王軍輝 唐克 賈進(jìn) 鄭曉媛

2014年10月28日，中共中央發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，決定的發(fā)布體現(xiàn)了以習(xí)近平總書(shū)記為核心的黨中央治理國(guó)家的基本方略，在此背景下，為了依法規(guī)范服務(wù)于國(guó)有經(jīng)濟(jì)改革、證券市場(chǎng)發(fā)展的我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》于2017年7月2日經(jīng)十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議投票通過(guò)，2017年4月21日財(cái)政部發(fā)布《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》，2017年8月23日財(cái)政部發(fā)布《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》，2017年9月13日中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布25項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則，至此，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)法規(guī)體系搭建完成，正式步入依法依規(guī)執(zhí)業(yè)階段。

新的執(zhí)業(yè)形勢(shì)下，為了更好地適應(yīng)未來(lái)行業(yè)發(fā)展，需要清晰認(rèn)識(shí)目前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為此，筆者對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了分析，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了建議。

一、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查分析

（一）問(wèn)卷調(diào)查概況

1. 調(diào)查對(duì)象、時(shí)間和途徑

問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)管理人員，房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、礦業(yè)權(quán)評(píng)估師，業(yè)務(wù)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券公司投行從業(yè)人員、律師等。調(diào)查時(shí)間為2016年11月-12月。調(diào)查途徑包括中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)微信交流群等。

2. 問(wèn)卷調(diào)查樣本特征

截至2016年12月20日，共收回問(wèn)卷631份，其中通過(guò)微信號(hào)重復(fù)提交驗(yàn)證方式，剔除重復(fù)作答問(wèn)卷36份，最終共得到有效問(wèn)卷份數(shù)595份，有效率為94.3%?？傮w來(lái)看，問(wèn)卷被調(diào)查對(duì)象態(tài)度積極、謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)地對(duì)問(wèn)卷中相關(guān)問(wèn)題提供了見(jiàn)解，為筆者后期進(jìn)行問(wèn)卷整理與分析奠定了良好的基礎(chǔ)。

（1）從樣本年齡特征看，30歲以下的人數(shù)占比為26.6%，30-40歲之間的人數(shù)占比達(dá)到35.6%，40-50歲的人數(shù)比重為31.6%，50歲以上的人數(shù)占比為6.2%?？傮w來(lái)看，40歲以下的人群代表了行業(yè)的未來(lái)，40-50歲的人群代表了行業(yè)的中堅(jiān)骨干，30-50歲的人群占比為67.2%，樣本年齡結(jié)構(gòu)有利于有效反映資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷。

（2）從樣本學(xué)歷特征看，本科學(xué)歷的人數(shù)占比達(dá)到61%，碩士研究生學(xué)歷的人數(shù)達(dá)到19%，博士學(xué)歷人數(shù)為7人，樣本學(xué)歷特征基本代表了目前資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的學(xué)歷結(jié)構(gòu)特征。

（3）從樣本行業(yè)特征看，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)參與人數(shù)為419人，占比70.40%，其他評(píng)估行業(yè)（房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估等）所占比重為8.6%，整個(gè)評(píng)估行業(yè)的樣本比重為79%，較大的比重能夠便于我們更加準(zhǔn)確收集資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，樣本中還包括12位評(píng)估業(yè)務(wù)委托人，投行、會(huì)計(jì)師、律師等78人，行政管理部門(mén)和行業(yè)自律組織所占比重為1.7%，高校教師及學(xué)生所占比重為2.3%，未提供所在行業(yè)信息的樣本所占比重為1.8%。

（4）從樣本職位看，職位為項(xiàng)目經(jīng)理的人數(shù)占比33.40%，部門(mén)經(jīng)理人數(shù)占比為25.7%，高級(jí)管理人員占比22.1%，樣本職位信息特征顯示了調(diào)查樣本具有豐富的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠合理的判斷風(fēng)險(xiǎn)因素。

（5）從樣本工作年限看，具有5-10年工作經(jīng)驗(yàn)的人數(shù)為139人、所占比重為23.4%，具有15年以上工作經(jīng)驗(yàn)的人數(shù)為115人，所占比重為19.3%，具有10-15年工作經(jīng)驗(yàn)的人數(shù)是102人、所占比重為17.1%，另外，2年以下工作經(jīng)驗(yàn)的樣本所占比重為24%，具有2-5年工作經(jīng)驗(yàn)的樣本人數(shù)所占比重為16.1%?？傮w來(lái)看，樣本總數(shù)中，5年以上工作經(jīng)驗(yàn)的人數(shù)較多，這些樣本具有較為豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠準(zhǔn)確分析資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題。

（6）從樣本所在機(jī)構(gòu)2016年的業(yè)務(wù)收入看，收入小于2000萬(wàn)的機(jī)構(gòu)的比重為55.3%，5000萬(wàn)以上的占比為26.90%，樣本特征顯示出調(diào)查對(duì)象涵蓋了大中小評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員，能夠有效地反映行業(yè)的普遍風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）問(wèn)卷調(diào)查典型風(fēng)險(xiǎn)分析

1. 業(yè)務(wù)市場(chǎng)方面可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素

圖1 業(yè)務(wù)市場(chǎng)方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

問(wèn)卷調(diào)查中，業(yè)務(wù)市場(chǎng)方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、資產(chǎn)評(píng)估傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、低價(jià)競(jìng)標(biāo)愈演愈烈；B、資產(chǎn)評(píng)估新興市場(chǎng)開(kāi)拓緩慢、缺乏創(chuàng)新精神和專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力；C、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才斷檔導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)用人荒；D、部分評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較大，招聘大量畢業(yè)生、未經(jīng)有效培訓(xùn)擔(dān)負(fù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人；E、高端人才急缺，制約了評(píng)估機(jī)構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)開(kāi)拓和執(zhí)業(yè)能力的進(jìn)一步提升。

從問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖1）來(lái)看，在業(yè)務(wù)市場(chǎng)方面，更多的被調(diào)查者認(rèn)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)以致低價(jià)競(jìng)標(biāo)愈演愈烈是引起資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，該部分樣本人數(shù)占總?cè)藬?shù)的82.4%，52.9%的被調(diào)查者認(rèn)為高端人才的急缺制約了新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓也是主要風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

80%多的被調(diào)查者認(rèn)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是主要風(fēng)險(xiǎn)因素，出現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題的主要原因在于資產(chǎn)評(píng)估屬于以盈利為目的的市場(chǎng)服務(wù)行為，傳統(tǒng)評(píng)估業(yè)務(wù)范圍的狹隘使得每一項(xiàng)評(píng)估項(xiàng)目對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都具有重要性。同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，因此，導(dǎo)致了評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托人進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的能力降低，另一方面也導(dǎo)致了部分評(píng)估機(jī)構(gòu)以喪失評(píng)估原則為代價(jià)換取評(píng)估業(yè)務(wù)，甚至屈從于委托人的意志，增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也破壞了行業(yè)環(huán)境。這也反映出目前個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)陷入了短期收益陷阱的問(wèn)題，即為了增加公司短期收入，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不足、盲目滿(mǎn)足委托人評(píng)估要求，妄圖收入增加后再關(guān)注質(zhì)量，然而實(shí)際情況是陷入這樣的境地后，很可能因?yàn)槔嬉蛩胤浅ｋy以協(xié)調(diào)，很難再平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)。

