邱雪萍

一、引言

資產(chǎn)評(píng)估法的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而言，具有十分重要的歷史意義，主要表現(xiàn)在：統(tǒng)一了評(píng)估專業(yè)人員、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估程序、行業(yè)協(xié)會(huì)、監(jiān)督管理和法理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等核心內(nèi)容；為評(píng)估人員執(zhí)業(yè)、評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理提供風(fēng)向標(biāo)作用，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估管理，規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行為，進(jìn)而促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為我國(guó)除律師行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外的另一個(gè)重要中介服務(wù)行業(yè)，在二十幾年的發(fā)展歷程中，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系組成中不可或缺的一部分。與此同時(shí)，評(píng)估行業(yè)也面臨著評(píng)估行業(yè)從業(yè)人員混雜、估值過(guò)程中出現(xiàn)主觀性偏強(qiáng)，虛假評(píng)估等問(wèn)題，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員面臨的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。在資產(chǎn)評(píng)估法框架下，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行研究，有利于更好規(guī)范我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，降低資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概念及主要類別

（一）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概念

關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的概念，不同學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了定義。有些學(xué)者從“風(fēng)險(xiǎn)”含義出發(fā)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行定義，認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指“由于資產(chǎn)評(píng)估師或者機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)評(píng)估標(biāo)的物的價(jià)值作了不當(dāng)或者錯(cuò)誤的判斷而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?！保籟1]有些學(xué)者從資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致結(jié)果角度著手，認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估是指“與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的單位或者個(gè)人因資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)所引起的遭受損失的可能性。”；[2]還有部分學(xué)者從評(píng)估師作為評(píng)估行為主體角度對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義，認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指“評(píng)估師對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目各方信息一般不能全部掌握，從而造成評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際之間發(fā)生偏差的不確定性?！?。[3]本文中資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)定義引用學(xué)者徐寒，張玉珍提出的，認(rèn)為“資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于過(guò)失或欺詐給委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人造成了損失，從而要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的可能性?！保丛u(píng)估機(jī)構(gòu)或者評(píng)估人員在評(píng)估業(yè)務(wù)中由于過(guò)失或者主觀惡意行為可能給委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人造成了損失，違背了包含資產(chǎn)評(píng)估法在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，需要承擔(dān)相應(yīng)的民事、行政或者刑事責(zé)任。

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特征：客觀性及不確定性。任何一個(gè)評(píng)估項(xiàng)目的承接，必然產(chǎn)生由于此項(xiàng)目可能引發(fā)遭受損失的事件，這是由資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的客觀性決定的。資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的不確定性體現(xiàn)在從每一個(gè)評(píng)估項(xiàng)目來(lái)講，每個(gè)項(xiàng)目中隱含的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素可能引發(fā)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)程度大小及風(fēng)險(xiǎn)的類型是不確定的。

（二）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要類別

根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的定義，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中受到外界因素干擾或者阻礙無(wú)法實(shí)施正常的評(píng)估程序或者評(píng)估程序執(zhí)行不到位而產(chǎn)生的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如外部客戶風(fēng)險(xiǎn)，不成熟的市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及外部利益集團(tuán)壓力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部因素或者評(píng)估師自身因素導(dǎo)致對(duì)評(píng)估標(biāo)的物價(jià)值作出不當(dāng)或者錯(cuò)誤估值而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量審核、控制體系不規(guī)范產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估師個(gè)人職業(yè)能力及其職業(yè)道德原因?qū)е碌哪芰Α⒌赖嘛L(fēng)險(xiǎn)等。

根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估通常程序及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)時(shí)間不同，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為前期準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)清查階段風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)定估算階段風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告生成階段風(fēng)險(xiǎn)。

