計、紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督不到位之外，從客觀上看，原因有二，一是現(xiàn)有的規(guī)章制度難以適應(yīng)當前的經(jīng)濟體制，因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科研經(jīng)費的來源也將越來越多，高校內(nèi)部科研經(jīng)費的管理應(yīng)與各種經(jīng)費來源相匹配；其二是內(nèi)控制度不夠完備，且在執(zhí)行時不夠嚴格。高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)控機制還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，但是一方面，如果體制過于嚴格，會挫傷教職人員的科研積極性；另一方面，如果過于寬松，則會使得科研經(jīng)費起不到應(yīng)有的作用，且易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

3完善B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理的對策

3.1強化B學院科研經(jīng)內(nèi)部控制意識

強化學?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控意識，主要從三個方面著手：一是學校管理層，提高學校領(lǐng)導對加強科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度建設(shè)的思想意識，思想上克服對科研項目和經(jīng)費“重爭取，輕管理”的傾向；二是財務(wù)管理部門，財務(wù)管理部門是高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，作為業(yè)務(wù)部門，應(yīng)主動接受審計部門的監(jiān)督，加強科研經(jīng)費的管理與控制；三是科研負責人，作為高?？蒲腥藛T，首先是一名教師，學校應(yīng)通過各種活動加強師德師風建設(shè)、督促科研人員學習法律法規(guī)和科研項目和經(jīng)費的管理規(guī)定，讓科研人員明白，科研經(jīng)費是財政撥款，不是自己掙來的“辛苦錢”，要主動接受相關(guān)部門監(jiān)督，依法依規(guī)使用科研經(jīng)費。

3.2加強B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制全過程控制

通過完善科研項目內(nèi)部控制制度和科研經(jīng)費預(yù)算控制，建立科研項目管理平臺、成立專門的高校科研管理機構(gòu)，加強資產(chǎn)審核驗收，防止國有資產(chǎn)流失，建立激勵機制，強化科研經(jīng)費審計力度等手段。做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的全過程控制。

4優(yōu)化B學院科研經(jīng)費內(nèi)部控制設(shè)計

4.1內(nèi)部組織機構(gòu)優(yōu)化設(shè)計

建立一個非實體部門：科研項目管理委員會。該委員會由審計處、財務(wù)處、科研處、圖書館、資產(chǎn)管理處、紀檢監(jiān)察室等部門的骨干人員構(gòu)成。為使該機構(gòu)具有權(quán)威性，主任由B學院校長擔任，副主任由負責分管以上機構(gòu)的副校長擔任，并明文規(guī)定各部門的具體職責和權(quán)限。

4.2預(yù)算管理的優(yōu)化設(shè)計

在科研項目管理信息平臺的作用下，建立一個完整的預(yù)算管理機制。該機制旨在從科研經(jīng)費預(yù)算入手，完善和加強內(nèi)部控制制度，建立健全監(jiān)督責任制，優(yōu)化設(shè)計預(yù)算編制的目標、執(zhí)行、評價、結(jié)果和反饋機制。也同時解決了科研項目核算中預(yù)算與實際支出不相符的問題。預(yù)算管理的優(yōu)化設(shè)計由預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整三個方面構(gòu)成。

4.3科研項目核算的優(yōu)化設(shè)計

科研經(jīng)費核算在科研經(jīng)費管理過程中占據(jù)重要地位，核算人員可在財務(wù)上監(jiān)控科研經(jīng)費的使用進度。要明確報賬審核的標準，規(guī)定報銷的范圍，不在規(guī)定范圍內(nèi)或國家、學校禁止的消費如香煙、土特產(chǎn)等不得在科研經(jīng)費中列支，對財務(wù)人員進行培訓，確?？蒲薪?jīng)費報賬的審核標準一致。課題組利用科研經(jīng)費購置圖書、設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)的，財務(wù)處必須要求課題組填寫資產(chǎn)登記表，并由資產(chǎn)管理處、圖書館等管理部門驗收，由負責驗收的人員簽字并加蓋部門公章后，方可報賬；課題組的開支如住宿、采購，盡量使用公務(wù)卡或?qū)D(zhuǎn)賬；支付勞務(wù)費超過100元的，要求提供勞務(wù)者的銀行卡號；在報銷科研經(jīng)費時，課題組要提供發(fā)票等原始報賬材料并附上課題組開展課題開支的說明，相關(guān)負責人審核后簽字，并對該款項的使用情況承擔連帶責任。