高端人才的缺乏也被看作是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。這是因?yàn)?，隨著資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，境外并購(gòu)、PPP項(xiàng)目咨詢(xún)、投資價(jià)值評(píng)估等業(yè)務(wù)類(lèi)型的出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而高端人才是行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展、服務(wù)品質(zhì)提升的一個(gè)重要保障。另外，高端人才的缺失意味著新業(yè)務(wù)拓展的困難，評(píng)估機(jī)構(gòu)則會(huì)為了擴(kuò)大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)而低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。因此，兩項(xiàng)比重較高的風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)際上具有一定的相關(guān)性。

2. 市場(chǎng)監(jiān)管方面可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素

問(wèn)卷調(diào)查中，市場(chǎng)監(jiān)管方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、資本市場(chǎng)監(jiān)管、國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)管加強(qiáng)，披露要求更加嚴(yán)格；B、行業(yè)主管行政管理部門(mén)監(jiān)督、處罰措施將加強(qiáng)；C、行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)日常檢查中出現(xiàn)的違規(guī)、處罰信息將向社會(huì)公開(kāi)；D、行業(yè)協(xié)會(huì)將對(duì)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員建立信用檔案，處罰信息向社會(huì)公開(kāi)；E、資產(chǎn)評(píng)估法的實(shí)施，進(jìn)一步提高對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求。

圖2 市場(chǎng)監(jiān)管方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

由問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖2）可知，在市場(chǎng)監(jiān)管方面，認(rèn)為資本市場(chǎng)監(jiān)管加強(qiáng)和資產(chǎn)評(píng)估法的實(shí)施是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要因素比重分別占樣本的68.6%和61.7%，選擇行業(yè)主管行政管理部門(mén)監(jiān)督加強(qiáng)的樣本比重是 51.1%。

在樣本選項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)中，資本市場(chǎng)監(jiān)管加強(qiáng)和資產(chǎn)評(píng)估法的實(shí)施是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，其主要原因是：一方面，資產(chǎn)評(píng)估法是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的重要里程碑，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)邁入了依法合規(guī)新階段，今后執(zhí)業(yè)如果不按照資產(chǎn)評(píng)估法和評(píng)估準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，將面臨著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，資本市場(chǎng)監(jiān)管是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的新常態(tài)特點(diǎn)之一，資本市場(chǎng)并購(gòu)重組和國(guó)有企業(yè)改革是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的重要市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)服務(wù)在其中發(fā)揮了重要的作用。因此，兩個(gè)市場(chǎng)監(jiān)管的加強(qiáng)必然是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的重大挑戰(zhàn)，如果資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)違反了相關(guān)監(jiān)管的規(guī)定，將成為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3. 評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理——經(jīng)營(yíng)模式方面

圖3 評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、母子公司式集團(tuán)化發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式；B、內(nèi)生式自設(shè)分公司經(jīng)營(yíng)模式；C、吸收合并式母公司、分公司經(jīng)營(yíng)模式；D、松散型加盟合作經(jīng)營(yíng)模式；E、特殊普通合伙經(jīng)營(yíng)模式。

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式方面的因素選擇，調(diào)查問(wèn)卷設(shè)置了單項(xiàng)選擇。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖3）可以看出，認(rèn)為特殊普通合伙經(jīng)營(yíng)模式是資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要因素的比重較大，占樣本的40%；其次是母子公司式集團(tuán)化發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式和內(nèi)生式自設(shè)分公司經(jīng)營(yíng)模式，兩種模式的樣本數(shù)量所占比重分別為27%和21%；C選項(xiàng)和D選項(xiàng)中經(jīng)營(yíng)模式的樣本比重均較小，其中D模式占比為4%，C模式的樣本比重占比為9%。

根據(jù)以上結(jié)果我們分析認(rèn)為，選擇特殊普通合伙經(jīng)營(yíng)模式的樣本比重最大，主要原因取決于該模式的主要特點(diǎn)，即當(dāng)一個(gè)或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任之時(shí)，其他合伙人僅以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，而傳統(tǒng)的普通合伙企業(yè)形式的特點(diǎn)是一人過(guò)失所有人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)絕大部分采用公司制組織形式，參考會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙經(jīng)營(yíng)模式的實(shí)際運(yùn)行情況，面對(duì)監(jiān)管時(shí)，尤其是證券市場(chǎng)監(jiān)管，由于某個(gè)合伙人的錯(cuò)誤導(dǎo)致整個(gè)機(jī)構(gòu)受罰的情況屢有發(fā)生，所以在我國(guó)，特殊普通合伙并不能有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，選擇C和D模式的樣本數(shù)量比重較小，反映了被調(diào)察者對(duì)采用此兩種模式不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、甚至?xí)?dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂(yōu)。A和B兩種模式的樣本所占比重相對(duì)較為居中，這也是目前資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的兩種典型經(jīng)營(yíng)模式。

4. 評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理——市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了4個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員個(gè)人收入中項(xiàng)目提成收入占比過(guò)高；B、評(píng)估業(yè)務(wù)承接人員個(gè)人收入直接按照業(yè)務(wù)合同比例提?。籆、評(píng)估機(jī)構(gòu)合伙人收入主要來(lái)源于市場(chǎng)拓展收入；D、評(píng)估機(jī)構(gòu)大量吸收非評(píng)估機(jī)構(gòu)人員承攬業(yè)務(wù)。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖4）發(fā)現(xiàn)，在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面，選擇大量吸收非評(píng)估機(jī)構(gòu)人員承攬業(yè)務(wù)的比重最高，占樣本的73%；其次是C選項(xiàng)，占樣本的比重為52%。

圖4 評(píng)估機(jī)構(gòu)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析可知，D選項(xiàng)是評(píng)估機(jī)構(gòu)吸收非評(píng)估機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的承攬，在此情況下，一方面難以監(jiān)督業(yè)務(wù)承攬人的業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)判斷力，另一方面，外部業(yè)務(wù)承攬人在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，往往以自身利益為首要考慮因素，常常忽略或忽視業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于合伙人在市場(chǎng)拓展中發(fā)揮著重要的選擇和決策作用，如果其收入直接依賴(lài)于市場(chǎng)拓展收入，則很可能促使其盲目對(duì)市場(chǎng)拓展進(jìn)行決策。

5. 評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理——人力資源方面

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)人力資源方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了4個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估師與其他評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員人數(shù)搭配不合理；B、未建立系統(tǒng)的員工培訓(xùn)體系；C、公司員工沒(méi)有明確的晉升制度和執(zhí)行措施；D、公司員工晉升通道受限，天花板因素導(dǎo)致公司優(yōu)秀員工離職或轉(zhuǎn)行。

