孫天會

摘要：在當前經(jīng)濟不斷轉型的大環(huán)境下，制造業(yè)轉型面臨諸多問題，主要有：競爭環(huán)境日益激烈、成本普遍上升；注重生產與銷售、忽略成本；資金滿足不了企業(yè)發(fā)展需要、獲取資金方式非常少；人員流失嚴重、風險預警誤差大等問題，制造業(yè)要在經(jīng)濟大環(huán)境中順利實現(xiàn)轉型，以上主要問題不可忽視，預算就顯得尤為必要。本文對當前經(jīng)濟環(huán)境下制造業(yè)預算管理中存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應的優(yōu)化措施。

關鍵詞：轉型；制造業(yè)；全面預算管理；優(yōu)化措施

一、當前經(jīng)濟條件下制造業(yè)面臨的大環(huán)境

（一）競爭日益激烈、成本普遍上升

在當前經(jīng)濟環(huán)境下，制造業(yè)面臨與國際制造業(yè)競爭的局面，肩負由“中國制造”向“中國智造”轉變的使命。據(jù)此，制造業(yè)面臨更為嚴格的要求、更為激烈的市場競爭環(huán)境、更為迅速的市場反應應變能力。

另外，由于物價不斷攀升，制造業(yè)同時面臨成本普遍上升的困境，表現(xiàn)為原材料不斷上升、人工工資持續(xù)上升、廠租等各方費用普遍上漲的情況。

（二）注重生產與銷售、忽略成本

目前，大部分制造業(yè)注重于生產交付與銷售交貨，忽略企業(yè)內部的各個環(huán)節(jié)成本的把控，如材料采購成本、材料耗用成本、生產管理成本、管理成本、銷售成本等全方位的成本控制，使得成本把控處于非常薄弱的環(huán)節(jié)，對于提升企業(yè)的競爭力是非常不利的。

（三）資金滿足不了企業(yè)發(fā)展需要、獲取資金方式非常少

中小企業(yè)融資難一直是阻礙制造業(yè)發(fā)展的主要難題，轉型期的制造業(yè)表現(xiàn)更為明細，發(fā)展需要資金，但金融機構的又想獲得資金的保障。中小企業(yè)如果想要發(fā)展，只有不斷增強自身實力，但增強自身實力需要有資金支持，面臨這樣不斷循環(huán)的境況。

二、經(jīng)濟轉型環(huán)境下制造業(yè)預算管理存在的問題

（一）預算體系缺少甚至空白，預算不準確，預算數(shù)據(jù)與實際開支差異較大

多數(shù)制造業(yè)的管理層執(zhí)行層對于預算重視度不夠、對于預算的認識僅停留在財務預算，無全面預算的意識。預算執(zhí)行時比較隨意，大部分人員甚至管理層認為預算是費力費時又對企業(yè)發(fā)展沒有任何作用的事。

由于預算體系、制度與流程缺少甚至空白，執(zhí)行預算時隨意性大，從而導致預算數(shù)據(jù)與實際開支差異較大，失去預算應有控制成本、控制費用支出、激勵銷售、激勵公司各個部門員工的積極性、實現(xiàn)企業(yè)的銷售業(yè)績、利潤目標的作用。使預算注重于表象，而忽略了預算所反映的實質問題，預算對于企業(yè)應有的意義而大打折扣。由于預算處于非常薄弱的環(huán)節(jié)，導致企業(yè)缺少計劃，從而消減對于市場快速反應的能力，使企業(yè)處于相對較被動的處境。

（二）預算的方式過于單一，對預算的結果缺少考核

預算注重于表象，忽略了預算所反映的實質問題，預算方式過于固化，過于死板，缺少預算方式的靈活多樣，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況，制定適合企業(yè)的多種預算方式的相結合的預算方式。

預算注重形式，忽略實質，對實際執(zhí)行的預算與預算之間的偏差原因未做出深刻的分析，從而使預算流于形式，管理層和執(zhí)行層沒有真正理解預算偏差所反映的實際問題，也沒有真正將預算所反映的實際問題解決，達不到預算所應有的效果，導致預算制定、執(zhí)行和考核的無用功。

（三）預算內容片面，存在認為預算只是財務部門的事，其他部門不納入預算，更與預算無關的錯誤觀點

在制造業(yè)，企業(yè)管理層和執(zhí)行層往往認為預算就是財務部門的預算，其他采購部門、銷售部門、生產部門、投融資部門等其他部門不用納入預算。殊不知，財務預算是最終的預算，經(jīng)營（業(yè)務）預算、資本（投資和籌資）預算是基礎、只有經(jīng)營（業(yè)務）預算、即采購預算、銷售預算、生產預算預算做順利，財務預算才能順利開展，財務預算才能為企業(yè)發(fā)展起到應有的作用。

（四）注重前面的預算編制、忽視后端的預算執(zhí)行、考核

在制造業(yè)，大部分認為預算編制完成就大功告成，對于預算的執(zhí)行情況無人問津，對于預算的考核和評價更是不理不問。在預算的前期即編制預算階段是盡心盡力，但在執(zhí)行和考核階段卻是敷衍了事。企業(yè)的管理層和執(zhí)行層認為預算的執(zhí)行和考核只是財務部門的事情，但由于財務部人員對于業(yè)務、生產了解的局限性，使得財務部對于前段業(yè)務預算很難做出有效、合理、公平公正的判斷，而且也增加財務部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率和財務工作的難度，預算的效果將大打折扣。

