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我國(guó)綜合個(gè)人所得稅改革的福利效應(yīng)及其動(dòng)態(tài)影響

2017-06-07 08:21:23郭宏寶
財(cái)貿(mào)研究 2017年4期
關(guān)鍵詞:稅基稅率福利

郭宏寶

(浙江工商大學(xué) 金融學(xué)院, 浙江 杭州 310018)

我國(guó)綜合個(gè)人所得稅改革的福利效應(yīng)及其動(dòng)態(tài)影響

郭宏寶

(浙江工商大學(xué) 金融學(xué)院, 浙江 杭州 310018)

通過回顧我國(guó)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程,對(duì)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅改革目標(biāo)進(jìn)行解讀,可以發(fā)現(xiàn)改革的核心包括稅基的綜合、納稅單位的綜合、稅率的調(diào)整三個(gè)關(guān)鍵因素,改革的本質(zhì)是在現(xiàn)行分類征收的基礎(chǔ)上增加了一層匯算清繳?;谶@種理解,利用遞歸動(dòng)態(tài)CGE模型考察如下三類情景下“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅改革的福利效應(yīng):一是僅對(duì)居民收入進(jìn)行稅基綜合,二是在對(duì)居民收入進(jìn)行稅基綜合的同時(shí)調(diào)整稅率,三是在對(duì)居民家庭進(jìn)行稅基綜合的同時(shí)調(diào)整稅率。結(jié)果表明:情景一與情景二都有利于改善收入分配,但也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)整體福利水平的下降;情景三在促進(jìn)福利均等化的同時(shí)也提升了社會(huì)整體福利水平。從改革的長(zhǎng)期影響看,情景三的福利效應(yīng)更具有漸近性,如果進(jìn)一步考慮到稅改其他方面的經(jīng)濟(jì)影響,則情景三的綜合優(yōu)勢(shì)相對(duì)明顯,但也面臨政府收支減少的約束。隨著稅收征管能力的提高,結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革取向?qū)φ毮苻D(zhuǎn)型的要求,我國(guó)個(gè)稅改革正面臨一個(gè)難得的窗口期。

個(gè)人所得稅改革;稅基綜合;稅率調(diào)整

目前,我國(guó)的個(gè)人所得稅制度盡管還存在這樣那樣的問題,但歷經(jīng)多次修改的個(gè)人所得稅法已經(jīng)走上適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的軌道,與國(guó)際個(gè)人所得稅接軌的步伐也逐漸加快,財(cái)政收入功能與收入分配功能日益加強(qiáng),綜合征收模式的改革方向也漸趨明朗。2015年,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》,在“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”改革思路的指導(dǎo)下,在稅收征管技術(shù)條件基本具備的背景下,綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革目標(biāo)呼之欲出。包括合并部分稅目、完善稅前扣除、引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等內(nèi)容的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革,將納稅人家庭負(fù)擔(dān)、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素,目的是更加體現(xiàn)稅收的公平原則,因此,改革對(duì)增進(jìn)社會(huì)福利的促進(jìn)作用值得期待。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于個(gè)人所得稅改革的文獻(xiàn)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行總結(jié):一是關(guān)于稅改本身的研究。谷成(2014)認(rèn)為,我國(guó)個(gè)人所得稅改革路徑更多地體現(xiàn)為稅收管理水平、政治環(huán)境以及社會(huì)文化的現(xiàn)實(shí)約束,未來的改革應(yīng)在稅率結(jié)構(gòu)、指數(shù)化以及費(fèi)用減免方面進(jìn)一步完善。崔軍等(2015)認(rèn)為,我國(guó)個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵在于計(jì)征方式的轉(zhuǎn)變,采用綜合與分類相結(jié)合的計(jì)征方式,既有利于保證稅收平穩(wěn)入庫,也有利于充分發(fā)揮個(gè)人所得稅促進(jìn)公平的功能,并據(jù)此對(duì)預(yù)征、匯繳、課稅范圍、費(fèi)用扣除、稅率體系、收入歸屬與征管機(jī)構(gòu)等稅收要素進(jìn)行了分析。二是有關(guān)個(gè)人所得稅改革經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面的研究。此類研究關(guān)注的是稅收如何影響收入分配 、社會(huì)福利或經(jīng)濟(jì)行為。岳希明 等(2012)研究了我國(guó)2011年個(gè)人所得稅改革的收入再分配效應(yīng),結(jié)果表明:在平均稅率意義上,此次稅改弱化了個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng);在當(dāng)前的分類所得稅方式下,個(gè)人所得稅整體累進(jìn)性指數(shù)隨工資薪金所得費(fèi)用扣除的提高呈倒U 型變化。萬相昱(2011)通過一個(gè)帶有行為反應(yīng)的微觀模擬模型對(duì)個(gè)人所得稅改革的政策效應(yīng)進(jìn)行了靈敏度分析,結(jié)果表明,過高的扣除標(biāo)準(zhǔn)將加大收入差距,并且破壞了稅收的公平性原則。許志偉等(2013)利用一個(gè)包括異質(zhì)收入的一般均衡模型對(duì)2011年個(gè)人所得稅改革的福利效應(yīng)進(jìn)行了評(píng)估,結(jié)果表明,稅改增進(jìn)了中間收入人群的福利,減少了高端收入人群的福利,對(duì)最低收入人群的影響則不大。許璞等(2012)基于世代交疊動(dòng)態(tài)模型建立了一個(gè)由一系列不等式方程組所構(gòu)成的“跨期動(dòng)態(tài)”模型,以研究提高個(gè)人所得稅等直接稅比重對(duì)經(jīng)濟(jì)福利和效率的影響,結(jié)果證明,間接稅比直接稅更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的效率。