圖5 評(píng)估機(jī)構(gòu)人力資源方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖5）可知，在人力資源方面，選擇B和D選項(xiàng)的樣本比重最高，分別占樣本的69%和72%；A和C選項(xiàng)相對(duì)而言比重較低，分別占到樣本的52%和50%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。首先，D選項(xiàng)涉及的內(nèi)容是公司員工晉升通道受限、天花板因素導(dǎo)致公司優(yōu)秀員工離職或轉(zhuǎn)行，正如前文調(diào)查結(jié)果顯示，高端人才缺乏導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展受阻，較多的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為這是影響評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。在行業(yè)普遍人才缺乏的情況下，優(yōu)秀員工更加注重自己的職業(yè)發(fā)展，如果因發(fā)展前景渺茫而離職或轉(zhuǎn)行，勢(shì)必給評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展帶來(lái)阻礙。另一方面，如果沒(méi)有建立系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部難以培養(yǎng)出優(yōu)秀員工，同時(shí)由于員工相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中也會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

6. 評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理——內(nèi)部控制方面

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估機(jī)構(gòu)總分公司或母子公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量差異巨大、操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；B、評(píng)估機(jī)構(gòu)未按照規(guī)定建立內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行；C、評(píng)估機(jī)構(gòu)未建立系統(tǒng)培訓(xùn)體系；D、評(píng)估機(jī)構(gòu)未建立項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)；E、評(píng)估機(jī)構(gòu)未建立評(píng)估業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。

圖6 評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖6）可知，在內(nèi)部控制方面，選擇A和B選項(xiàng)的比重最高，分別占樣本的78%和72%；其次是選擇C，占樣本的49%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。A選項(xiàng)涉及的是總分公司或母子公司之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量差異巨大、操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，常常會(huì)導(dǎo)致因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題而使整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)陷入經(jīng)營(yíng)困境的現(xiàn)象。B選項(xiàng)是如果資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未能建立內(nèi)部控制制度或不能進(jìn)行有效執(zhí)行，意味著資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)難以實(shí)施適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)督職能，勢(shì)必會(huì)造成重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

7. 評(píng)估機(jī)構(gòu)治理層和管理層方面

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)治理層和管理層方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了8個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施后，股東執(zhí)業(yè)年限和人數(shù)放寬；B、評(píng)估機(jī)構(gòu)之間合并后，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)掛“兩個(gè)牌子”執(zhí)業(yè)；C、評(píng)估機(jī)構(gòu)之間吸收合并后，因公司文化或其他因素導(dǎo)致合并雙方紛爭(zhēng)；D、資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施后，評(píng)估機(jī)構(gòu)股東引入法人股東；E、資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施后，評(píng)估機(jī)構(gòu)股東引入大量非評(píng)估師股東；F、評(píng)估機(jī)構(gòu)管理層難以放下自身利益、吸收年輕骨干評(píng)估師入股；G、評(píng)估機(jī)構(gòu)管理層思想固執(zhí)，難以適應(yīng)當(dāng)前評(píng)估行業(yè)面臨的新發(fā)展形勢(shì)；H、評(píng)估機(jī)構(gòu)管理層對(duì)公司無(wú)長(zhǎng)期規(guī)劃，短視、派系紛爭(zhēng)激烈。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖7）可知，在治理層和管理層方面，選擇H選項(xiàng)的比重較高，達(dá)到61%；其次是E選項(xiàng)，占比達(dá)到45%；B、C及F、G選項(xiàng)所占比重較為均衡，分別為35%、36%、32%和35%；所占比重最小的是D選項(xiàng)，占總樣本的10%；A選項(xiàng)比重略高于D選項(xiàng)，為16%。

圖7 評(píng)估機(jī)構(gòu)治理層和管理層方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。H選項(xiàng)內(nèi)容是管理層對(duì)公司無(wú)長(zhǎng)期規(guī)劃，派系之間紛爭(zhēng)激烈，較多調(diào)查對(duì)象認(rèn)為這是影響評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，原因是管理層戰(zhàn)略方向?qū)υu(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展具有關(guān)鍵作用，作為高端服務(wù)行業(yè)，面臨著新常態(tài)發(fā)展特點(diǎn)，如果管理層不進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃、在戰(zhàn)略上停滯不前，此類(lèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中被淘汰。E選項(xiàng)內(nèi)容是評(píng)估法實(shí)施后，評(píng)估機(jī)構(gòu)股東引入大量非評(píng)估師股東，調(diào)查對(duì)象傾向于選擇該內(nèi)容，一方面是新常態(tài)背景下，資產(chǎn)評(píng)估法的實(shí)施對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的相關(guān)要求更加強(qiáng)化，并且加強(qiáng)了對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的監(jiān)督。如果評(píng)估機(jī)構(gòu)引入大量非評(píng)估師股東，由于股東執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的欠缺或利益所向，可能難以意識(shí)到或顧全評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上加大了評(píng)估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

8. 資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員方面

問(wèn)卷調(diào)查中，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了8個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、參與項(xiàng)目的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致影響價(jià)值因素考慮不全；B、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位；C、職業(yè)道德欠缺、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄；D、個(gè)人收入中業(yè)務(wù)提成占比過(guò)高導(dǎo)致急功近利置風(fēng)險(xiǎn)于不顧；E、缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或針對(duì)性的學(xué)習(xí)；F、公司晉升渠道受限，個(gè)人發(fā)展沒(méi)有長(zhǎng)期職業(yè)規(guī)劃；G、公司企業(yè)文化缺乏，沒(méi)有歸屬感；H、評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中受委托人、公司管理層影響出具不合規(guī)評(píng)估報(bào)告。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖8）可知，在資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員方面，調(diào)查對(duì)象選擇A選項(xiàng)的比重較高，占樣本比重的69%；其次是C選項(xiàng)，達(dá)到57%；H選項(xiàng)的比重為40%。

圖8 評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。A選項(xiàng)強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致影響價(jià)值因素考慮不全，在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員的勝任能力最為重要，如果因?yàn)樵u(píng)估人員能力不足導(dǎo)致相關(guān)因素考慮不全面，必然會(huì)直接影響評(píng)估結(jié)果。造成此類(lèi)現(xiàn)象的原因有以下情況，比如業(yè)務(wù)規(guī)模發(fā)展對(duì)人員的需求與人員配備不平衡、評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估人員結(jié)構(gòu)不合理、評(píng)估機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)能力無(wú)法滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求等，此類(lèi)情況下必然導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。C選項(xiàng)強(qiáng)調(diào)的是評(píng)估人員職業(yè)道德欠缺、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在評(píng)估人員執(zhí)業(yè)過(guò)程中最重要的就是職業(yè)道德，如果職業(yè)道德觀念不端正，有再?gòu)?qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力也是枉然，有時(shí)更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力甚至成為“造假”的工具。在資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中，職業(yè)道德的缺失將給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)無(wú)法估量的隱性風(fēng)險(xiǎn)。