4.4科研項目結(jié)題的優(yōu)化設(shè)計

B學院的每個課題組的科研項目進度都可以在科研項目管理信息平臺內(nèi)進行實時查詢。項目延期的申請在管理信息平臺上進行，通過平臺填寫網(wǎng)絡(luò)申請書，再向科研項目管理委員會提交?？蒲刑庁撠煂徟⒅苯釉谄脚_上調(diào)整項目進度。同時，科研處需在項目結(jié)題后向相關(guān)部門發(fā)放科研結(jié)題通知書，部門包括：財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、圖書館、審計處和紀檢監(jiān)察室。

4.5科研項目監(jiān)督的優(yōu)化設(shè)計

從科研項目立項開始，科技處、審計處、財務(wù)處即通過科研項目管理信息平臺對科研經(jīng)費進行實時全方位、全過程的跟蹤與監(jiān)督。具體分工是：科研處負責日常監(jiān)督；財務(wù)處負責審核；審計處和紀檢監(jiān)察室負責全過程的監(jiān)察。科研處在項目立項時項目進行預(yù)算編制指導，并在項目執(zhí)行過程中不斷掌握項目進度；財務(wù)處通過科學合理的途徑對科研經(jīng)費的使用情況進行監(jiān)督，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算考評、報賬核算等方法，優(yōu)化科研經(jīng)費的使用方案，確保科研人員合理使用經(jīng)費。審計處將對科研活動全程進行全方位的審計，審計工作將貫穿科研項目的始終。

經(jīng)過優(yōu)化的B學院科研經(jīng)費管理控制流程圖如圖1所示。

5案例檢驗

K研究項目是B學院的一個材料組織性能影響的應(yīng)用基礎(chǔ)研究項目，其研究目的是通過對汽車輪轂鋁合金加入不同稀土元素并通過一定的熱處理方式來改善汽車輪轂鋁合金成分和微觀組織結(jié)構(gòu)以研發(fā)一種新鋁合金材料，制備一種強度更高、更輕的汽車輪轂鋁合金材料。

課題立項后，課題負責人在科研項目管理信息平臺向B學院的科研項目管理委員會提交了80萬元預(yù)算申請，同時提交的還有各項經(jīng)費預(yù)算明細。管委會科研項目管理信息平臺上要求轉(zhuǎn)至職能部門提出意見及修改建議，圖書館提出發(fā)現(xiàn)課題組要求購買的一部分圖書資料，在學校圖書館中已有存書，且學校電子圖書館也有電子文檔，不需要重復購買；資產(chǎn)管理處提出物理學院有部分設(shè)備可借給K項目使用，亦無需購買；財務(wù)處指出預(yù)算中的勞務(wù)費、專家咨詢費、交流費、和管理費四項經(jīng)費預(yù)算不得高于除設(shè)備費之外總預(yù)算的規(guī)定比例：40%，科研處提出K項目的科研在省內(nèi)高?？疾臁⒄{(diào)研，并邀請必要的專家指導即可，國際交流適當降低預(yù)算；教務(wù)處提出所購實驗設(shè)備中有兩臺設(shè)備在將來的教學科研中使用率不高，建議采取租賃而非購買方式；紀檢監(jiān)察室指出，根據(jù)國家最新的《機關(guān)事業(yè)單位接待管理辦法》）有關(guān)規(guī)定，邀請的專家應(yīng)一律安排在食堂用餐。管委會將各部門建議在管理信息平臺上轉(zhuǎn)給項目課題組。項目課題組根據(jù)各職能部門的意見和建議，重新修改預(yù)算申請，合計為63.6萬元，學校科研管理委員會批準了課題組修改后的預(yù)算申請。

在項目執(zhí)行過程中，科研處按學?？蒲许椖抗芾淼挠嘘P(guān)規(guī)定定期對項目進行檢查，資產(chǎn)管理處、財務(wù)處、審計處對涉及項目的設(shè)備采購、經(jīng)費使用與報銷進行實時監(jiān)控與審核、管理。K項目經(jīng)過結(jié)題驗收后，認為基本達到了項目預(yù)期目標，財務(wù)處對課題組的經(jīng)項目經(jīng)費決算進行了審核，決算金額為59.03萬元。

通過科研經(jīng)費的內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計，K項目的申請預(yù)算、批復預(yù)算、決算分細項對比如圖2所示。

事后，在審計處組織的科研經(jīng)費專項審計中，沒有發(fā)現(xiàn)K項目有違規(guī)使用經(jīng)費的情況。K項目由于B學院對科研經(jīng)費內(nèi)部控制進行優(yōu)化后，在預(yù)算批準階段節(jié)省了16.4萬元的科研預(yù)算，節(jié)約比例為20.50%；K項目預(yù)算執(zhí)行率為92.81%；其中四項經(jīng)費（交流費、咨詢費、勞務(wù)費、管理費）占項目除設(shè)備外總費用的33.24%；違規(guī)使用比例為0?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制優(yōu)化效果良好。