個(gè)人所得稅制度的確立在西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政史上具有里程碑式的意義。Aidt et al.(2009)運(yùn)用歷史事件法考察了西歐、北美、大洋洲和東亞等地區(qū)17個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅發(fā)展史,結(jié)果發(fā)現(xiàn):政府的支出壓力、征稅成本的減少以及一定程度上的“仿學(xué)”是個(gè)人所得稅普遍化的主因;天賦民權(quán)思想早期阻礙后期卻促進(jìn)了個(gè)人所得稅的推廣。對(duì)于最優(yōu)所得制度的設(shè)計(jì),Edgeworth(1958)在勞動(dòng)供給完全沒有彈性等一些非常嚴(yán)格的假設(shè)下,論證了稅率設(shè)置使稅后收入盡可能平等的情形,結(jié)果意味著高收入者可能面臨100%的邊際稅率。Mirrlees(1971)注意到了Edgeworth(1958)模型假設(shè)的嚴(yán)重缺陷,將稅收對(duì)勞動(dòng)的影響引入最優(yōu)稅率表的設(shè)計(jì),進(jìn)而構(gòu)建了最優(yōu)直接稅的經(jīng)典模型。這些文獻(xiàn)在考察所得稅制度設(shè)計(jì)時(shí),將稅基理解為一種個(gè)人“賺錢”能力的體現(xiàn),而在稅收實(shí)踐中,這種賺錢能力的體現(xiàn)并不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)測(cè)到,因此大多數(shù)的文獻(xiàn)以勞動(dòng)所得來代理這種能力,然而這種處理顯然忽略了勞動(dòng)所得與個(gè)人所得的差異,因此, Gordon et al.(2014)等專門對(duì)最優(yōu)所得稅稅基的選擇進(jìn)行了考察,認(rèn)為在以家庭收入為基礎(chǔ)的所得稅制度下,綜合了消費(fèi)方式等因素的所得稅稅基比傳統(tǒng)的以勞動(dòng)所得為稅基的制度設(shè)計(jì)更能夠體現(xiàn)公平(效率)。此外,Kubik(2004)針對(duì)個(gè)人所得稅靜態(tài)均衡時(shí)不能轉(zhuǎn)嫁的傳統(tǒng)觀點(diǎn),利用美國(guó)1986年的稅改數(shù)據(jù)驗(yàn)證了個(gè)人所得在短期也會(huì)對(duì)行業(yè)工資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的結(jié)論,說明即使在短期,個(gè)人所得稅也會(huì)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生收入分配效應(yīng)。Ibrahim(2014)針對(duì)馬來西亞個(gè)人所得稅申報(bào)制度的電子化改革,討論了個(gè)人所得稅的遵從成本問題,認(rèn)為這樣的改革并不會(huì)明顯減少遵從成本,而納稅成本通常是稅收福利效應(yīng)的重要影響因素。Caro et al.(2016)考察了西班牙2006—2007年間推行的資本利得稅改革的“鎖定效應(yīng)”,認(rèn)為資本利得稅的上漲確實(shí)導(dǎo)致了居民對(duì)資本利得申報(bào)率與申報(bào)量的下降,這在一定程度上驗(yàn)證了鎖定效應(yīng)的現(xiàn)實(shí)存在性。Geisler(2013)針對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目一般會(huì)隨著收入水平的提高而消減的現(xiàn)象,研究了美國(guó)個(gè)人所得稅20個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目的消減情況,并針對(duì)每項(xiàng)具體優(yōu)惠措施的消減情況分析了其引致的實(shí)際邊際稅率與法定邊際稅率的差異,為稅收教學(xué)與研究提供了基礎(chǔ)性參考數(shù)據(jù)。Go et al.(2015)利用三階段貝葉斯交叉熵方法研究了稀疏數(shù)據(jù)背景下CGE參數(shù)的估計(jì)及其可能的動(dòng)態(tài)特征,并用韓國(guó)和撒哈拉以南非洲的數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證,這啟發(fā)了人們探索CGE模型在連續(xù)數(shù)據(jù)上的應(yīng)用。