9. 執(zhí)業(yè)程序——業(yè)務(wù)承接階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——業(yè)務(wù)承接階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了8個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、被評(píng)估單位提供的基礎(chǔ)資料不足或有誤；B、項(xiàng)目承接人員不具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力；C、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接了不具備執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務(wù)；D、未按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則簽訂評(píng)估委托合同；E、評(píng)估機(jī)構(gòu)委派評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員不具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力；F、委托人缺乏誠(chéng)信，故意隱瞞擬實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為和評(píng)估對(duì)象等相關(guān)重大事實(shí)；G、個(gè)人收入較大比例采取項(xiàng)目提成制導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)項(xiàng)目承接急功近利置風(fēng)險(xiǎn)于不顧；H、迫于人情承接較高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖9）可知，在評(píng)估程序——業(yè)務(wù)承接階段，選擇B和F選項(xiàng)的比重較高，分別占樣本的59%和54%；其次是C選項(xiàng)，占樣本的50%；比重最低的是D選項(xiàng)，僅占樣本的10%。

圖9 評(píng)估程序——業(yè)務(wù)承接階段風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。調(diào)查對(duì)象選擇B選項(xiàng)的比重最高，該選項(xiàng)的內(nèi)容是業(yè)務(wù)承接人員不具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。評(píng)估業(yè)務(wù)項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)重要性不言而喻，如果承接了本身不具備執(zhí)業(yè)能力的項(xiàng)目或者承接了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，之后評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告將面臨將較大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、不出具報(bào)告將面臨違約風(fēng)險(xiǎn)，因此，項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)而言非常重要?，F(xiàn)實(shí)情況下，出現(xiàn)承接風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有不具備承接風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的評(píng)估機(jī)構(gòu)人員負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)承接，甚至不屬于評(píng)估機(jī)構(gòu)的人員以該評(píng)估機(jī)構(gòu)的名義承攬業(yè)務(wù)，另一個(gè)重要的隱性原因是利益取向的不同會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)承接人員忽略或忽視業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。此類(lèi)情況將給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。F選項(xiàng)所占比重也較高，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素已在前文中進(jìn)行了分析，如果委托人對(duì)相關(guān)的重大內(nèi)容故意隱瞞，評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員往往難以發(fā)現(xiàn)，必然將給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。C選項(xiàng)的比重也較高，主要原因是承接的業(yè)務(wù)如果與評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)能力不勝任，很大的可能會(huì)造成評(píng)估結(jié)果的不合理、評(píng)估程序執(zhí)行不到位，執(zhí)業(yè)能力的匹配在承接過(guò)程中也是需要考慮的重要前提。

10. 執(zhí)業(yè)程序——現(xiàn)場(chǎng)勘查階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——現(xiàn)場(chǎng)勘察階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了8個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、未按照評(píng)估準(zhǔn)則要求履行必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序，現(xiàn)場(chǎng)勘查工作形式化、沒(méi)有工作留痕或不充分；B、未對(duì)企業(yè)管理層訪談或?qū)θ〉玫脑u(píng)估資料未進(jìn)行核查、驗(yàn)證、分析導(dǎo)致未識(shí)別出重要風(fēng)險(xiǎn)因素；C、被評(píng)估單位不配合評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員提交必要資料和履行其他程序；D、評(píng)估人員現(xiàn)場(chǎng)未取得重要資料并且出具報(bào)告前仍未取得；E、除企業(yè)外，由于政府部門(mén)或其他公司原因?qū)е略u(píng)估程序無(wú)法適當(dāng)履行；F、由于收費(fèi)較低導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)委派較少評(píng)估人員致使評(píng)估必要程序履行不到位；G、無(wú)論收費(fèi)高低、為節(jié)約成本，評(píng)估機(jī)構(gòu)委派較少評(píng)估人員導(dǎo)致評(píng)估必要程序缺失；H、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員不知應(yīng)當(dāng)履行何種必要評(píng)估程序以及如何履行。

圖10 評(píng)估程序——現(xiàn)場(chǎng)勘察階段風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖10）可知，選擇A和B選項(xiàng)的比重較高，分別占樣本的65%和52%；其次是 C、D、F及G選項(xiàng)，分別占樣本的36%、40%、33%和27%；選項(xiàng)所占比重最低的是E和H選項(xiàng)的18%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。A選項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)勘查內(nèi)容是未按照評(píng)估準(zhǔn)則要求履行必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序，現(xiàn)場(chǎng)勘查工作形式化等，隨著資產(chǎn)評(píng)估法的實(shí)施，只有按照評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查才能更好地降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。B選項(xiàng)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容是未對(duì)企業(yè)管理層訪談或?qū)θ〉玫脑u(píng)估資料未進(jìn)行核查等，該項(xiàng)內(nèi)容是針對(duì)評(píng)估資料的驗(yàn)證，如果按照評(píng)估準(zhǔn)則要求進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)勘查程序，但未對(duì)取得的資料進(jìn)行整理分析，也是違反評(píng)估準(zhǔn)則要求的。

11. 執(zhí)業(yè)程序——評(píng)定估算階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——評(píng)定估算階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了7個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估假設(shè)不合理；B、重要評(píng)估參數(shù)的分析、選取和測(cè)算缺乏資料依據(jù)；C、評(píng)估方法的選擇不恰當(dāng)；D、評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員對(duì)行業(yè)信息搜集、分析不充分導(dǎo)致對(duì)企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)趨勢(shì)判斷錯(cuò)誤；E、未經(jīng)獨(dú)立、客觀的分析和測(cè)算，直接以委托方預(yù)先設(shè)定的評(píng)估值出具評(píng)估結(jié)果；F、具體測(cè)算模型或計(jì)算公式或評(píng)估基本概念掌握不到位導(dǎo)致運(yùn)用錯(cuò)誤；G、評(píng)估機(jī)構(gòu)沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致技術(shù)指標(biāo)差異。

圖11 評(píng)估程序——評(píng)定估算階段風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖11）可知，選擇B選項(xiàng)的比重較高，占樣本的70%；其次是選擇E和D選項(xiàng)的，分別占樣本的57%和50%；比重最低的是G選項(xiàng)，所占比重為17%；A、C和F選項(xiàng)所占比重分別為34%、28%和27%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。B選項(xiàng)的內(nèi)容是重要評(píng)估參數(shù)的分析、選取和測(cè)算缺乏資料依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的執(zhí)業(yè)原則是獨(dú)立、客觀、公正的出具專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，雖然資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中許多指標(biāo)需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷，但對(duì)于重要參數(shù)的確定，評(píng)估準(zhǔn)則明確要求要有合理的依據(jù)支持，但現(xiàn)實(shí)情況是無(wú)論由于項(xiàng)目本身的特點(diǎn)還是執(zhí)業(yè)能力不足的問(wèn)題，重要參數(shù)確定沒(méi)有資料支持將給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。D選項(xiàng)內(nèi)容是評(píng)估人員對(duì)行業(yè)信息搜集、整理、分析以對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)作出判斷的內(nèi)容。由于資料受限或評(píng)估人員執(zhí)業(yè)能力受限，現(xiàn)實(shí)情況是評(píng)估人員對(duì)未來(lái)收益預(yù)測(cè)時(shí)常常并未考慮行業(yè)的發(fā)展情況。E選項(xiàng)的內(nèi)容是評(píng)估人員執(zhí)業(yè)理念的問(wèn)題，評(píng)估人員認(rèn)為未來(lái)預(yù)測(cè)是企業(yè)提供的并未經(jīng)分析而引用，喪失了執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、對(duì)職業(yè)責(zé)任認(rèn)識(shí)不到位，此類(lèi)情況常常導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

