廖紅妹，周邦琴，高睿陽(yáng)，韋碧霞，邢永梅

（欽州學(xué)院 廣西欽州 535011）

海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究*
——以北部灣海洋資源為例

廖紅妹，周邦琴，高睿陽(yáng)，韋碧霞，邢永梅

（欽州學(xué)院 廣西欽州 535011）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可持續(xù)性觀念逐步深化，“藍(lán)色經(jīng)濟(jì)”在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位日趨重要，充分發(fā)揮海洋資源效能，就要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，管理、開(kāi)發(fā)、利用好藍(lán)色資源。北部灣海洋資源是我國(guó)南海資源重要組成部分，在可持續(xù)發(fā)展觀念下探討北部灣海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建,對(duì)于科學(xué)發(fā)展我國(guó)藍(lán)色經(jīng)濟(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

北部灣海洋；海洋資源；會(huì)計(jì)核算；核算體系

一、引言

目前，世界各國(guó)都將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到海洋方面，形成藍(lán)色經(jīng)濟(jì)，并深入探討海洋資源資產(chǎn)化管理與會(huì)計(jì)核算。但至今還未形成具有可行的海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則或指導(dǎo)性文件。如何建立海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，并通過(guò)一系列科學(xué)的核算原則和計(jì)算方法，對(duì)海洋資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 , 以向相關(guān)決策者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有現(xiàn)實(shí)意義。北部灣是中國(guó)大陸通往東南亞各國(guó)最便捷的通道，是國(guó)家實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略、海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、建設(shè)東盟自由貿(mào)易區(qū)、西部大開(kāi)發(fā)、廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃等一個(gè)個(gè)國(guó)家戰(zhàn)略的橋頭堡。2016 上半年欽州市名義 GDP 增長(zhǎng)高達(dá) 20.82%，其主要原因之一就是泛北部灣區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的國(guó)家戰(zhàn)略落地生根發(fā)芽。其中，欽州港是北部灣貨物吞吐量最大的港口，也是中西部地區(qū)唯一一個(gè)保稅港。因此，推動(dòng)廣西可持續(xù)發(fā)展，做好北部灣海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算十分必要。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者以自然資源權(quán)益理論為基礎(chǔ)，探討了海洋資源性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題。早在 1987 年，李金昌就提出實(shí)行自然資源核算與折舊的必要性，并樹(shù)立資源有償使用的觀念。在后續(xù)的研究中逐步構(gòu)建“資源價(jià)值論、資源資產(chǎn)論、資源產(chǎn)業(yè)論和資源核算”四位一體的新資源經(jīng)濟(jì)理論體系，為自然資源核算奠定了基礎(chǔ)。許啟望（1994 年）首次在國(guó)內(nèi)提出了海洋資源的分類(lèi)和計(jì)價(jià)理論，分析了收益還原法和凈價(jià)法計(jì)算海洋資源價(jià)值的理論可行性。徐質(zhì)斌（1999 年）在前人研究的基礎(chǔ)上確立了實(shí)施海洋資源資產(chǎn)化管理總思路，即四個(gè)目標(biāo)——國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)心化、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)真實(shí)化、資源產(chǎn)權(quán)流動(dòng)化、資源再生產(chǎn)循環(huán)良性化，一個(gè)核心——資源產(chǎn)權(quán)管理，三個(gè)步驟——產(chǎn)權(quán)登記、價(jià)值評(píng)估、權(quán)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。[1]并 采 用資源補(bǔ)償價(jià)、 地 租 本金、資源底價(jià)三種方法對(duì)不同種類(lèi)的海洋資源進(jìn)行分項(xiàng)價(jià)值評(píng)估。王淼等（2004 年）提出海洋生態(tài)資源具有現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值、選擇價(jià)值、存在價(jià)值，并可采用市場(chǎng)價(jià)值法、替代性市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法等方法進(jìn)行評(píng)估。許家林（2006 年）論證了運(yùn)用會(huì)計(jì)方法來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告海洋資源性資產(chǎn)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義，在深入闡述海洋資源會(huì)計(jì)核算規(guī)范五個(gè)層次的基本內(nèi)容時(shí)提出財(cái)政部頒布特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——海洋資源性資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)及相關(guān)海洋資源會(huì)計(jì)制度，并從會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置、交易事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)信息披露三個(gè)角度描述了海洋資源會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的主要特點(diǎn)。劉良宏（2006 年）探討海洋資源價(jià)值核算體系，提出根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置海洋資源價(jià)值核算賬戶(hù)。吳姍姍、劉容子（2008 年）首次對(duì)渤海海洋資源的價(jià)值量進(jìn)行了初步的貨幣化估算。劉蕊（2008年）界定海洋資源會(huì)計(jì)是指通過(guò)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和跨學(xué)科對(duì)海洋資源性資產(chǎn)價(jià)值，海洋資源的形成，開(kāi)發(fā)，運(yùn)用，儲(chǔ)存，保護(hù)綜合利用和再生等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本和收益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)投資者提供有用的會(huì)計(jì)信息。[2]同時(shí) ，闡述了海洋資源會(huì)計(jì)核算的基本原理。李文穎、馬廣奇（2013 年）對(duì)海洋資源環(huán)境會(huì)計(jì)體系設(shè)置提出構(gòu)想，并倡導(dǎo)制訂海洋環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