個(gè)人所得稅規(guī)模是決定一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵變量,并對(duì)收入分配的結(jié)果產(chǎn)生重要影響,Adam et al.(2014)通過一個(gè)理論模型分析了稅制結(jié)構(gòu)、政治體制以及民主程度對(duì)收入分配的影響,運(yùn)用包括發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在內(nèi)的75個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),收入不公平的原因主要是資本稅占比的提高和勞動(dòng)稅占比的下降,與政治體制及民主程度間的相關(guān)性并不顯著。這啟示個(gè)人所得稅改革中結(jié)構(gòu)和規(guī)模必須兼顧的重要性。Bird et al.(2005)探討了個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)在發(fā)展中國(guó)家的局限性,認(rèn)為市場(chǎng)功能的不成熟限制了發(fā)展中國(guó)家對(duì)政府規(guī)模的選擇,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求與稅務(wù)行政能力的約束又使得發(fā)展中國(guó)家難以推行累進(jìn)程度較高的稅制,因此,發(fā)展中國(guó)家依靠個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入再分配目標(biāo)具有客觀的局限性,而考慮一個(gè)合適的財(cái)政政策組合或許是一個(gè)比較可行的出路。

綜合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn),有三點(diǎn)值得關(guān)注:

一是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革目標(biāo)已被廣泛認(rèn)可,但如何綜合所得稅的稅基仍然需厘清。理論上,可以把一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人消費(fèi)能力凈增加的貨幣價(jià)值定義為所得,這樣的定義最大程度地滿足了橫向公平的傳統(tǒng)定義,且它把各種形式的所得都看作是相同的,因此不會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的格局,進(jìn)而也必然是有效的。然而,這樣的定義也存在嚴(yán)重的操作性困難:首先,它要求在計(jì)算所得時(shí)扣除相應(yīng)的費(fèi)用或成本,然而消費(fèi)支出與獲取所得的成本并不總是能區(qū)分開來;其次,資本利得和資本損失在未實(shí)現(xiàn)的情況下很難準(zhǔn)確計(jì)量;還有就是實(shí)物形式的所得也并不容易估價(jià)。這說明將全部所得綜合成為稅基并不具有現(xiàn)實(shí)的可行性,即使是實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家,在計(jì)算所得稅基時(shí),也存在各種各樣的扣除或減免,而稅收支出在各國(guó)個(gè)人所得稅制中的普遍存在,更是說明了嚴(yán)格意義上的綜合所得稅不可能具有實(shí)踐操作價(jià)值,所以我國(guó)個(gè)人所得稅改革目標(biāo)的所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制,實(shí)際上也就是國(guó)際上通行的綜合所得稅制。