12. 執(zhí)業(yè)程序——評(píng)估報(bào)告審核階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——評(píng)估報(bào)告審核階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、缺乏明確、可操作的公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，審核主要依靠審核人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；B、評(píng)估報(bào)告違規(guī)后，責(zé)任主體、處罰措施不明確；C、評(píng)估報(bào)告三級(jí)復(fù)核流于形式，工作底稿中對(duì)各級(jí)審核意見(jiàn)及答復(fù)未留痕；D、缺乏評(píng)估報(bào)告問(wèn)題反饋、糾錯(cuò)機(jī)制，審核問(wèn)題經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)；E、公司管理層重業(yè)務(wù)、輕質(zhì)量導(dǎo)致審核走過(guò)場(chǎng)。

圖12 評(píng)估程序——評(píng)估報(bào)告審核階段風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖12）可知，選擇C選項(xiàng)的比重較高，占樣本的66%；其次是A選項(xiàng)，占樣本的64%；比重最低的是B選項(xiàng)，所占比重為27%；D和E選項(xiàng)的占比分別為47%和52%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。A和C選項(xiàng)的比重較高，A選項(xiàng)是目前評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)控審核的基本模式，對(duì)項(xiàng)目報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)主要依賴(lài)于審核人員的經(jīng)驗(yàn)，由此可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是由于審核人員經(jīng)驗(yàn)欠缺而對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)把控不力的情況，比如審核人員之前對(duì)輕資產(chǎn)企業(yè)收益法評(píng)估沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可能導(dǎo)致該類(lèi)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不適當(dāng)、進(jìn)而導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。C選項(xiàng)是目前很多評(píng)估機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題，三級(jí)審核流于形式、底稿中只保留了三級(jí)審核表，工作底稿未體現(xiàn)各級(jí)審核意見(jiàn)及修改意見(jiàn)并修改前后的評(píng)估報(bào)告版本，這是審核形式的風(fēng)險(xiǎn)，更緊要的是三級(jí)審核僅流于形式、未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題無(wú)從識(shí)別，這將使評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)控體系失去應(yīng)有的效果。

13. 執(zhí)業(yè)程序——評(píng)估報(bào)告出具階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——評(píng)估報(bào)告出具階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了4個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、出具評(píng)估報(bào)告時(shí)工作底稿未完善；B、未關(guān)注離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)至出具報(bào)告之間重大事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響；C、評(píng)估報(bào)告使用人未按照評(píng)估報(bào)告載明用途使用；D、評(píng)估報(bào)告經(jīng)三級(jí)審核后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擅自修改報(bào)告內(nèi)容并出具正式評(píng)估報(bào)告。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖13）可知，選擇B選項(xiàng)的比重最高，占樣本的75%；其次是D和A選項(xiàng)，分別占樣本的61%和54%；占比最低的是C選項(xiàng)，所占比重為32%。

圖13 評(píng)估程序——評(píng)估報(bào)告出具階段風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。B選項(xiàng)的內(nèi)容是評(píng)估人員未關(guān)注離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)至評(píng)估報(bào)告出具日之間被評(píng)估單位發(fā)生重大事項(xiàng)而影響評(píng)估結(jié)果的情況，比如現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)正在實(shí)施的在建項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目，如果離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)后出現(xiàn)停工或無(wú)明顯進(jìn)展的情況，再比如現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)被評(píng)估單位已簽訂的重大合同，如果離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)后出現(xiàn)客戶(hù)毀約導(dǎo)致合同終止的情況，都會(huì)給評(píng)估結(jié)果帶來(lái)重大影響。如果評(píng)估人員未謹(jǐn)慎關(guān)注此類(lèi)事項(xiàng)，將可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加劇。D選項(xiàng)是評(píng)估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告流程出現(xiàn)問(wèn)題，也就是內(nèi)部三級(jí)復(fù)核完成后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能出于突然發(fā)生的情況或者主觀原因，擅自修改經(jīng)內(nèi)部審定的評(píng)估報(bào)告而導(dǎo)致出具報(bào)告和審核定稿報(bào)告不符的情況，這屬于質(zhì)量控制體系出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的情形，此種情形將給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

14. 執(zhí)業(yè)程序——工作底稿歸檔和檔案保存階段

問(wèn)卷調(diào)查中，評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)程序——工作底稿歸檔和檔案保存階段可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了4個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估機(jī)構(gòu)未制定并執(zhí)行工作底稿管理制度；B、工作底稿未及時(shí)歸檔導(dǎo)致資料缺失；C、工作底稿管理不善導(dǎo)致丟失；D、工作底稿未按照法律要求年限保存導(dǎo)致賠償責(zé)任。

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖14）可知，選擇B選項(xiàng)的比重最高，達(dá)到了79%；其次是C和A選項(xiàng)，分別占樣本的63%和59%；占比最低的是D選項(xiàng)，所占比重為30%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。B選項(xiàng)的內(nèi)容是工作底稿未及時(shí)歸檔導(dǎo)致資料缺失，及時(shí)歸檔可以查漏補(bǔ)缺、未及時(shí)歸檔導(dǎo)致資料丟失，更嚴(yán)重的是如果評(píng)估機(jī)構(gòu)形成延遲歸檔或者沒(méi)有明確歸檔時(shí)間的約束，可能使評(píng)估人員對(duì)底稿的重視程度下降，嚴(yán)重影響評(píng)估項(xiàng)目的質(zhì)量。

圖14 評(píng)估程序——工作底稿歸檔風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

15. 資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)督管理方面

問(wèn)卷調(diào)查中，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了3個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、對(duì)個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)低價(jià)競(jìng)標(biāo)、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量低下等影響行業(yè)發(fā)展的事項(xiàng)，監(jiān)管和管理不嚴(yán)；B、對(duì)危害資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展、破壞行業(yè)公信力的行為，處罰不到位；C、未形成完善的行業(yè)人才引入、培養(yǎng)、測(cè)評(píng)、考核機(jī)制，行業(yè)發(fā)展面臨人才困境。

圖15 資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)督管理方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖15）可知，選擇A選項(xiàng)的比重最高，占樣本的87%；其次是B選項(xiàng)的72%；比重最低的是C選項(xiàng)，所占比重為64%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。A選項(xiàng)內(nèi)容是個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)由于不顧報(bào)告質(zhì)量、盲目低價(jià)競(jìng)標(biāo)等破壞行業(yè)發(fā)展環(huán)境的因素，此類(lèi)行為的發(fā)生將直接導(dǎo)致此類(lèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制，更嚴(yán)重的是行業(yè)發(fā)展環(huán)境的正常秩序被打亂，甚至引發(fā)羊群效應(yīng)，進(jìn)而導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)標(biāo)的大范圍發(fā)生。此類(lèi)行為需要監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行查處，否則將使整個(gè)行業(yè)置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。

