瞿鈺鑫

摘 要 作為會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告的前提，會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間和時(shí)間作出合理的設(shè)定。但隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)正面臨著新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會(huì)計(jì)假設(shè)；虛擬公司

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息技術(shù)的不斷革新，也使得會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。作為會(huì)計(jì)核算工作賴以執(zhí)行的基本前提，會(huì)計(jì)基本假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下受到了挑戰(zhàn)與沖擊。本文分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)以及相應(yīng)的對(duì)策。

一、對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的挑戰(zhàn)

所謂會(huì)計(jì)主體，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位，即對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間做的設(shè)定。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性局限了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)工作為之提供決策有用信息的組織實(shí)體，這個(gè)實(shí)體是有形且相對(duì)穩(wěn)定的。它從空間上限定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍，明確了會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，公司作為會(huì)計(jì)主體，原有的穩(wěn)定性隨著公司結(jié)構(gòu)的不斷變化而逐漸消失?！熬W(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的空間概念，處于虛擬媒體會(huì)計(jì)中的“主體”可以借助信息技術(shù)，使得一項(xiàng)信息技術(shù)迅速完成，并且可以根據(jù)工作任務(wù)或市場(chǎng)變化的需要迅速地進(jìn)行分合、重組。作為存在于虛擬空間的會(huì)計(jì)實(shí)體，它的出現(xiàn)處于傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主要假設(shè)失去了意義。

（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)

持續(xù)經(jīng)營，可以理解為企業(yè)在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也面臨著巨大的沖擊。一方面，技術(shù)的迅速發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新周期逐漸縮短，企業(yè)為此也需要投入更多的資金在產(chǎn)品研發(fā)和開拓合適的市場(chǎng)上，這些活動(dòng)本身就蘊(yùn)含著極大的不確定性，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之提高。另一方面，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由兩個(gè)或以上的企業(yè)組成一種新的企業(yè)組織形式——虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)的興起，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的特定產(chǎn)物，它通過動(dòng)態(tài)合作來提升企業(yè)的競(jìng)爭力，這就導(dǎo)致了虛擬企業(yè)具有高度靈活性，它要根據(jù)市場(chǎng)的需求迅速地進(jìn)行整合、退出。虛擬企業(yè)突破了地域限制，縮短了會(huì)計(jì)時(shí)間間隔，使得歷史成本的計(jì)量、費(fèi)用收入的按期配比變得十分困難。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營區(qū)間的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)等距離的小時(shí)間段。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，它們是對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間的設(shè)定。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了巨大沖擊。一方面，科技的進(jìn)步縮短了一項(xiàng)交易從開始到完成所需要的時(shí)間，例如一項(xiàng)款項(xiàng)的劃撥可以在一瞬間完成。同時(shí)，市場(chǎng)需求的快速變化、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，迫使決策者要在較短時(shí)間內(nèi)迅速做出反應(yīng)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)的報(bào)告期要縮短。另一方面，虛擬企業(yè)是為了提升競(jìng)爭實(shí)力而成立的，當(dāng)某項(xiàng)交易活動(dòng)完成后，虛擬企業(yè)可能立即解散，因此它的存續(xù)的時(shí)間長度的伸縮性較強(qiáng)，有的長達(dá)幾年甚至幾十年，有的卻很短。存在時(shí)間長短不確定性的情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期已經(jīng)不適用了。

（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的挑戰(zhàn)

貨幣計(jì)量，是指對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，以某種特定的貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。貨幣計(jì)量假設(shè)蘊(yùn)含著“幣值穩(wěn)定”和“幣值唯一”兩層含義。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貨幣計(jì)量假設(shè)的固有缺陷可以體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面。

第一，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，使得企業(yè)的經(jīng)營管理者需要在較短時(shí)間內(nèi)迅速做出準(zhǔn)確的決策。而企業(yè)的管理者在制定決策時(shí)，很大程度上要依據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在貨幣計(jì)量的前提下建立的，因此它只能提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)于那些非財(cái)務(wù)但同時(shí)又是企業(yè)經(jīng)營管理者所需要的信息，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法提供。單一貨幣計(jì)量下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法全面揭露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，無法滿足信息使用者的需要。

第二，科技的進(jìn)步，帶動(dòng)了電子貨幣結(jié)算。電子貨幣的興起加大了資金的流通速度，資本市場(chǎng)的交易也變得更為活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)也變得更為頻繁。此外，資金的劃撥可以在一瞬間完成，也使得貨幣計(jì)量面臨著巨大挑戰(zhàn)。

二、對(duì)策分析

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的對(duì)策分析

盡管科技的浪潮為我們帶來了虛擬企業(yè)這一嶄新的組織形式，但傳統(tǒng)企業(yè)不會(huì)因此而退出歷史舞臺(tái)，并且虛擬企業(yè)是依托于傳統(tǒng)企業(yè)而存在的，虛擬企業(yè)通過整合所形成的資源大多是由傳統(tǒng)企業(yè)提供的，因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)中的實(shí)體概念需要保留。但如何在會(huì)計(jì)主體假設(shè)中體現(xiàn)虛擬企業(yè)的特質(zhì)呢？筆者認(rèn)為，我們應(yīng)將會(huì)計(jì)主體看成一個(gè)相對(duì)實(shí)體的概念。

在絕對(duì)實(shí)體的概念中，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是要具備實(shí)體的。而相關(guān)實(shí)體則可以理解為，會(huì)計(jì)主體并非一定要具備實(shí)體，是否需要具備實(shí)體要依據(jù)企業(yè)的組織形式。采用相對(duì)主體概念，對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)仍然具備實(shí)體，而對(duì)于虛擬企業(yè)來說，就能拋開許多不確定的因素，從而清楚地看到虛擬企業(yè)“虛擬”的會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的對(duì)策分析

雖然網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給持續(xù)經(jīng)營帶來了巨大的沖擊，但筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是有存在的必要性。首先，虛擬企業(yè)是由眾多傳統(tǒng)企業(yè)組合形成的，所以虛擬企業(yè)的成本和收益是由以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提的企業(yè)支配的。其次，一個(gè)企業(yè)的存在必然是以獲利發(fā)展為主要目標(biāo)的，這也說明了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有必要性。但針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的具有高度靈活性的虛擬企業(yè)，筆者認(rèn)為，應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)擴(kuò)展為有限經(jīng)營假設(shè)。在有限經(jīng)營假設(shè)下，可以把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營假設(shè)，從而建立暫時(shí)性假設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的對(duì)策分析

筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)依然具有存在的意義。會(huì)計(jì)分期假設(shè)有利于同行業(yè)不同企業(yè)對(duì)同一時(shí)間段企業(yè)的經(jīng)營情況，盈利水平進(jìn)行比較。如果取消了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，就會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得十分混亂，企業(yè)的經(jīng)營決策者也就無法根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，盈利能力做出準(zhǔn)確的判斷。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，短期內(nèi)整合，短期內(nèi)解散的虛擬企業(yè)，可以將網(wǎng)上實(shí)體的交易期間作為會(huì)計(jì)期間，不必完全遵循傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)期間。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)的對(duì)策分析

貨幣計(jì)量假設(shè)要求會(huì)計(jì)核算需將所披露的信息予以貨幣量化，但實(shí)際工作中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻難以將不易量化的貨幣進(jìn)行量化，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。因此，必須進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)措施。筆者認(rèn)為，應(yīng)該將貨幣計(jì)量假設(shè)改正為貨幣與非貨幣計(jì)量假設(shè)，從而擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容，增加非貨幣化的信息。