文/姜紅，云南師范大學計劃財務處

會計職務犯罪的內(nèi)部監(jiān)督研究

文/姜紅，云南師范大學計劃財務處

會計職務犯罪在近年來頻出，本文主要研究會計職務犯罪的內(nèi)部監(jiān)督相關措施，從而減少和遏制會計職務犯罪的發(fā)生。

會計職務犯罪；內(nèi)部監(jiān)督

1 會計職務犯罪的表現(xiàn)形式

會計職務犯罪的表現(xiàn)形式集中體現(xiàn)在以下兩個方面:

第一，會計造假。會計造假是指行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計賬務中進行弄虛作假，偽造、變造會計事項，即會計人員通過造假、虛構等手段，掩蓋、粉飾經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌，或者通過涂改、挖補等手段，篡改、歪曲事實真相，從而謀取個人非法利益的違法犯罪行為。

第二，隱藏和故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿及財務會計報告。通常情況下，會計人員為了達到犯罪目的首先會利用職務上的便利，采用偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假的財務報告等方法，但是為了長期隱瞞犯罪事實從而逃避司法機關對其犯罪活動的偵查，他們會將偽造、變造的會計資料加以銷毀和隱匿。

2 關于會計職務犯罪內(nèi)部監(jiān)督的措施

我國現(xiàn)行刑法在懲治會計職務犯罪方面的不足和缺陷，促使人們思考如何制定措，消除弊病、堵塞漏洞，使其更加合理，更加完善。針對當前會計職罪的狀況，應當在以下幾方面采取措施，加強對我國會計職務犯罪的打擊預防。

2.1 強化會計機構內(nèi)部制度

首先要強化會計機構內(nèi)部監(jiān)督，建立健全本單位內(nèi)部的資金使用審批制度、會計監(jiān)督制度。會計監(jiān)督——會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)辦人。會計監(jiān)督是會計人員的執(zhí)法行為。它主要是會計通過審查、報帳、記帳、核算、分析等會計程序，對在經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，依照國家的財經(jīng)政策和財務管理規(guī)章制度，進行正確核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務，以高度的責任感對待每一件財務事項。財政部制定的《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換?！睂嵭杏杏媱澋臅嬢啀徶贫?，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會計人員的業(yè)務素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務工作的新思路和新思想。實行必要的崗位分離制度，加強企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督，嚴格財經(jīng)紀律，加強財務管理，加強公務活動的管理和控制，以防范于未然?！靶〗饚臁弊黾儋~是個“禍根”，要針對重要財務管理環(huán)節(jié)，查隱患、堵漏洞、搞整改，建立和實行一套嚴格、嚴密的財務管理制度和紀律，讓“小金庫”無立足之地。再次，逐步實現(xiàn)“高薪養(yǎng)廉”的經(jīng)濟保障機制。

2.2 強化會計機構外部制度

強化外部監(jiān)督，政府主管部門監(jiān)督和社會監(jiān)督要到位，對搞兩本賬、帳外帳以及私設小金庫等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要及時予以曝光，嚴肅查處。社會監(jiān)督——社會監(jiān)督會計人員。其主要包括：

一是，由財政、稅務、審計、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查、督促。其中，司法會計人員在查辦具體案件中容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在制度上的漏洞，這樣可以幫助企業(yè)建章立制，堵塞漏洞。強化審計力度，做到內(nèi)審與外審相結合、普遍審與專項審相結合，通過審計及時發(fā)現(xiàn)財會人員職務犯罪隱患。

二是，由會計師事務所等社會中介服務機構歲會計行為進行查驗、評估。通過監(jiān)督，既可以提高會計工作水平和質(zhì)量，又可以幫助會計人員和正確理解和執(zhí)

行國家財經(jīng)制度。

三是，發(fā)動單位職工和其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德進行監(jiān)督。這樣監(jiān)督面寬、透明度大，可以增強會計監(jiān)督工作的力度。

2.3 加強財務公開化，使基層財務工作透明化

在所查處的財會人員職務犯罪案件中，大部分案件發(fā)生在基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)站所，造成這種形象很重要的原因是財務工作不公開，存在暗箱操作的空間。針對這種情況，應強化財務公開意識，建立財務公開的制度，對一些基層單位的資金收支情況能向社會公示的盡量公示，接受人民群眾的監(jiān)督。另外，為了調(diào)動職工的積極性，發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，可以幫助企業(yè)建立財務公開欄，公開一些象通訊費、車旅費、水、電費、招待費、財務收支等群眾關心的熱點、焦點問題，增加財務透明度，發(fā)揮群眾監(jiān)督作用。

2.4 推行會計委派制，構筑預防犯罪的“隔離帶”

會計委派制是規(guī)范財務制度、減少單位財務漏洞的重要手段。這一制度的實行，將強化會計人員與所在單位之間的制約，真正發(fā)揮財務的監(jiān)督作用。推行會計委派制，一方面要把能力強、素質(zhì)高的人放在財會崗位上，不僅要求從事會計工作的人員必須具備會計從業(yè)資格或具備從事會計工作數(shù)年的經(jīng)歷等，更重要的是還必須具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)以及作為管理人員必須具備的廉政操守。另一方面要使財會人員處于相對獨立的位置，既便于行使會計監(jiān)督職責，又便于所在單位對其違反《會計法》的行為進行監(jiān)督。會計委派制的一個顯著特點是由過去基層單位任命的會計改由上級直接委派，充分發(fā)揮財會人員在經(jīng)濟管理工作中的核心作用，強化基層會計崗位的責任意識，并實行半年一輪崗制。會計人員受主管部門和所在單位的“雙重”管理，這樣既削弱了單位領導對會計人員的干涉，又使會計人員因半年一輪崗，基本失去作案的條件和時機，同時也便于上級主管部門對企業(yè)的監(jiān)督和管理。

3 總結

在現(xiàn)實生活中，會計職務犯罪的社會危害性極大，且呈日益上升趨勢，打擊會計職務犯罪對于維護我國的會計工作秩序、社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康運行，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。加強會計職業(yè)犯罪研究的意義深遠，要確保市場經(jīng)濟有效運行，實現(xiàn)國家的健康發(fā)展，就必須根治這些毒瘤。職務犯罪是一種復雜的社會歷史現(xiàn)象，其產(chǎn)生、滋生的原因很多，它不僅與會計人員的本身素質(zhì)有關，而且還深深地受到外部工作環(huán)境的影響。要從根本上遏制會計職務犯罪，必須打防結合，標本兼治，綜合治理。會計職務犯罪的高發(fā)實際上是向社會提出了提高道德覺悟，重視道德修養(yǎng)，凈化環(huán)境的基本要求。各行業(yè)都應提高反對會計職務犯罪意識，從而營造出建設會計行業(yè)的和諧環(huán)境。

[1] 歐明建.基于會計基礎工作視角的內(nèi)部規(guī)避控制風險分析——“兩個第一貪”引發(fā)會計職務犯罪的分析與思考[J].《中國商貿(mào)》.2014年4期.

[2] 張齊文，張蕊.基于供需理論的國企高管侵占型職務犯罪問題研究——以受賄罪為例[J].《經(jīng)濟研究參考》.2016年49期.