三、新經(jīng)濟條件下制造業(yè)全面預算管理的對策

（一）預算前期：建立完善的預算基礎體系，彌補預算空白

制造業(yè)管理層應充分認識到預算在企業(yè)發(fā)揮的重要作用，應當建立健全完整的預算體系，包括業(yè)務預算、資本預算和財務預算。公司領導層應當充分認識到預算對于企業(yè)發(fā)展的作用，并給以支持和鼓勵。

（二）預算中期：不僅要重視預算前端的編制、更要切實落實預算中期的執(zhí)行、調整

如果預算前期即編制階段花費大量的時間和精力，但在后端執(zhí)行時卻是應付狀態(tài)，敷衍了事，那么企業(yè)的預算將是前功盡棄，花費時間和精力卻沒有達到應有的效果，所以企業(yè)要認識到預算執(zhí)行的重要性和必要性，并切實落地。

雖然我們時常認為預算執(zhí)行的剛性需要，但是在制造業(yè)預算執(zhí)行過程中，當企業(yè)的外部環(huán)境因素發(fā)生變化時，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)大的經(jīng)營方向和政策調整的時候，必須要對預算進行適當?shù)恼{整以應對市場的變化，實際上市場是瞬息萬變的，所以企業(yè)必須根據(jù)實際情況來做出相應的調整。另外，在預算的執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)預算本身存在的不足，這時就需要將下一期的預算作適當?shù)恼{整，特別是在企業(yè)預算管理的初始階段，由于沒有實際操作過，可能會對預算進行頻繁性的調整，其次不可避免的出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預算人為夸大，與實際情況嚴重不符，如果還要繼續(xù)照既定的預算去執(zhí)行，顯然是不符合預算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以預算調整是必要的，但是調整要是可以控制的，要依照相關的程序進行，必須由制度來保駕護航。

在進行預算調整的時候注意幾點：首先，預算調整是客觀需要的，正確有序的調整可以使預算控制更加有力；其次，必須嚴格規(guī)定企業(yè)各級管理層和執(zhí)行層的預算調整權限，企業(yè)管理層或執(zhí)行層可以在自己權限內調整預算，但是超出自身權限范圍內必須經(jīng)過審批流程方可予以調整。另外，企業(yè)應有預算調整制度或流程來制約預算調整，企業(yè)中無論是哪個層次的領導，在預算調整時都必須受到監(jiān)督和制約，以避免跨越職權對預算做不適當?shù)恼{整。因此，我們需要建立和完善預算調整體系，切實意識到編制預算是為了應對外部的變化，適應形勢的發(fā)展，而不是死搬硬套，使預算成為形式，沒有真正發(fā)揮作用。

（三）預算后期：重視預算結果考核與獎懲

在制造業(yè)，管理層可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來監(jiān)控業(yè)務計劃進度，通過對關鍵的績效考評指標的分析及時地發(fā)現(xiàn)問題。并對問題及時的進行糾正。

預算考評的頻率因企業(yè)經(jīng)營性質和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評價，每季進行綜合考評，年度進行總結。預算結果考評的報告內容應包括：銷售、采購及生產預算完成情況、財務預算完成情況。

一個企業(yè)預算編制非常全面，但如果沒有一套完整的配套的預算考評來檢查預算的執(zhí)行情況，那所編制的預算等于零，預算沒有結果，只能是表面的文字游戲。如果到頭來干好干壞一個樣，或者主管拍拍腦袋評價下屬，評價隨意，無客觀評價依據(jù)，導致大家的積極性降低，無完成任務的動力，預算考評的結果強差人意。企業(yè)全面預算內容很多，難以全面考核，再加上隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，更多的企業(yè)開始關注非財務指標如產品質量合格率、產品交付及時率等指標，很多指標是預算無法覆蓋或的內容，因此出現(xiàn)了綜合業(yè)績評價體系。綜合業(yè)績評價體系引入了許多經(jīng)營指標，如：顧客滿意度、員工流失率、交貨及時率、生產不良率、節(jié)約成本提案等。

預算考核即預算預算執(zhí)行完成情況出來后，對于預算執(zhí)行完成優(yōu)秀的，要給獎勵，沒有完成預算的，要給予相應處罰，以激發(fā)企業(yè)員工的積極性。

四、結語

經(jīng)濟轉型期，制造業(yè)企業(yè)要在市場激烈競爭中順利實現(xiàn)轉型，預算管理就顯得尤其重要。企業(yè)不僅要建立健全完善的預算體系，更要重視預算中端和后端的執(zhí)行和考核，同時加強預算的考評與獎罰。預算切實為制造業(yè)的順利轉型起來良好的保駕護航的作用，為企業(yè)發(fā)展提供有力的保障。

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（作者單位：東莞市元創(chuàng)動力電子科技有限公司）