以上這些研究表明我國(guó)會(huì)計(jì)界學(xué)者專(zhuān)家對(duì)海洋資源會(huì)計(jì)核算研究的高度關(guān)注并取得豐碩成果，為海洋資源會(huì)計(jì)研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但其研究主要集中在理論的探討和海洋資源會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建，在海洋資源資產(chǎn)化方面得到了普遍認(rèn)可，但在海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究上比較薄弱，且缺乏區(qū)域性海洋資源會(huì)計(jì)核算的實(shí)證分析，所以海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算還需不斷探索、創(chuàng)新。

三、北部灣特色海洋資源與發(fā)展

北部灣是位于我國(guó)南海西北部的一個(gè)半封閉海灣，由南寧、北海、欽州和防城港四市所轄行政區(qū)域組成廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)，隸屬?gòu)V西壯族自治區(qū)管轄，具有明顯的區(qū)位優(yōu)勢(shì)與豐富的海洋資源，主要包括自然資源，社會(huì)資源。自然資源是指來(lái)源于自然界，能為人類(lèi)使用的物質(zhì)和能量。如石油資源：北部灣盆地是近百萬(wàn)平方公里的海洋油氣資源沉積盆地之一。北部灣油氣盆地預(yù)測(cè)資源量 22.59 億噸，其中石油資 16.7 億噸?！皾木备咂焚|(zhì)油氣流的高產(chǎn)獲得，欽州港中石油千萬(wàn)噸煉油項(xiàng)目的建成投產(chǎn)，30萬(wàn)噸油級(jí)碼頭建成即將結(jié)束原油過(guò)駁歷史。欽州港已成為中國(guó)南方重要成品油出口口岸。生物資源：北部灣生物資源突出且具有多樣性，魚(yú)類(lèi)有500 多種，蝦蟹類(lèi) 220 多種，還有許多藥用價(jià)值海洋生物等。三娘灣是國(guó)家一級(jí)保護(hù)動(dòng)物白海豚的棲息地，其他地區(qū)白海豚已瀕臨滅絕，三娘灣的白海豚依舊浮水嬉戲。此外，沿海一帶擁有 7200 多平方公里的紅樹(shù)林，居全國(guó)第二位，具有極高的科研價(jià)值，但隨著海洋環(huán)境被污染破壞，使紅樹(shù)林在以每年超過(guò) 0.7% 速率減少。社會(huì)資源是指來(lái)源于自然界，但被人類(lèi)所開(kāi)發(fā)和利用而凝結(jié)勞動(dòng)結(jié)晶的物質(zhì)與精神財(cái)富統(tǒng)稱(chēng)。如港址資源：北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)沿海防城、北海、欽州三港合一，港口產(chǎn)能和競(jìng)爭(zhēng)力得到提升。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015 年北部灣海洋港口吞吐量達(dá) 2.05億噸。北部灣沿海大小港口21個(gè)，由欽州港、防城港、珍珠港、鐵山港、三娘港等形成了“天然港群海岸”。旅游資源：北部灣沿海3市旅游資源發(fā)展?jié)摿Υ螅包c(diǎn)有北海銀灘、潿洲島、斜陽(yáng)島、三娘灣、白浪灘、沿海紅樹(shù)林景區(qū)等。各種水上運(yùn)動(dòng)、度假觀光項(xiàng)目、邊關(guān)風(fēng)貌、京族風(fēng)情等，逐步形成地區(qū)性的濱海旅游開(kāi)發(fā)體系，全面打造北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)旅游圈。