16. 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)支持方面

問(wèn)卷調(diào)查中，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)支持方面可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)置了3個(gè)選項(xiàng)，分別為：A、評(píng)估準(zhǔn)則側(cè)重原則性規(guī)定，缺少評(píng)估具體事項(xiàng)操作建議；B、評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏數(shù)據(jù)支持，未建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)；C、評(píng)估執(zhí)業(yè)中問(wèn)題交流渠道有限，缺乏有效、及時(shí)的溝通渠道。

圖16 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)支持方面風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查圖

根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)圖16）可知，選擇B選項(xiàng)的比重最高，占樣本的84%；C和A選項(xiàng)的比重相當(dāng)，分別占樣本的68%和66%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們進(jìn)行相關(guān)的原因分析。B選項(xiàng)內(nèi)容是由于未建立資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)可能導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)作為評(píng)估依據(jù)的數(shù)據(jù)來(lái)源缺乏或不統(tǒng)一，進(jìn)而影響評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在目前行業(yè)發(fā)展新常態(tài)下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要取得更專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，它可以更加鞏固和強(qiáng)化行業(yè)的社會(huì)專(zhuān)業(yè)形象和影響力。

二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)利益分配方面

1. 目前新形勢(shì)發(fā)展環(huán)境下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，2015年度全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入102.5億元，近五年業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率接近15%。根據(jù)北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)2017年6月13日公布的北京地區(qū)50強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)2016年度業(yè)務(wù)收入情況，2016年度實(shí)現(xiàn)收入25.63億元，較2015年度增長(zhǎng)了4.19億元，增長(zhǎng)率達(dá)到19.53%。

在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷中，對(duì)目前行業(yè)存在的問(wèn)題中可能導(dǎo)致行業(yè)發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)中，87%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為是“對(duì)個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)低價(jià)競(jìng)標(biāo)、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量低下等影響行業(yè)發(fā)展的事項(xiàng)，監(jiān)管和管理不嚴(yán)”。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)總體規(guī)模不斷持續(xù)增長(zhǎng)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)卻處于低價(jià)競(jìng)標(biāo)的“惡劣”環(huán)境下。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為經(jīng)濟(jì)組織，根本目的是以盈利為基礎(chǔ)。在此情況下，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)目前較普遍的經(jīng)營(yíng)策略是效益為先、風(fēng)險(xiǎn)為后，在此情況下衍生出資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合伙人的利益絕大部分取決于其承攬的業(yè)務(wù)額或承做的業(yè)務(wù)額、業(yè)務(wù)承接人員直接按照承攬業(yè)務(wù)金額提取報(bào)酬、評(píng)估業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)酬大部分由其年度中出具報(bào)告的收款額的比重確定、甚至于報(bào)告審核人員按照年度審核報(bào)告份數(shù)計(jì)算考評(píng)工資等現(xiàn)象。

表1 2010-2015資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)收入規(guī)模及增長(zhǎng)率

表2 不同利益分配模式下評(píng)估機(jī)構(gòu)人員執(zhí)業(yè)理念對(duì)比表

如果資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)組織內(nèi)所有類(lèi)別部門(mén)人員的薪資均是利益導(dǎo)向，在短期內(nèi)將會(huì)對(duì)公司的業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)方面起到“強(qiáng)勁激勵(lì)作用”，但會(huì)在評(píng)估業(yè)務(wù)的每個(gè)階段孕育較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)常常不可化解。如果資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)利益分配采取與業(yè)務(wù)直接掛鉤的強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益刺激方法，可以建立完善的評(píng)估質(zhì)控體系但將無(wú)法有效執(zhí)行。此種“快速、便捷”激勵(lì)方法的實(shí)施不僅僅會(huì)影響評(píng)估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向，也會(huì)影響在此類(lèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的評(píng)估人員，甚至其價(jià)值觀將被改變，職業(yè)道德不再存在于其執(zhí)業(yè)理念中、執(zhí)業(yè)技能甚至成為“快速出具報(bào)告”的工具，這類(lèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)的存在將對(duì)行業(yè)發(fā)展環(huán)境造成傷害。

2. 對(duì)策建議。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效運(yùn)行必須以合理的利益分配機(jī)制為前提，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要根據(jù)自身發(fā)展情況建立利益和風(fēng)險(xiǎn)相平衡的考核辦法。合理利益分配機(jī)制的建立應(yīng)考慮保持資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)各類(lèi)從業(yè)人員的本身職能的實(shí)現(xiàn)，不能以利益的名義打破其職位特性。

以比較典型的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、報(bào)告審核人為例，說(shuō)明具體的利益分配建議：

（1）合伙人的利益分配。合伙人的利益分配不宜建立與其承攬、承做業(yè)務(wù)直接掛鉤的方式，這種方式下必然導(dǎo)致部門(mén)利益割裂公司利益，可能造成“黨派之爭(zhēng)”，更嚴(yán)重的是公司重大決策效率會(huì)被影響。合伙人作為公司的股東，其決策的做出應(yīng)首先符合公司利益，這是其執(zhí)業(yè)行為的出發(fā)點(diǎn)，因此利益分配機(jī)制應(yīng)保護(hù)合伙人此項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查問(wèn)卷中關(guān)于評(píng)估機(jī)構(gòu)治理對(duì)策的調(diào)查，41%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該基于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，設(shè)立合伙人‘一個(gè)利潤(rùn)池’的利益分配制度、‘一體化’的風(fēng)險(xiǎn)處罰制度”。

（2）項(xiàng)目經(jīng)理的利益分配。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理的利益分配，首先要明確評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的職位要求，即按照評(píng)估規(guī)范的要求承做評(píng)估業(yè)務(wù)并出具評(píng)估報(bào)告是其基本職責(zé)，如果利益分配方法導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)理的執(zhí)業(yè)行為偏離了其基本職責(zé)就應(yīng)該修正或調(diào)整利益分配方法。項(xiàng)目經(jīng)理的薪資結(jié)構(gòu)不可能存在統(tǒng)一的合理標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、不同業(yè)務(wù)規(guī)模的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，但如果項(xiàng)目提成獲得的收入占其年度薪資的比重過(guò)高，顯然會(huì)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理基本職責(zé)的完成產(chǎn)生影響。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)自身具體情況制定合理的項(xiàng)目經(jīng)理薪資結(jié)構(gòu)。

（3）報(bào)告審核人的利益分配。報(bào)告審核人是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作結(jié)果檢驗(yàn)人員，其基本職責(zé)就是核驗(yàn)、確保資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告符合評(píng)估規(guī)范和評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)定的要求。如果報(bào)告審核人的薪資和公司業(yè)務(wù)收入相關(guān)要素直接掛鉤，必然導(dǎo)致其工作導(dǎo)向偏離工作職責(zé)。報(bào)告審核人的薪資設(shè)置為固定薪酬為主、審核獎(jiǎng)勵(lì)為輔的模式更有利于其工作效果的達(dá)成，此處審核獎(jiǎng)勵(lì)的考核指標(biāo)不是指審核報(bào)告的數(shù)量，而是指審核出的不符合評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、評(píng)估機(jī)構(gòu)操作規(guī)范的報(bào)告意見(jiàn)數(shù)量。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)的界定

