聶桃

職 務(wù)：亞洲財(cái)稅管理學(xué)院副院長(zhǎng)

職業(yè)證書：注冊(cè)財(cái)稅管理師

證書編號(hào)：FTMA009

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及稅負(fù)。要節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制訂更為節(jié)稅的薪酬制度。對(duì)此，筆者進(jìn)行以下梳理。

工資稅前扣除的范圍

依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理的工資才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不合理的部分不允許在稅前扣除。因此，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，可有效降低企業(yè)納稅成本。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第一條明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這要求企業(yè)必須依據(jù)上述5條原則，設(shè)計(jì)、制訂工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除，最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放）”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。

工資薪酬制度應(yīng)注意的問題

一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，是否要改為年終獎(jiǎng)，各單位還需要算一筆賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

工資與社保基金密切相關(guān)，很多地方的社保基金跟著工資走，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化及其相關(guān)成本。

企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，人才是第一位的，在保障人才不流失的前提下，設(shè)計(jì)最符合企業(yè)發(fā)展的工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，減少成本開支，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)需要重視的事情。