二是關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革是否要以家庭為單位進(jìn)行稅基綜合。本文認(rèn)為這并不是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要問題。因?yàn)橐粋€(gè)邊際上累進(jìn)的稅制是無法在“收入相同的家庭繳納相同的稅”與“婚姻中性”之間合理兼顧的。況且以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)盡管能更公平地對(duì)待非勞動(dòng)所得,但夫妻雙方勞動(dòng)供給彈性的差異,也使以家庭為單位申報(bào)納稅的制度缺乏效率。所以,從各國(guó)稅制的實(shí)踐看,綜合所得稅并不一定綜合納稅單位。比如法國(guó)對(duì)夫妻收入實(shí)行共同征稅,英國(guó)對(duì)夫妻雙方的收入分別課征,而美國(guó)和德國(guó)對(duì)夫妻雙方的征稅則由夫妻雙方共同選擇。

三是對(duì)于納稅時(shí)間的綜合。由于不同來源的收入是不可能都在同一時(shí)間節(jié)點(diǎn)上同時(shí)發(fā)生的,因此對(duì)納稅年度內(nèi)的所有所得綜合計(jì)稅就無法在收入發(fā)生時(shí)進(jìn)行,而只能在納稅年度結(jié)束后再統(tǒng)一進(jìn)行,但這樣做的結(jié)果必然會(huì)造成稅收的流失。因此,在稅收實(shí)踐活動(dòng)中,實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家也同樣對(duì)不同來源的收入在各自發(fā)生時(shí)采取分時(shí)分類預(yù)征方式征繳稅款,而在納稅年度結(jié)束后再將該年度所得進(jìn)行匯總,使用統(tǒng)一的計(jì)稅方法計(jì)算出本年度的應(yīng)納稅額,并結(jié)合已預(yù)征的稅款,進(jìn)行匯算清繳。

基于文獻(xiàn)研究和對(duì)綜合所得稅的認(rèn)識(shí),本文認(rèn)為,我國(guó)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革目標(biāo),并不意味著是對(duì)當(dāng)前分類所得稅的簡(jiǎn)單放棄,而更多地是在當(dāng)前分類計(jì)征的征管模式之外增加了一層匯算清繳工作。這種變革通過將經(jīng)常性收入項(xiàng)目進(jìn)行匯總,使個(gè)人所得稅的稅基更能夠真實(shí)地反映個(gè)人收入能力,而稅基扣除時(shí)對(duì)家庭情況的考慮,則有助于增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平屬性。對(duì)此基本判斷,國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)尚缺乏系統(tǒng)的研究,因此,本文擬利用遞歸動(dòng)態(tài)CGE模型進(jìn)行量化驗(yàn)證。

二、模型描述

Feldstein(1976)年提出公平的效用定義,認(rèn)為效用相同的人應(yīng)該繳納相同的稅。當(dāng)假定個(gè)人偏好相同時(shí),這個(gè)定義比較好地體現(xiàn)了公平思想,盡管這樣的假定存在爭(zhēng)議,但輕易否定這種假設(shè)的合理性也似乎不妥,這也許是效用概念能夠在經(jīng)濟(jì)學(xué)中廣泛使用的原因所在。因此,本文基于效用標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)我國(guó)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革的公平效應(yīng)。為此,首先介紹模型的構(gòu)成。