四、北部灣海洋資源會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建

（一）北部灣海洋資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

海洋資源具有稀缺性。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)表明，任何一個(gè)物品的價(jià)值都是由此物品的稀缺性而決定的。[3]因此，海洋資源無(wú)論是天然的，還是人工的，只要被使用單位獲得或利用都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本，凝結(jié)人類(lèi)勞動(dòng)價(jià)值，從而都具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在我國(guó)，海洋資源實(shí)行有償使用制度。通過(guò)海洋資源產(chǎn)權(quán)交易政府從全民手中獲得海洋資源的使用權(quán)與控制權(quán)，并將海洋資源使用權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)單位進(jìn)行投入產(chǎn)出管理，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過(guò)支付資源使用費(fèi)等獲得海洋資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)、利用，亦進(jìn)行投入產(chǎn)出管理獲取收益。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)主體將自然資源納入資產(chǎn)范圍進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，自然資源自然包括海洋資源。同樣，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)滿(mǎn)足資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的資源進(jìn)行核算。

海洋資源是由過(guò)去的產(chǎn)權(quán)交易事項(xiàng)形成的、歸政府或企業(yè)所擁有或控制的、預(yù)期能夠?yàn)槠鋷?lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。海洋資源不僅能夠流入政府或企業(yè)，而且其成本或價(jià)值具有可計(jì)量性，能夠可靠計(jì)量。

海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。海洋資源負(fù)債，對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體而言是指海洋資源產(chǎn)權(quán)交易中政府為獲取資源而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即承諾為全民提供政府公共服務(wù)，包括環(huán)境保護(hù)義務(wù)等；對(duì)于企業(yè)而言是指海洋資源產(chǎn)權(quán)交易中企業(yè)所承擔(dān)的各項(xiàng)資源稅、資源使用費(fèi)、環(huán)境保護(hù)基金等現(xiàn)時(shí)義務(wù)。海洋資源資產(chǎn)權(quán)益指海洋資源資產(chǎn)扣除海洋資源負(fù)債后享有的剩余權(quán)益。海洋資源資產(chǎn)收入的確認(rèn)條件：（1）關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)效益的增加。（2）可同時(shí)確認(rèn)海洋資源資產(chǎn)的增加和海洋資源資產(chǎn)負(fù)債的減少。（3）能夠合理可靠計(jì)量。海洋資源資產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)條件：（1）關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)效益的減少。（2）可同時(shí)確認(rèn)海洋資源資產(chǎn)的減少和海洋資源資產(chǎn)負(fù)債的增加。（3）能夠合理可靠計(jì)量。海洋資源資產(chǎn)利潤(rùn)的確認(rèn)需根據(jù)海洋資源資產(chǎn)收入減去海洋資源資產(chǎn)費(fèi)用后所得到的差額確認(rèn)。