1. 目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的職能崗位，相應(yīng)可比職能設(shè)置的崗位為首席評(píng)估師，按照86號(hào)令第18條的規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定一名取得資產(chǎn)評(píng)估師資格的本機(jī)構(gòu)合伙人或者股東專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制?！笔紫u(píng)估師負(fù)責(zé)制下的評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系為保障資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量作出了重要貢獻(xiàn)，但目前實(shí)際情況仍存在諸多問(wèn)題。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查問(wèn)卷對(duì)評(píng)估報(bào)告審核階段可能影響評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素調(diào)查結(jié)果顯示，66%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“評(píng)估報(bào)告三級(jí)復(fù)核流于形式，工作底稿中對(duì)各級(jí)審核意見(jiàn)及答復(fù)未留痕”是最重要的影響因素。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)、訴訟法律風(fēng)險(xiǎn)等的表現(xiàn)形式都起因于出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告不符合資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)和評(píng)估準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)要求，而對(duì)此進(jìn)行最后審核的是報(bào)告審核人員和首席評(píng)估師，為什么會(huì)存在審核流于形式的情形，或者說(shuō)大部分人認(rèn)識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，為什么還是會(huì)發(fā)生呢？我們認(rèn)為有以下兩個(gè)方面的原因：

第一方面，目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用的報(bào)告質(zhì)量保障措施是實(shí)施了質(zhì)量控制體系，審核的目標(biāo)是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告符合評(píng)估規(guī)范要求，審核的對(duì)象是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，審核的方式是三級(jí)審核，最終審核人是首席評(píng)估師和報(bào)告專(zhuān)職審核人員。此質(zhì)量控制方式下易產(chǎn)生三個(gè)問(wèn)題：第一，審核目標(biāo)導(dǎo)向使審核范圍受限、風(fēng)險(xiǎn)覆蓋不完全，業(yè)務(wù)承接階段、現(xiàn)場(chǎng)勘查階段、現(xiàn)場(chǎng)訪談問(wèn)題分析等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)大多不在審核的范圍，比如可能在業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)而在報(bào)告審核階段意圖解決，這往往是不可能的，最終只能采取“模糊處理的方式進(jìn)行掩蓋”；第二，首席評(píng)估師或報(bào)告專(zhuān)職審核人員由于和項(xiàng)目經(jīng)理或業(yè)務(wù)合伙人掌握的項(xiàng)目信息不對(duì)稱(chēng)，同時(shí)由于審核人和被審核人關(guān)注目標(biāo)不同，常常導(dǎo)致報(bào)告三級(jí)審核只是進(jìn)行形式性復(fù)核，實(shí)質(zhì)性審核“天然”不具備條件；第三，報(bào)告審核人員或首席評(píng)估師由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所限，最終審核時(shí)可能不具備審核能力而誤導(dǎo)或不能有效提示項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

第二方面，首席評(píng)估師是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的負(fù)責(zé)人，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理層而言，在評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制方面，應(yīng)該賦予首席評(píng)估師第一權(quán)責(zé)人的地位，對(duì)于執(zhí)業(yè)過(guò)程中的重要分歧性認(rèn)識(shí)應(yīng)賦予其“一票否決權(quán)”，同時(shí)為了更好地保障首席評(píng)估師基本崗位職責(zé)的履行，首席評(píng)估師不能參與項(xiàng)目承接、承做，以避免其面對(duì)利益和風(fēng)險(xiǎn)沖突時(shí)，失去其判斷的原則性。而實(shí)際情況是，首席評(píng)估師在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)往往地位尷尬，在質(zhì)量控制發(fā)生分歧時(shí)沒(méi)有第一話(huà)語(yǔ)權(quán)，而且常常首席評(píng)估師有業(yè)務(wù)承接、承做等經(jīng)濟(jì)行為，此類(lèi)現(xiàn)象常常導(dǎo)致首席評(píng)估師的界定“名存實(shí)亡”。

2. 對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)此方面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，我們建議應(yīng)明確兩個(gè)方面內(nèi)容，第一，在資產(chǎn)評(píng)估新常態(tài)背景下，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不只是由于評(píng)估人員執(zhí)業(yè)能力引起的風(fēng)險(xiǎn)，而是來(lái)源于內(nèi)外部多個(gè)方面，因此建議擴(kuò)展資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的界定，將以產(chǎn)品結(jié)果導(dǎo)向?yàn)楹诵牡馁|(zhì)量控制體系調(diào)整為以生產(chǎn)過(guò)程監(jiān)督為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；第二，重新界定首席評(píng)估師在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的職業(yè)地位，賦予其與其責(zé)任相匹配的權(quán)力，同時(shí)限制其從事業(yè)務(wù)的承攬和承做。

（三）在風(fēng)險(xiǎn)管理中推進(jìn)信息化建設(shè)

1. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)主要是由于人的原因所導(dǎo)致的，比如業(yè)務(wù)承接中承攬人對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)判斷失誤或估計(jì)不足、現(xiàn)場(chǎng)工作中項(xiàng)目評(píng)估人員職業(yè)判斷失誤或?qū)I(yè)能力不足、評(píng)定估算中評(píng)估人員評(píng)估依據(jù)欠缺或計(jì)算錯(cuò)誤、報(bào)告審核中審核人員能力欠缺或信息不對(duì)稱(chēng)等。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查問(wèn)卷對(duì)業(yè)務(wù)承接中可能發(fā)生的重要風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查顯示，59%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為是“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接了不具備執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務(wù)”，也就是業(yè)務(wù)承接人員未考慮或不知曉評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務(wù)的技術(shù)難度或風(fēng)險(xiǎn)的不匹配性；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)勘查中可能發(fā)生的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，65%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為是“未按照評(píng)估準(zhǔn)則要求履行必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序，現(xiàn)場(chǎng)勘查工作形式化、沒(méi)有工作留痕或不充分”，也就是評(píng)估人員不知曉評(píng)估法規(guī)要求或故意違反相關(guān)要求而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生等。這一系列問(wèn)題的出現(xiàn)，其解決形式都是通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的溝通實(shí)現(xiàn)，而在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)溝通問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程中存在不及時(shí)、無(wú)留痕、不系統(tǒng)的缺點(diǎn)。

