文/牛 穎，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

“營改增”后完善我國地方稅體系的探討

文/牛 穎，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

“營改增”后，作為地方政府稅收收入主體稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，即地方稅收收入大幅縮減，地方政府的財(cái)力不能滿足事權(quán)的需要，地方財(cái)力嚴(yán)重不足，迫切需要加快我國地方稅體系的建設(shè)。本文就“營改增”后我國當(dāng)前稅收制度以及“營改增“改革的現(xiàn)狀，指出地方政府面臨的主要問題，并提出了如何完善地方稅體系的建議。

營改增；地方稅體系；營業(yè)稅

1 中國地方稅的發(fā)展與現(xiàn)狀分析

1994年以來我國形成的分稅制體系對中央和地方稅收收入進(jìn)行了具體的劃分。由1993年至2015年全國財(cái)政收入、中央財(cái)政收入、地方財(cái)政收入變化趨勢數(shù)據(jù)得知，我國財(cái)政收入從整體上來看呈上升趨勢，逐年提高。1993-2011年中央財(cái)政收入總是超過地方財(cái)政收入，其中2011年是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，2011-2015年地方財(cái)政收入基本上高于中央財(cái)政收入，這說明我國財(cái)政結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

當(dāng)前營業(yè)稅是地方稅的主要來源，占31%，其次是國內(nèi)增值稅（占16%）、企業(yè)所得稅（占15%）。地方稅中除營業(yè)稅外，其它稅種所占比例都比較小，小于等于6%。

2 地方財(cái)政遇到的問題

2.1 從主體稅種來看，地方稅源分散，主體稅種缺失

2015年，純地方稅收入占地方稅收的比重只有22% ，共享稅收入占到地方稅收的78% ，反映出地方稅收對共享稅依賴程度很大。除營業(yè)稅以外地方稅基本上是收入波動(dòng)、來源不集中、征收程序復(fù)雜、征收成本高的稅種，如房產(chǎn)稅、土地增值稅等。營業(yè)稅作為地方稅主體稅種，“營改增”后地方政府失去了營業(yè)稅這個(gè)主要稅種，將來地方政府收入是個(gè)問題。

2.2 從地方稅規(guī)模來看，地方稅財(cái)力不足，無法滿足地方政府履行職能的需要

表1表明，地方稅收收入占地方公共財(cái)政支出的比例比較波動(dòng)，10年間地方稅收收入占地方公共財(cái)政支出的比例下降了8.38個(gè)百分點(diǎn)；地方稅收收入的增長小于同期地方公共財(cái)政支出的增長速度，表明地方稅收收入不能滿足地方公共財(cái)政支出的需要。如果加上中央政府轉(zhuǎn)移支付的財(cái)力仍不能滿足地方財(cái)力需要時(shí)，地方政府就會(huì)尋找替代財(cái)源，引發(fā)土地財(cái)政、地方債務(wù)失控等其他問題。

表1 1994-2015年地方稅收收入占地方財(cái)政支出的比重

2.3 從地方稅組成來看，地方稅制不合理，地方稅作用較弱

在我們經(jīng)濟(jì)增速的今天，傳統(tǒng)的地方稅體系不符合社會(huì)發(fā)展的需要。其中有些地方稅征稅范圍較窄，如資源稅，一些重要的資源稅稅源如水、森林、草場等沒有納入征稅范圍，不利于資源的有效利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)。有些地方稅征收方式不合理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅實(shí)行從量征收，稅收不能隨土地、房屋等課稅對象的價(jià)格改變而改變。有些稅種設(shè)計(jì)基礎(chǔ)不合理，如城市維護(hù)建設(shè)稅，還是附加稅性質(zhì)。

3 小結(jié)

在營業(yè)稅消失而新的地方主體稅種尚未形成時(shí)期，需要對現(xiàn)有的共享稅中央與地方的比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整才能彌補(bǔ)地方財(cái)力的缺失。本文認(rèn)為在共享的幾大稅種之中，增值稅的分享比例有較大的提升空間，而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分配

比例調(diào)整彈性較小。另外，進(jìn)一步明確中央和地方政府事權(quán)，加大轉(zhuǎn)移支付力度。

[1]韓曉琴，曹永旭.“營改增”背景下地方稅體系建設(shè)的路徑選擇[J]. 哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)( 社會(huì)科學(xué)版)，2016（1）：92-98.

[2]鄒超.“營改增”后地方稅體系建設(shè)[J]. 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，27（4）：40-44.

[3]付志宇，敖濤.營改增后地方稅主體稅種的選擇[J]. 財(cái)政監(jiān)督，2016（18）：13-15.

[4]李克橋.我國地方稅體系建設(shè)的制約因素與完善對策[J]. 河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016，41（5）：95-100.

[5]唐鐵建，胡炳生，薛東晟. 營改增對地稅工作的影響及思路建議[J]. 廣東經(jīng)濟(jì)，2016：81-83.

[6]宋愛華.后“營改增”時(shí)期地方稅改革淺談[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015：101-105.

[7]白彥鋒，喬路.全面營改增后地方稅制改革問題研究[J]. 財(cái)政監(jiān)督，2016：16-18.