廣西自治區(qū)財(cái)政廳與廣西自治區(qū)海洋局分別對(duì)外公開(kāi)報(bào)送 2015 年度相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2015 年廣西區(qū)資源稅收入 18 億，國(guó)有資源有償使用收入 96 億多；廣西海洋局事業(yè)經(jīng)營(yíng)收入 881 萬(wàn)元，其他收入 316萬(wàn)元。這些數(shù)據(jù)能夠說(shuō)明對(duì)于海洋資源會(huì)計(jì)核算的可行性，但卻不能實(shí)現(xiàn)海洋資源會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)性。主要原因在于，我國(guó)的政府行政職能劃分不夠清晰，有交叉現(xiàn)象，且政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算分類(lèi)還不夠具體詳細(xì)。這些給政府進(jìn)行海洋資源會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作帶來(lái)的一定困難。

（二）北部灣海洋資源資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量

對(duì)于海洋資源自然性資源可以采用非貨幣計(jì)量方法，如實(shí)物量計(jì)量法；而對(duì)于社會(huì)性資源可以采用歷史成本法，重置成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價(jià)值法、現(xiàn)值法等。不同的海洋資源資產(chǎn)，不同的計(jì)量對(duì)象，不同的計(jì)量目的所采用的計(jì)量方法不同，結(jié)果也會(huì)不同。北部灣海洋資源資產(chǎn)在實(shí)際中應(yīng)綜合運(yùn)用不同的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。

1.石油資源可以采用市場(chǎng)價(jià)格法，即

其中，P表示資源總儲(chǔ)存價(jià)值，Q表示資源儲(chǔ)存量，Pe表示資源單位采出價(jià)值，i表示資源回收率（%）。[4]

以北部灣海洋石油資源為例，根據(jù)廣西海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃中所述北部灣油氣盆地預(yù)測(cè)資源量 22.59億噸，其中石油資源 16.7 億噸。2015 年全國(guó)石油產(chǎn)量為 5416 萬(wàn)噸，增加值 939 億元，可測(cè)算石油單位采出價(jià)值全國(guó)平均水平 1733 元 /噸（數(shù)據(jù)來(lái)源中國(guó)海洋信息網(wǎng)）。依據(jù)一年期銀行存款利率加海洋水產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整值 ,資源回收率取 30%,則測(cè)算海洋石油價(jià)值為 8686 億元。[4]

2.生物資源適合采用復(fù)原和防護(hù)成本法，即把生態(tài)破壞恢復(fù)到原狀所需的成本來(lái)估算的價(jià)值。而海洋水產(chǎn)品可以采用收益還原法，即 P=A/i,其中 A為海洋水產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的純收益，i為還原利率。

以北部灣海洋水產(chǎn)品 2015 年實(shí)現(xiàn)凈增加值 181億元，假設(shè)還原率為 30%，則測(cè)算海洋水產(chǎn)資源價(jià)值為 603 億元。

3.港址資源，包括已開(kāi)發(fā)利用和未開(kāi)發(fā)利用的港址資源。[4]

北部灣沿海大小港口21個(gè)，由欽州港、防城港、珍珠港、鐵山港、三娘港等形成了“天然港群海岸”。對(duì)于已開(kāi)發(fā)利用的港址也可以采用收益還原法。即

其中，p表示港址資源價(jià)值，A表示港口營(yíng)運(yùn)的年純收益，R表示港口營(yíng)運(yùn)的年總收入，C表示港口營(yíng)運(yùn)的年總成本，i表示還原利率。[4]

以北部灣海洋 2015 年全年沿海港口吞吐量為2.05 億噸，沿海港口國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)集裝箱吞吐量 141 萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)箱，實(shí)現(xiàn)凈增加值 178 億。參照《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》(第三版 ),港址資源開(kāi)發(fā)類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目還原利率取 8%,則港址價(jià)值為 2225 億元。[4]