圖17 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中信息化流程圖

比如這樣一個(gè)案例，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)承攬合伙人在與委托人溝通承接業(yè)務(wù)過(guò)程中，在主觀或客觀不具備相應(yīng)能力的情況下接洽了一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并在未向評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)的情況下承接了該項(xiàng)目，項(xiàng)目組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)工作，面對(duì)高估值要求按正常的處理難以實(shí)現(xiàn)，于是要求企業(yè)提供未來(lái)收益預(yù)測(cè)的指標(biāo)并蓋章，項(xiàng)目評(píng)估人員以此為基礎(chǔ)出具評(píng)估報(bào)告；報(bào)告審核人員在審核報(bào)告的過(guò)程中，關(guān)注到項(xiàng)目組評(píng)估人員未來(lái)收益預(yù)測(cè)缺乏依據(jù)，基本按照企業(yè)提供的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)確認(rèn)，因此要求項(xiàng)目組補(bǔ)充預(yù)測(cè)支持資料；項(xiàng)目組與企業(yè)溝通提供預(yù)測(cè)支持依據(jù)，并提示企業(yè)需要簽訂相關(guān)的業(yè)務(wù)合同作為預(yù)測(cè)支持，企業(yè)聯(lián)系了相關(guān)企業(yè)簽訂了對(duì)收入起支持作用的合同或框架協(xié)議，并提供給項(xiàng)目評(píng)估人員；報(bào)告審核人員查看了補(bǔ)充的相關(guān)依據(jù)資料，通過(guò)了報(bào)告審核，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)正式出具了評(píng)估報(bào)告。此案例是比較典型的忽視業(yè)務(wù)承接過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處理過(guò)程。此案例雖然最后補(bǔ)充了相關(guān)的合同文件，但其潛在風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有解決，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)試圖通過(guò)報(bào)告審核解決此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)基本是不可能實(shí)現(xiàn)的。

點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的質(zhì)量控制模式有諸多難以解決的問(wèn)題，在此案例中，第一，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、估測(cè)、控制依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，易發(fā)生由于個(gè)人專(zhuān)業(yè)能力缺失導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法識(shí)別的情況。比如案例中的業(yè)務(wù)承攬人因?yàn)椴痪邆鋵?zhuān)業(yè)能力無(wú)法識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；第二，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提出取決于業(yè)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行人的個(gè)人意愿，缺乏監(jiān)督。比如案例中業(yè)務(wù)承攬人由于利益因素影響常常藏匿風(fēng)險(xiǎn)，將此類(lèi)問(wèn)題留給項(xiàng)目評(píng)估人員解決；第三，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的質(zhì)量控制如果能夠起到預(yù)期效果，必須滿(mǎn)足在評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生時(shí)就能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，而能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)需要具備一定的前提條件，那就是處于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的項(xiàng)目執(zhí)行人員必須具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德操守，而這需要業(yè)務(wù)合伙人、項(xiàng)目評(píng)估人員、報(bào)告審核人員都具備良好的職業(yè)道德和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，否則風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被及時(shí)識(shí)別并控制而期望在之后的程序中完全解決是很難實(shí)現(xiàn)的。

此案例中有三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)是難以規(guī)避的：第一，業(yè)務(wù)承攬人代表評(píng)估機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)后，與委托人構(gòu)成了民事權(quán)利責(zé)任關(guān)系，之后無(wú)論因何種原因如果未出具正式報(bào)告，都將可能面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)；第二，業(yè)務(wù)承攬人如果出于維護(hù)與長(zhǎng)期客戶(hù)的關(guān)系而未考慮風(fēng)險(xiǎn)并代表評(píng)估機(jī)構(gòu)承接了高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，由于前期對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不充分，可能導(dǎo)致項(xiàng)目評(píng)估人員與委托人溝通困難、甚至影響與客戶(hù)的長(zhǎng)期合作關(guān)系；第三，本案例中，項(xiàng)目評(píng)估人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)、履行盡職調(diào)查后發(fā)現(xiàn)難以達(dá)到客戶(hù)的要求，并“善意地提示”客戶(hù)補(bǔ)充簽訂相關(guān)的合同或框架協(xié)議，評(píng)估機(jī)構(gòu)可能面臨出具虛假評(píng)估報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 依靠個(gè)人執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式”質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)管理方式已經(jīng)不適合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)新常態(tài)時(shí)期的發(fā)展環(huán)境要求，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要探索建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的升級(jí)離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息化建設(shè)的目的是評(píng)估業(yè)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行全過(guò)程的信息搜集、匯報(bào)、反饋、審批、答復(fù)、修改等功能的實(shí)現(xiàn)，信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)的途徑是評(píng)估機(jī)構(gòu)建立項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)。信息化建設(shè)就像人體的血液、要連通身體的各個(gè)部位，依托于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，信息化是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的重要工具。

（四）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化建設(shè)

1. 目前資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)仍普遍處于“作坊式”生產(chǎn)階段，雖然資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)已經(jīng)建立了完善的評(píng)估準(zhǔn)則體系，但無(wú)論是在業(yè)務(wù)操作、質(zhì)控審核還是業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)判斷方面，一定程度上還是依靠于資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)技能，由此也產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查問(wèn)卷中關(guān)于內(nèi)部控制中哪些因素可能導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇的問(wèn)題，78%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為是“評(píng)估機(jī)構(gòu)總分公司或母子公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量差異巨大、操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一”。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)如果沒(méi)有建立統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員執(zhí)業(yè)中就只能依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題進(jìn)行判斷和處理。評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所限出現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)直接導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，比如質(zhì)控審核人員由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)限制無(wú)法識(shí)別項(xiàng)目操作風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作人員由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所限無(wú)法把握項(xiàng)目核心驅(qū)動(dòng)要素等。具備較強(qiáng)職業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員通常需要經(jīng)過(guò)5到10年的培養(yǎng)，在行業(yè)處于快速發(fā)展階段，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合理發(fā)展存在限制條件，那就是是否擁有具備與風(fēng)險(xiǎn)承受水平相平衡的合適數(shù)量的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員。在行業(yè)的快速發(fā)展期，如果資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)意圖突破此限制有兩個(gè)途徑可以操作，第一個(gè)就是外部招聘符合要求的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員或者內(nèi)部培養(yǎng)。在行業(yè)業(yè)務(wù)大規(guī)模快速發(fā)展時(shí)期，這個(gè)途徑基本很難行的通。因?yàn)槿敉獠空衅?，由于有?jīng)驗(yàn)的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員成為稀缺資源而導(dǎo)致招聘難度極大且人力資本成本大幅上升、甚至能力和成本嚴(yán)重不匹配，若內(nèi)部培養(yǎng)則需要較長(zhǎng)的時(shí)間而無(wú)法較快滿(mǎn)足需求；第二個(gè)途徑就是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)調(diào)低評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的要求，這個(gè)導(dǎo)向?qū)е碌慕Y(jié)果對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)而言基本是不可逆的。對(duì)于這個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題，其產(chǎn)生的根本原因并不在人力資源本身，解決此問(wèn)題的出路在于規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論是對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期發(fā)展還是對(duì)于評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)都具有重大意義。對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)而言，業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)的建立將有利于全流程防控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、有利于評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)避規(guī)模化外延式發(fā)展的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、有利于降低評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展受到人才制衡的限制、有利于建立良好的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員人才梯隊(duì)、有利于建立清晰的職業(yè)勝任能力體系和考核晉升制度、有利于評(píng)估機(jī)構(gòu)品牌建設(shè)等。對(duì)于評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，在建立了統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，有利于大幅度縮短評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員成長(zhǎng)周期、系統(tǒng)構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)體系、明確評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員個(gè)人成長(zhǎng)路徑，以及有利于不斷提升評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力等。

2. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)“作坊式”發(fā)展模式已經(jīng)遇到了瓶頸，尤其是大型評(píng)估機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式必須建立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展的“基礎(chǔ)設(shè)施”，評(píng)估機(jī)構(gòu)需要重視業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的要素如表3。

表3 業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要素