朱寅華

【摘要】隨著時代的進步，互聯網+風起云涌，物流行業(yè)開始新興。目前大部分的物流企業(yè)是由一些國有的大中型物流企業(yè)發(fā)展而來的，將以前傳統(tǒng)的物流服務拓寬至代理貨、代收款等增值服務中，由此管理模式與管理理念都將與時俱進，跟上企業(yè)發(fā)展的腳步。由于物流企業(yè)的數目多，企業(yè)之間競爭也越來越激烈，大多數的物流企業(yè)存在著稅收類目多，稅務籌劃難度高等問題。所以，作者探討了如今物流企業(yè)稅務籌劃的主要方式，又對三種不同的籌劃案例進行了實證分析，以供參考。

【關鍵詞】物流企業(yè) 稅務籌劃 實證分析 增值稅

物流企業(yè)是一個結合運輸、倉儲、貨代等多種產業(yè)的企業(yè)。如今，國家也已經明文要求要發(fā)展大力促進發(fā)展物流企業(yè)。物流企業(yè)的稅率以及稅收方式在營改增之后發(fā)生了較大的變化。所以說，我們要探究營改增這一政策，并且要尋找有利于提升行業(yè)利潤的一系列稅改后的納稅方法，只有一套合適的納稅方法才能真正促進行業(yè)向前發(fā)展，而且對于稅收法的完善也能起到很大的幫助。

一、物流企業(yè)稅收籌劃的若干種形式

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃

綜合性物流企業(yè)含倉儲、運輸及貨代等一系列物流服務，涉及到的采購內容也很多，一般包括包裝物料、物流設備、低值易耗品、動力及照明、運輸車輛等等，企業(yè)對大額采購可進行對外招標，小額采購可采取詢價方式進行比價。尤其需要注意的是在詢價環(huán)節(jié)，對供貨方的身份以及開具發(fā)票的稅率要事先明確，詢價排除質量、信譽、響應度等非價格因素外，重要的一點是進行無稅比價，供貨方身份不同，可以開具的發(fā)票稅率也不一樣，尤其在營改增以后，同樣的供貨方既可以是一般納稅人也可能是小規(guī)模納稅人，我們的業(yè)務人員對財務知識掌握的不是那么全面，很可能被表面的含稅價格給蒙蔽，從而隱形地增加了企業(yè)的成本。從這一點來說，財務提前介入采購環(huán)節(jié)是很有必要的。

（二）工程項目稅務籌劃

倉儲型物流企業(yè)通常占有場地較大，房屋建筑物是其主要資產，當存儲的貨物對環(huán)境，尤其是溫度、濕度有行業(yè)要求，比如藥品、食品等，這就對倉儲環(huán)境會提出更高的要求，要求低溫保鮮甚至冷凍，往往這種類型的業(yè)務會產生更高的利潤，這就會產生施工。營改增之后，所有的行業(yè)都納入到增值稅里，也意味著可以抵扣的內容更多，但是增值稅種類繁多，稅率也分好幾檔，當碰上施工項目時，有必要事先對取得的發(fā)票進行籌劃。根據現行增值稅稅率規(guī)定，工程安裝項目繳納11%的稅率，而建筑材料等繳納17%的稅率，企業(yè)可以事先與承包方約定，工程材料由發(fā)包方自行采購，這樣可以取得17%的抵扣，如果統(tǒng)包給承包方，那么很有可能取得的是11%的發(fā)票，會減少企業(yè)可抵扣稅額，增加稅負。

（三）調整業(yè)務并使其能夠適應更低的稅率

業(yè)務調整主要是針對以下這種業(yè)務：倉儲業(yè)務取代倉庫出租業(yè)務：房產用途的不同，其房產稅的計算方式也是不同的。對于物流企業(yè)，其必要的資產便是倉庫，而倉庫的面積通常也是很大的，面積大也意味著價值更高，所以倉庫的大面積使用表明一個物流企業(yè)需要支付大額度房產稅。那么，對這部分稅收進行合理地籌劃就可以適當地來減少這部分的稅收。因此，倉儲業(yè)務取代倉庫出租業(yè)務是非常有效的。

二、稅收形式的實證分析

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃案例

假設某一地區(qū)的甲物流企業(yè)是一般納稅人，需要采購溫濕度設備一批，預算為20萬，業(yè)務人員經詢價后選擇總價最低的C企業(yè)進行采購業(yè)務，財務人員在審核合同時發(fā)現該C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，開票稅率為3%，合同總價18萬，經對比詢價記錄后，發(fā)現A企業(yè)和B企業(yè)均為一般納稅人，開票稅率為17%，報價分別為19萬和20萬。

（1）按照總價選擇最低價為C企業(yè)，無稅成本為18/1.03=

17.47萬。

（2）按照無稅成本選擇最低價為A企業(yè)，無稅成本為19/1.17

=16.24萬。

以上兩種方法所計算出來的差值為1.23萬元，經財務人員介入后，業(yè)務人員進行二次議價，最終C企業(yè)同意將總價調整至16.5萬，無稅成本16.02萬。與第一次報價相比，下降了1.5萬元。

（二）工程項目稅務籌劃

某物流企業(yè)與某醫(yī)藥供應商簽訂長期倉儲協議，將A庫房用于堆垛該醫(yī)藥供應商的產品，由于藥品儲存有特殊要求，對溫濕度及采光都有嚴格標準，該物流企業(yè)計劃對A庫房進行改建，預計項目概算為300萬，并將工程發(fā)包給B施工單位，工程內容包括安裝、土建、監(jiān)控、地坪等約200萬，物流設備等100萬。

（1）如果物流企業(yè)對B企業(yè)沒有稅率約定，除100萬物流設備外，200萬工程發(fā)票就是一種稅率，建筑安裝業(yè)11%的稅率，物流企業(yè)取得的進項為19.82萬。

（2）如果物流企業(yè)事先進行籌劃，對安裝、土建、監(jiān)控、地坪等項目中涉及的小型設備及大型材料約100萬，進行稅率約定或協商自行采購，那么200萬可以取得的進項分別為14.53萬和9.91萬，合計進項24.44萬。

以上兩種籌劃方法所計算出來的稅額差值為24.44-19.82=

4.62萬元。

（三）調整業(yè)務使其能夠適應更低的稅率

倉儲業(yè)務取代倉庫租賃業(yè)務：假設某物流企業(yè)A為提高資產使用效率為打算出租倉庫，假定其年租金為456萬元，保管員的年薪為5.7萬元，倉庫原值為2375萬元。

（1）租賃形式：房屋租賃業(yè)務房產稅稅率為12%；稅額：456×12%=54.72萬元。

（2）倉儲形式：通過與客戶協商，將倉庫租賃轉變?yōu)閭}儲服務并用于貨物存放之后，其租金與工作人員的薪水總和為461.7萬元，自營房產稅為1.2%；總稅額：2357×70%×1.2%=19.95萬元。

以上兩種方法所得出的房產稅稅額差額為34.77萬元。

三、總結

物流企業(yè)涵蓋了多種行業(yè)，所以它的稅率種類是多種多樣的。在進行稅務籌劃時，每個企業(yè)都必須結合實際情況來分析，所做的籌劃必須具有合法性。另外呢，營改增以后，物流企業(yè)應該盡最大可能來獲得增值稅的專用發(fā)票，以降低稅負。

參考文獻：

[1]胡春凱.新企業(yè)所得稅背景下國有控股企業(yè)納稅籌劃研究[D]. 黑龍江大學， 2015，（12）.