當(dāng)然，在實(shí)際運(yùn)用中為不影響整個(gè)價(jià)值核算，還原率應(yīng)謹(jǐn)慎選擇。對(duì)于未開(kāi)發(fā)利用的港址資源，可根據(jù)已開(kāi)發(fā)利用港口資源的價(jià)值,采用成果參照法評(píng)估。[4]

（三）北部灣海洋資源的會(huì)計(jì)記錄

為了反映海洋資源的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)內(nèi)學(xué)者從不同角度對(duì)海洋資源賬戶(hù)的設(shè)置提出了各自的觀點(diǎn)。[5]筆者認(rèn)為，由于海 洋資源資產(chǎn)的核算主體既有政府也有企業(yè)，因而應(yīng)該分別設(shè)置海洋資源會(huì)計(jì)賬戶(hù)加以反映。

1.對(duì)于政府而言考慮到海洋資源的特殊性分別設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)等賬戶(hù)。

（1）海洋資源資產(chǎn)：包括油氣資源資產(chǎn)，包括石油資源、天然氣資源等；生物資源資產(chǎn)，包括水產(chǎn)資源、海洋植物資源等；旅游資源資產(chǎn)、海水化學(xué)資源資產(chǎn)、港址資源資產(chǎn)、無(wú)形資源資產(chǎn)等。

（2）海洋資源負(fù)債：主要包括應(yīng)付環(huán)境維護(hù)支出，包括節(jié)能環(huán)保支出，海洋氣象支出等。

（3）海洋資源權(quán)益：主要海洋環(huán)境資本組成。環(huán)境資本是因國(guó)家有對(duì)自然資源的初始所有權(quán)而形成的國(guó)家權(quán)益以及在管理過(guò)程中所形成的環(huán)境資源的增量資本。[6]

（4）海洋資源成本：包括取得成本、生產(chǎn)成本、開(kāi)發(fā)加工成本、勘探成本、替代成本、再生成本、保護(hù)與恢復(fù)成本等。

（5）海洋資源收入：包括資源綜合利用收益、資源存儲(chǔ)收益、資源開(kāi)發(fā)收益、向企業(yè)收取的資源稅及相關(guān)費(fèi)用收益，以及政府盡職管理而形成的社會(huì)收益。

（6）海洋資源費(fèi)用：包括海洋環(huán)境損害費(fèi)用、污染清理費(fèi)、防污設(shè)備檢修支出、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用等。

2.對(duì)于企業(yè)而言雖然海洋資源具有特殊性，但其是企業(yè)通過(guò)支付資源使用費(fèi)而取得資源使用權(quán)，即特許權(quán)，可以列作無(wú)形資產(chǎn)處理。但是需要特別注意的是，在核算海洋資源負(fù)債時(shí)必須確認(rèn)應(yīng)付資源租金、應(yīng)交資源稅、應(yīng)付海洋資源維護(hù)費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境發(fā)展基金等負(fù)債；同時(shí)，將對(duì)環(huán)境污染所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)罰款、環(huán)境保護(hù)費(fèi)用等確認(rèn)為海洋資源費(fèi)用。

（四）北部灣海洋資源的會(huì)計(jì)信息披露

根據(jù)北部灣海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn) ,海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露 , 應(yīng)當(dāng)兼顧實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)方面。[5]實(shí)物量指標(biāo)主要包括產(chǎn)量、吞吐量、生產(chǎn)力、游客量等；價(jià)值量主要包括總產(chǎn)值、增加值、固定資產(chǎn)折舊、利潤(rùn)總額等。因此，對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體建議編制兩類(lèi)報(bào)告：一是海洋資源資產(chǎn)報(bào)告 , 主要是披露有關(guān)海洋資源存量與增量的信息 , 即實(shí)物量信息。二是財(cái)務(wù)報(bào)告——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及附注，主要是提供會(huì)計(jì)信息 , 即價(jià)值量信息。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)主體建議在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中反映企業(yè)所擁有或控制的海洋資源的財(cái)務(wù)狀況、海洋資源利潤(rùn)及有關(guān)海洋資源的現(xiàn)金流量情況，并在報(bào)表附注中反映其實(shí)物量。在國(guó)家越來(lái)越注重生態(tài)文明建設(shè)的情況下，海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息也將成為政績(jī)考核的重要依據(jù)。[7]海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息應(yīng)作真實(shí)、全面地披露，并要求第三方進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其評(píng)價(jià)以審計(jì)報(bào)告形式傳遞，以便為不同目的使用者提供可靠信息進(jìn)行決策。