三、資產(chǎn)評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)成因分析

根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估法及《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估通常的評(píng)估程序包括：前期準(zhǔn)備（明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評(píng)估計(jì)劃）、資產(chǎn)清查（現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與收集評(píng)估資料）、評(píng)定估算、生成報(bào)告（編制及提交評(píng)估報(bào)告）和最終歸檔。每個(gè)階段的工作內(nèi)容及工作重點(diǎn)不同，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)因素成分也就不同。每個(gè)評(píng)估階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)有些與客戶、市場(chǎng)環(huán)境等外部因素有關(guān)，屬于外部風(fēng)險(xiǎn)，有些則與評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估師及評(píng)估從業(yè)人員等內(nèi)部因素有關(guān)，為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)?；谫Y產(chǎn)評(píng)估法框架，本文重點(diǎn)對(duì)評(píng)估程序過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因進(jìn)行分析。

（一）前期準(zhǔn)備階段資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因分析

前期準(zhǔn)備階段主要包括明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評(píng)估計(jì)劃。通過(guò)明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以在承接業(yè)務(wù)前對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)基本情況，委托要求等有一個(gè)全面、充分的了解，這有利于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估師及其他評(píng)估從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好地評(píng)價(jià)，進(jìn)而決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，為前期工作簽訂業(yè)務(wù)約定書做好準(zhǔn)備。需要明確的評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)有委托人、產(chǎn)權(quán)持有人基本情況、評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍、價(jià)值類型、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估報(bào)告的使用范圍、評(píng)估報(bào)告的提交期限，評(píng)估服務(wù)費(fèi)用及其支付方式等。基本事項(xiàng)明確過(guò)程中需對(duì)評(píng)估師及其他評(píng)估從業(yè)人員評(píng)估業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。評(píng)估計(jì)劃編制一般在評(píng)估項(xiàng)目開(kāi)展前編制，為評(píng)估項(xiàng)目前期準(zhǔn)備的另一重要組成部分。編制評(píng)估計(jì)劃包括評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的主要過(guò)程及時(shí)間進(jìn)度、評(píng)估工作人員安排等內(nèi)容。編制評(píng)估工作計(jì)劃能夠更合理、有效的配置各項(xiàng)資源。

在前期準(zhǔn)備階段，資產(chǎn)評(píng)估法對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員及委托人行為有相關(guān)規(guī)定。如，委托人應(yīng)當(dāng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)訂立委托合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)；同時(shí)委托人應(yīng)該按照合同約定向評(píng)估機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用，不得索要、收受或者變相索要、收受回扣。又如資產(chǎn)評(píng)估法第二十條規(guī)定，評(píng)估機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)中不得利用開(kāi)展業(yè)務(wù)之便，謀取不正當(dāng)利益；不得允許其他機(jī)構(gòu)以本機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，或者冒用其他機(jī)構(gòu)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，以惡性壓價(jià)、支付回扣、虛假宣傳，或者貶損，詆毀其他評(píng)估機(jī)構(gòu)等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)；不得受理與自身有利害關(guān)系的業(yè)務(wù)。評(píng)估從業(yè)人員不得私自接收委托從事業(yè)務(wù)、收取費(fèi)用；不能同時(shí)在兩個(gè)以上評(píng)估機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)，不得采用欺騙、利誘、脅迫或者貶損、詆毀其他評(píng)估從業(yè)人員等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)等。

前期準(zhǔn)備階段是評(píng)估的初始階段，該階段需要明確的事項(xiàng)多，因而不確定性因素也多，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生不良影響?？傮w來(lái)講，該階段導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：評(píng)估人員對(duì)評(píng)估前期涉及的法律法規(guī)不明確，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則要求明確的事項(xiàng)了解不透徹等導(dǎo)致評(píng)估人員違背法律、評(píng)估準(zhǔn)則等對(duì)其提出的在評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)履行的義務(wù)；評(píng)估機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中對(duì)評(píng)估目的不明確，評(píng)估基準(zhǔn)日選取不恰當(dāng)，對(duì)被評(píng)估標(biāo)的物的基礎(chǔ)信息及其所在宏觀環(huán)境了解不足等導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果無(wú)從保證等風(fēng)險(xiǎn)。例如，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估中，確定收入、費(fèi)用與折現(xiàn)率等評(píng)估參數(shù)時(shí)，若評(píng)估以質(zhì)押為目的則要剔除任何市場(chǎng)波動(dòng)因素和資產(chǎn)本身暫時(shí)性因素的影響，若評(píng)估以轉(zhuǎn)讓為目的則評(píng)估依據(jù)是評(píng)估基準(zhǔn)日前后一段時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)的實(shí)際情況，若將不同的評(píng)估目的混淆，則會(huì)加大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）資產(chǎn)清查階段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因分析