1.生產(chǎn)行為

生產(chǎn)行為模塊的結(jié)構(gòu)如圖1所示,行業(yè)為單產(chǎn)出行業(yè),生產(chǎn)投入包括基本要素投入、源于國(guó)內(nèi)和國(guó)外的中間投入以及其他投入?;疽赝度氚ㄙY本與勞動(dòng)投入,中間投入為各行業(yè)產(chǎn)出及進(jìn)口品。生產(chǎn)采用三層嵌套形式(如圖1所示),在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的第一層,各生產(chǎn)的投入包括了中間投入、基本要素投入和其他成本,其中,其他成本指所有生產(chǎn)稅(補(bǔ)貼)及工薪稅。這些投入經(jīng)由CES函數(shù)合成后生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的第二層,國(guó)內(nèi)(進(jìn)口)的中間投入合成為上一層的中間投入,基本要素投入合成為上一層的增加值。此時(shí),廠商通過國(guó)內(nèi)與國(guó)外產(chǎn)品的不完美替代最小化成本,替代形式為阿明頓函數(shù),即廠商可以選擇從國(guó)內(nèi)或國(guó)外購買價(jià)格相對(duì)便宜的投入品,如果國(guó)內(nèi)市場(chǎng)投入品的價(jià)格相對(duì)于進(jìn)口品的價(jià)格上升,廠商將利用國(guó)外進(jìn)口品替代國(guó)內(nèi)品,這種替代的程度由不變替代彈性(或阿明頓參數(shù))確定。另外,廠商在使用勞動(dòng)合成與資本形成增加值的過程中,通過CES函數(shù)最小化成本,即廠商使用資本與勞動(dòng)合成中價(jià)格相對(duì)便宜的要素。在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的第三層,廠商通過選擇不同類型的勞動(dòng)降低勞動(dòng)合成投入的成本,勞動(dòng)合成同樣采用CES形式,即用相對(duì)成本較低的勞動(dòng)替代成本較高的勞動(dòng)。

圖1 廠商生產(chǎn)結(jié)構(gòu)圖

2.居民行為

居民家庭在自我預(yù)算約束下通過選擇合適的商品組合最大化其效用。由于本文需要?jiǎng)討B(tài)化考察稅收的經(jīng)濟(jì)影響,因此,居民在最大化其當(dāng)期效用的同時(shí)也進(jìn)行必要的儲(chǔ)蓄,以最大化其長(zhǎng)期效用。假定居民存在短視預(yù)期,這意味著儲(chǔ)蓄是其凈收入的固定比例。居民對(duì)商品的需求函數(shù)為線性支出系統(tǒng)(LES),效用函數(shù)為柯布-道格拉斯形式。

3.政府行為

政府行為模塊主要描述政府收支及儲(chǔ)蓄狀況。政府收入主要包括生產(chǎn)稅、進(jìn)口關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)以及政府資本收益和國(guó)外部門對(duì)政府的轉(zhuǎn)移支付。政府支出主要包括政府購買、對(duì)企業(yè)和個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付、對(duì)國(guó)外部門的轉(zhuǎn)移支付。

4.進(jìn)出口需求

進(jìn)出口主要源于企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追求與居民效用最大化的實(shí)現(xiàn)。假定進(jìn)出口商品都有各自向下傾斜的需求函數(shù),企業(yè)通過CET函數(shù)在國(guó)內(nèi)與國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)分配銷售,居民和政府通過CET函數(shù)在國(guó)內(nèi)與國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)分配其消費(fèi)量。

5.經(jīng)濟(jì)主體間的互動(dòng)及宏觀閉合

模型共有四類經(jīng)濟(jì)主體——居民、企業(yè)、政府和國(guó)外主體(ROW)。居民為廠商提供生產(chǎn)要素,并從廠商處獲得收入。當(dāng)然,居民也有部分收入來源于政府和ROW處的轉(zhuǎn)移支付。不同的居民因邊際稅率的差異而負(fù)有不同的納稅義務(wù),稅后收入為其可支配收入,部分用于消費(fèi),余額則為儲(chǔ)蓄。企業(yè)所得來源于企業(yè)收入減去企業(yè)所得稅再加上其他經(jīng)濟(jì)主體對(duì)它的轉(zhuǎn)移支付,企業(yè)支出包括企業(yè)的成本支付和對(duì)其他機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移支付,余額則被定義為企業(yè)儲(chǔ)蓄。政府的收支項(xiàng)目如政府行為模塊所述,此處把政府的預(yù)算余額定義為政府收入減去政府支出。國(guó)外部門的收入包括源于世界其他地方的要素收入、國(guó)外對(duì)本國(guó)出口商品的支付、世界其他機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移支付,國(guó)外部門的支出包括其對(duì)進(jìn)口商品的支付、對(duì)國(guó)外要素的支付和對(duì)其他機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移支付,余額定義為國(guó)外儲(chǔ)蓄。經(jīng)濟(jì)通過各參與主體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)實(shí)現(xiàn)均衡,這些均衡包括要素供需均衡、產(chǎn)品供需均衡、投資與儲(chǔ)蓄均衡、政府收支均衡和國(guó)際收支均衡。