五、結(jié)論及建議

海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支，在我國(guó)經(jīng)過(guò)近年來(lái)的研究和探索，發(fā)展海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)已勢(shì)在必行。在北部灣海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，仍然存在很多問(wèn)題需要解決。如海洋資源資產(chǎn)價(jià)值量化不規(guī)范以及區(qū)域性差異是否統(tǒng)一計(jì)算范式、如何建立起北部灣海洋資源資產(chǎn)的實(shí)物量賬戶(hù)和價(jià)值量賬戶(hù)體系、如何創(chuàng)造出一套符合國(guó)際慣例和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的海洋資源資產(chǎn)管理方式等。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論和方法研究，建立健全海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加快形成市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，制定完整的海洋資源管理政策，完善海洋資源責(zé)任追究制度，劃清海域管理范圍和事權(quán)劃分，加強(qiáng)對(duì)海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)的區(qū)域比較研究，不斷嘗試、創(chuàng)新，努力早日建立中國(guó)特色的海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)海洋資源開(kāi)發(fā)利用的有效管理，為實(shí)施中國(guó)海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略奠定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

[1]徐質(zhì)斌 . 海洋資源的資產(chǎn)化管理和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng) [J].國(guó)土與自然資源研究 .1999;(1):1-5.

[2]劉蕊 .海洋資源會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討 [J].廣東海洋大學(xué)學(xué)報(bào)，2008;28(5):26-29.

[3]劉新宇 .海洋資源物權(quán)法律制度研究 [D].蘭州大學(xué)，2010.

[4]吳珊珊，劉容子 .渤海海洋資源價(jià)值量核算的研究 [J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2008;18(2):70-75.

[5]許家林，陳先丹，王昌銳 .海洋資源會(huì)計(jì)：基礎(chǔ) .規(guī)范 .核算 [J].海洋環(huán)境科學(xué)，2006;(4):24-27.

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[8] 2015 年廣西海洋經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)公報(bào) .http://www.gxoa.gov.cn/ gxhyj_haiyanggongbao/2016/06/17/60a05dc80579434bb1c9 194c5c0e3522.html.

[9] 2015 年中國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)公報(bào) .http://www.coi.gov.cn/ gongbao/jingji/201603/t20160308_33765.html.

P74

：Adoi:10.3969/j.issn.1673-0968.2017.06.006

* 資助項(xiàng)目：本文是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目“海洋資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究”（項(xiàng)目編號(hào)：201611607141）成果；2015 年度廣西壯族自治區(qū)管理科學(xué)與工程重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)平臺(tái)（桂教科研〔2015〕17 號(hào)）的階段性培育成果之一。

廖紅妹（1993-），女，廣西全州人，欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理本科在讀學(xué)生，助理會(huì)計(jì)師。

周邦琴（1993-），女，重慶銅梁人，欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理本科在讀學(xué)生，助理會(huì)計(jì)師。

高睿陽(yáng)（1993-），女，廣西北海人，欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理本科在讀學(xué)生。

韋碧霞（1993-），女，廣西柳州人，欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理本科在讀學(xué)生。

邢永梅（1977-），女，河北衡水人，欽州學(xué)院，碩士，副教授，主要研究方向：財(cái)稅與審計(jì)。