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查及收集評(píng)估資料對(duì)資產(chǎn)清查的作用不可或缺。評(píng)估專業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和測(cè)算，應(yīng)該建立在對(duì)資產(chǎn)狀況了解的基礎(chǔ)上?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是了解資產(chǎn)狀況的重要方法。現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查包括對(duì)評(píng)估對(duì)象現(xiàn)狀及其法律權(quán)屬內(nèi)容等進(jìn)行核實(shí)?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可采取詢問(wèn)、訪談、核對(duì)、監(jiān)盤、勘查及函證等方法。評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序后，還需進(jìn)一步收集并整理評(píng)估資料，形成評(píng)定估算的依據(jù)。

資產(chǎn)評(píng)估法第二十五條規(guī)定，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況，對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，收集權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他資料并進(jìn)行核查驗(yàn)證，分析整理，作為評(píng)估依據(jù)。同時(shí)規(guī)定，委托人違反資產(chǎn)評(píng)估法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，發(fā)生不如實(shí)向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他資料的，視情節(jié)輕重承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。資產(chǎn)評(píng)估建立在大量基礎(chǔ)資料之上，評(píng)估專業(yè)人員對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的程度，所獲取資料的真實(shí)性、完整性、可靠性等都在不同程度上影響著評(píng)估結(jié)果。這一階段涉及不同的參與主體，需要收集整理的資料繁多且復(fù)雜，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因也較多，主要體現(xiàn)在：評(píng)估小組工作人員配備不齊全，對(duì)評(píng)估小組工作人員前期指導(dǎo)不足，小組工作人員對(duì)資料審核不具備可靠性等導(dǎo)致所收集資料不真實(shí)、不完整，進(jìn)而影響評(píng)估結(jié)果，甚至出現(xiàn)評(píng)估結(jié)果偏離、錯(cuò)誤，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)加大?？陀^上，評(píng)估資料收集的難易程度也會(huì)影響評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，評(píng)估資料收集困難，會(huì)造成評(píng)估依據(jù)不足，或者面臨企業(yè)行為不規(guī)范的情況，如財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，會(huì)加大評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)業(yè)難度，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大；若評(píng)估資料收集簡(jiǎn)單，評(píng)估資料完整，評(píng)估依據(jù)充分，則評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)也較小。

（三）評(píng)定估算階段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因分析

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在收集整理評(píng)估資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)入評(píng)定估算階段，該階段主要包括恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，形成初步評(píng)估結(jié)論，綜合分析資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論等工作。資產(chǎn)評(píng)估法第二十六條規(guī)定，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，除依據(jù)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只能選擇一種評(píng)估方法的外，應(yīng)當(dāng)選擇兩種以上評(píng)估方法，經(jīng)綜合分析，形成評(píng)估結(jié)論，編制評(píng)估報(bào)告。評(píng)定估算階段要求評(píng)估專業(yè)人員綜合運(yùn)用財(cái)政、會(huì)計(jì)、金融、經(jīng)濟(jì)、建筑工程、機(jī)器設(shè)備等專業(yè)知識(shí)，對(duì)被評(píng)估對(duì)象的權(quán)屬、使用、收益狀況、產(chǎn)品市場(chǎng)狀況等進(jìn)行綜合分析，并借助于適當(dāng)假設(shè)，通過(guò)確定評(píng)估參數(shù)和評(píng)估方法來(lái)模擬市場(chǎng)以給出被評(píng)估對(duì)象的資產(chǎn)價(jià)值。該階段產(chǎn)生評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的原因最為直接，主要包括：（1）評(píng)估專業(yè)人員對(duì)評(píng)估方法選擇不合理，體現(xiàn)為由于不同的評(píng)估方法有不同適用范圍，如果評(píng)估師在評(píng)估中評(píng)估方法選擇不恰當(dāng)，評(píng)估參數(shù)選取錯(cuò)誤，評(píng)估假設(shè)條件不足，評(píng)定估算過(guò)程不正確，那么評(píng)估結(jié)果會(huì)出現(xiàn)較大偏差；（2）評(píng)估方法應(yīng)用的前提條件不符合準(zhǔn)則規(guī)定；（3）評(píng)估結(jié)果按照預(yù)先設(shè)定的評(píng)估值進(jìn)行測(cè)算等。