6.動(dòng)態(tài)化

模型的均衡演進(jìn)通過生產(chǎn)要素的積累方程實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化,具體的實(shí)現(xiàn)形式為動(dòng)態(tài)遞推,即:

toteh,t+1=toteh,t(1+egr)

(1)

QFKi,t+1=QINVi+QFKi,t(1-depri)

(2)

其中:toteh,t和toteh,t+1分別為t期和t+1期對(duì)h類型的勞動(dòng)力需求;egr為勞動(dòng)力增長(zhǎng)率;QFKi,t、QFKi,t+1分別為t期和t+1期i產(chǎn)業(yè)部門的資本合成投入與中間投入;depri為i產(chǎn)業(yè)部門的折舊率。

三、社會(huì)核算矩陣及參數(shù)確定

圖2 對(duì)我國(guó)居民收入分布的模擬

社會(huì)核算矩陣的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是2010年投入產(chǎn)出表及相應(yīng)的資金流量表,由于研究規(guī)模收入分配時(shí)需要考慮居民的異質(zhì)性,而對(duì)居民分類或分組的合理性又取決于居民收入的分布,因此,本文利用2011年《中國(guó)城市(鎮(zhèn))生活和價(jià)格年鑒》數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)居民的收入分布函數(shù)進(jìn)行擬合。

首先,用不同收入群體的絕對(duì)收入水平與收入占比繪制為如圖2所示的頻率直方圖,可以發(fā)現(xiàn),在剔除最后一組后,我國(guó)居民的收入分布與Dagum分布函數(shù)的特征非常相似,因此,利用Dagum分布來擬合人均收入分布。

其次,對(duì)Dagum分布函數(shù)

(3)

的參數(shù)σ、c、k利用Matlab進(jìn)行估計(jì),得到最優(yōu)估計(jì)值σ=1.8197,c=3.0503,k=1.1602,代入并繪制擬合線(如圖2中的曲線所示)。結(jié)果表明,該函數(shù)相對(duì)精確地反映了人均年收入少于4.5萬元居民群體的分布特征。由于無法獲得人均年收入高于4.5萬元群體的數(shù)據(jù)特征,但考慮到這一群體在總?cè)丝谥械恼急容^小,且高收入者適用個(gè)人所得稅的收入份額會(huì)下降的一般規(guī)律,本文對(duì)居民所得在Dagum分布的基礎(chǔ)上展開分析。根據(jù)2011年《中國(guó)城市(鎮(zhèn))生活和價(jià)格年鑒》所統(tǒng)計(jì)的居民家庭特征,將居民個(gè)人合成為居民家庭。然后將居民個(gè)人按收入高低分為8組*8組居民的收入分別是月收入低于0.35萬元,0.35萬~0.5萬元,0.5萬~0.8萬元,0.8萬~1.25萬元,1.25萬~3.85萬元,3.85萬~5.85萬元,5.85萬~8.35萬元和8.35萬元以上。,以模擬當(dāng)前七級(jí)累進(jìn)個(gè)人所得稅制度下對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行綜合計(jì)征時(shí)各組居民福利水平的變化。以同樣的思路,并參考陳建東等(2014),將居民從家庭視角重新異質(zhì)化為5組*家庭月收入為0~7000元,7000~9000元,9000~13800元,13800~19000元,19000元以上。,以考察對(duì)居民家庭進(jìn)行稅基綜合時(shí)的福利效應(yīng)。另外,在進(jìn)行稅基綜合時(shí),會(huì)輔以稅率調(diào)整,并據(jù)此考察稅基與稅率同時(shí)調(diào)整的影響。

參照上述分組情況,對(duì)SAM的居民模塊進(jìn)行細(xì)化。在完成SAM的編制與細(xì)化后,模型的大部分參數(shù)可以通過校準(zhǔn)得到,而諸如稅率、匯率等外生參數(shù)則可以從相關(guān)公開資料中查得,從其他文獻(xiàn)中引用的參數(shù)包括來源于徐利(2010)的行業(yè)工資扭曲系數(shù),來源于張?jiān)婪?等(2012)的固定資產(chǎn)折舊率、第一層生產(chǎn)函數(shù)中的替代參數(shù)、增加值生產(chǎn)函數(shù)中的替代參數(shù)、CET函數(shù)中的替代參數(shù)及進(jìn)口商品與出口商品間的替代參數(shù)。

四、CGE模型模擬結(jié)果

根據(jù)上文對(duì)我國(guó)居民收入分布及個(gè)人所得稅改革路徑的分析,設(shè)定三種不同的情景,利用GAMS 23.5軟件模擬個(gè)稅改革方案對(duì)經(jīng)濟(jì)與居民福利水平的影響,結(jié)果如表1—3所示。

表1 情景分類及分析目標(biāo)

表2 情景1與情景2的模擬結(jié)果

注:表中的變動(dòng)幅度是指相對(duì)于情景0而言的。

表3 情景3的模擬結(jié)果

注:這里的情景0是指修正后的,效用值仍以情景0 中的類別1居民為100;變動(dòng)幅度是指相對(duì)于修正后的情景0而言的。

表2表明:首先,在情景1和情景2中,前4類居民都會(huì)因?yàn)榫C合所得稅改革而提升效用水平,但效用增幅隨收入增長(zhǎng)而減小;后4類居民的效用水平都會(huì)因綜合所得稅改革而受損,且受損的幅度隨著收入水平的增長(zhǎng)而提高。其次,從合計(jì)的結(jié)果看,情景1和情景2都降低了社會(huì)整體的福利水平,說明簡(jiǎn)單的稅基合成、甚至伴以稅率扁平化的改革措施都不會(huì)改善社會(huì)整體福利水平,原因是高收入群體的福利損失要大于低收入群體的福利增加。但稅基合成的同時(shí)調(diào)整稅率的改革措施要優(yōu)于單純的稅基合成改革,或者說個(gè)稅改革有必要輔之以稅率的調(diào)整。最后,盡管表2的結(jié)果印證了稅率扁平化改革的正面效應(yīng),但總體上并沒有形成對(duì)個(gè)稅改革的支持,因此,還需要進(jìn)一步考察稅基家庭合成加稅率扁平化政策組合的效果,結(jié)果如表3所示。

表3表明:當(dāng)改革按照情景3設(shè)計(jì)的思路推進(jìn)時(shí),對(duì)各類家庭效用水平的影響有著與情景1和情景2類似的情況,即低收入家庭受益,但受益隨收入增長(zhǎng)而遞減,高收入家庭受損,且受損隨收入增長(zhǎng)而增加。對(duì)社會(huì)總體福利水平的影響則明顯不同于情景1和情景2,此時(shí),以稅基綜合為基本特征的個(gè)稅改革不僅改善了收入分配,還提升了整個(gè)社會(huì)的福利水平。

上述三類改革情景的模擬結(jié)果表明:以家庭為單位進(jìn)行稅基合成并輔之以稅率扁平化調(diào)整的改革措施,從靜態(tài)意義上看,具有合理性和必要性。

五、動(dòng)態(tài)遞推模擬結(jié)果分析

鑒于制度性改革影響的長(zhǎng)期性,需要通過動(dòng)態(tài)分析了解改革的長(zhǎng)期影響。本文采用遞歸動(dòng)態(tài)方法分析上述改革方案后20年的福利效應(yīng)變化,如圖3所示。

圖3 個(gè)人所得稅改革的長(zhǎng)期福利效應(yīng)