（四）生成報(bào)告階段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因分析

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在履行評(píng)定估算程序后，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定編制評(píng)估報(bào)告，將評(píng)估結(jié)果以評(píng)估報(bào)告的形式呈現(xiàn)給報(bào)告使用者。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照一定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編寫，反映評(píng)估目的、假設(shè)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、方法及適用條件等基本信息。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)視評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況，提供能夠滿足相關(guān)報(bào)告使用人合理要求的評(píng)估報(bào)告。

資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)定，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正的開(kāi)展業(yè)務(wù)，建立健全質(zhì)量控制制度，保證評(píng)估報(bào)告的客觀、真實(shí)、合理。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部管理制度，對(duì)本機(jī)構(gòu)的評(píng)估專業(yè)人員遵守法律、行政法規(guī)和評(píng)估準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其從業(yè)行為負(fù)責(zé)。生成報(bào)告階段對(duì)報(bào)告質(zhì)量審核程序的完整性以及評(píng)估報(bào)告規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性、獨(dú)立性的缺乏對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的危害性不容忽視，這些因素都是資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之源。例如對(duì)報(bào)告中特別事項(xiàng)說(shuō)明交待不清，有可能給相關(guān)當(dāng)事人造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；評(píng)估從業(yè)人員在評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有遵守獨(dú)立性原則導(dǎo)致的違法行為對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)本身也會(huì)造成不同程度的影響。生成報(bào)告階段是風(fēng)險(xiǎn)形成的后期階段，這一階段的風(fēng)險(xiǎn)是前面階段風(fēng)險(xiǎn)的綜合體現(xiàn)，因此這一階段資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素也應(yīng)該引起足夠重視。

四、研究結(jié)論及資產(chǎn)評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)防范建議

（一）研究結(jié)論

通過(guò)對(duì)評(píng)估程序中不同階段資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析可知：資產(chǎn)評(píng)估程序一般由資產(chǎn)評(píng)估前期準(zhǔn)備、資產(chǎn)清查、評(píng)定估算及生成報(bào)告四個(gè)階段構(gòu)成。盡管各個(gè)階段可能引發(fā)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的因素有所不同，但總體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估程序中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范措施、評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量審核及控制體系，評(píng)估從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、職業(yè)道德素養(yǎng)及其評(píng)估行為等均與資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生息息相關(guān)。這些風(fēng)險(xiǎn)因素的存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估從業(yè)人員主觀上故意或者客觀上過(guò)失行為，從而造成資產(chǎn)評(píng)估的不良后果。

（二）資產(chǎn)評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)防范建議

為保證資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的公允性，提升評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，需要制定合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)因素的影響程度。為此，針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估程序中風(fēng)險(xiǎn)成因分析結(jié)果，為有效防范資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出如下建議：

1. 加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立并完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系

評(píng)估機(jī)構(gòu)首先要建立并完善整個(gè)評(píng)估全過(guò)程的質(zhì)量控制制度，包括評(píng)估前期準(zhǔn)備、評(píng)估清查工作、具體評(píng)定估算、形成報(bào)告、評(píng)估檔案管理各階段，規(guī)定在每個(gè)階段評(píng)估工作的重點(diǎn)和質(zhì)量要求，以及評(píng)估人員防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題。其次，評(píng)估機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，構(gòu)建細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模塊指標(biāo)，對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)只有通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善執(zhí)業(yè)程序，才能更好保護(hù)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的利益，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加大專題培訓(xùn)力度，提高評(píng)估從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范成為新時(shí)期評(píng)估行業(yè)的熱點(diǎn)話題。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需定期舉辦評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范專題培訓(xùn)班，開(kāi)展包含資產(chǎn)評(píng)估法法律責(zé)任、評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其案例分析、評(píng)估項(xiàng)目合規(guī)性審核、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容在內(nèi)的專題培訓(xùn)，提高評(píng)估從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和防范能力。一方面通過(guò)培訓(xùn)提高評(píng)估從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，使其能以熟練有效和適宜的方式提供高質(zhì)量的服務(wù)，同時(shí)強(qiáng)化評(píng)估從業(yè)人員正直、客觀的價(jià)值觀和誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德，引導(dǎo)評(píng)估從業(yè)人員在收集整理信息時(shí)不扭曲，不帶個(gè)人偏見(jiàn)。另一方面資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要從健全、完善人才培訓(xùn)與使用機(jī)制及理順人才分配關(guān)系入手，可建立評(píng)估師分級(jí)分專業(yè)管理制度，對(duì)評(píng)估師所擅長(zhǎng)專業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行劃分，以努力改善人力資源配置環(huán)境 ，提高人力資源配置水平，從而全面提升評(píng)估機(jī)構(gòu)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提升和保證評(píng)估質(zhì)量。

3. 資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，提升自身法律和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，充分認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)系到自身生存發(fā)展和切身利益的大問(wèn)題；認(rèn)真學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估法，充分理解和掌握與評(píng)估有關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)以致用，執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到獨(dú)立、客觀、公正，努力提高自身執(zhí)業(yè)道德素養(yǎng)；在日常工作中，不斷總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估理論和方法的學(xué)習(xí)，提高評(píng)估過(guò)程中解決實(shí)際問(wèn)題的能力。評(píng)估從業(yè)人員要嚴(yán)格遵循評(píng)估操作程序，嚴(yán)格按照評(píng)估前期指導(dǎo)、現(xiàn)場(chǎng)考察等步驟進(jìn)行工作，評(píng)估執(zhí)業(yè)中保持思路清晰，避免信息資料收集不完整，盡可能選擇官方發(fā)布的、正規(guī)網(wǎng)站公布的權(quán)威的、經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的參數(shù)、指標(biāo)、數(shù)據(jù)，以保證信息資料的準(zhǔn)確性。此外，評(píng)估從業(yè)人員應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立全面質(zhì)量管理理念，在資產(chǎn)評(píng)估操作中，認(rèn)真撰寫工作底稿及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書，要對(duì)特殊問(wèn)題提出保留意見(jiàn)或發(fā)表重要聲明，如對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果成立的條件要加以充分披露，為將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)留有余地。

4. 實(shí)施并落實(shí)資產(chǎn)評(píng)估同業(yè)保險(xiǎn)金制度及評(píng)估師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)制度

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性及潛在性的特點(diǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可控制的。倘若風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，則不可避免給評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估專業(yè)人員造成不同程度的損失。此外，我國(guó)絕大多數(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)都是有限責(zé)任公司制，承擔(dān)的是有限責(zé)任，正因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)只負(fù)有限責(zé)任，客觀上可能使得資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師及其它評(píng)估專業(yè)人員在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中過(guò)分迎合企業(yè)或個(gè)人客戶，致使評(píng)估出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在風(fēng)險(xiǎn)防范措施中，一方面可借鑒國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)的做法，相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，由評(píng)估協(xié)會(huì)從各機(jī)構(gòu)的評(píng)估收入中提取一定比例資金作為同業(yè)保險(xiǎn)基金，以增強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，維護(hù)客戶的合法權(quán)益。另一方面，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員也可自身建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行自保，或者向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立評(píng)估執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。當(dāng)評(píng)估機(jī)構(gòu)由于執(zhí)業(yè)失誤需要賠償時(shí)，由評(píng)估機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司共同賠償，合理規(guī)定保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)倪m用條件，促使評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師及其他評(píng)估從業(yè)人員規(guī)范執(zhí)業(yè)。

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