從長(zhǎng)期效應(yīng)看來,情景1(圖3(a))在改革第1年的福利變化最為明顯,前4類居民效用的提升幅度最大,其它類別居民效用的下降幅度也最大,此后,福利的變動(dòng)會(huì)沿著第1年的方向繼續(xù),但邊際增量迅速變小,并在5年后穩(wěn)定在某一水平。情景2(圖3(b))的長(zhǎng)期效應(yīng)與情景1的情況基本相同,但福利上升的幅度相對(duì)較大,而福利下降的幅度則相對(duì)較小,因此,長(zhǎng)期來看,情景2的改革方案是優(yōu)于情景1的。情景3(圖3(c))的長(zhǎng)期效應(yīng)類似于情景1和情景2,但改革第1年的影響較小,趨于穩(wěn)態(tài)的時(shí)間有所延長(zhǎng),這說明情景3改革方案對(duì)公平的影響更具漸變性,能夠平滑改革帶來的波動(dòng),因此方案也更具實(shí)際價(jià)值。

六、結(jié)論與啟示

在稅收理論與實(shí)踐中,作為直接稅的個(gè)稅被認(rèn)為是調(diào)節(jié)收入分配的有效政策工具,但由于歷史或制度設(shè)計(jì)上的原因,我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的功效始終備受詬病,從上文分析來看,分項(xiàng)征收及對(duì)某些成本扣除的忽略或許是我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配成效不顯的根源所在。而綜合稅基,并鼓勵(lì)以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)的個(gè)人所得稅改革,對(duì)于改善我國(guó)居民的收入分配狀況具有促進(jìn)作用,也有利于社會(huì)福利水平的整體提高,且這種改善是可持續(xù)的。

由于本文假定效用的變動(dòng)源于消費(fèi),而消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化又與收入分配的合理性息息相關(guān),因此,個(gè)稅改革改善收入分配狀況的結(jié)論也預(yù)示著消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。從靜態(tài)模擬的結(jié)果看,個(gè)稅改革確實(shí)增加了低收入居民在房地產(chǎn)、教育、文化娛樂方面的消費(fèi),而這種消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的啟示是:個(gè)稅改革會(huì)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到促進(jìn)作用。三種稅改方案都對(duì)GDP增長(zhǎng)沒有負(fù)向影響,但對(duì)政府收支、投資儲(chǔ)蓄及進(jìn)出口的影響則有所不同。情景1對(duì)GDP增長(zhǎng)沒有影響,但增加了政府收支,減少了投資儲(chǔ)蓄與進(jìn)出口,情景2與情景3能夠促進(jìn)GDP、投資儲(chǔ)蓄及進(jìn)出口的增長(zhǎng),但卻降低了政府收支。這給我們的啟示是:個(gè)稅改革需要在政府承受力與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間進(jìn)行權(quán)衡。從動(dòng)態(tài)模擬的結(jié)果看,各改革方案中的負(fù)向影響大多會(huì)隨著時(shí)間的推移而有所減緩。

綜上,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革取向與當(dāng)前簡(jiǎn)政放權(quán)、減少政府干預(yù)市場(chǎng)規(guī)律的客觀實(shí)際,本文認(rèn)為,以家庭稅基綜合為特征的個(gè)稅改革方案不僅具有必要性和可行性,而且還處于改革的窗口期。

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(責(zé)任編輯 劉志煒)

Redistribution Effects of Personal Income Tax Reform in China: A Recursive Dynamic CGE Analysis from the Perspective of Welfare

GUO HongBao

(School of Finance, Zhejiang Gongshang University, Hangzhou 310018)

After reviewing the development of personal income tax reform since the PRC founded, the paper explores the goal of the PIT reform in China, which primary coverage is comprehensive tax basis and adjust tax rate. The core of the reform has three scenarios, including personal tax base synthesis, personal tax base synthesis and tax rate adjustment. The welfare effect of comprehensive and classified income tax system are analyzed with a recursion dynamic CGE model under the following three cases: to synthesize the tax base of resident income, to adjust tax rate when synthesizing the tax base of resident income, and to adjust tax rate when synthesizing the tax base of households. The results show that case one and case two are conducive to the improvement of income distribution, but will lead to a decline in the overall level of social welfare, and case three may enhance both the equalization of welfare and the overall social welfare. As for the long-term effects of the PIT reform, case three is more advisable than the other two because it has more asymptotical impact. If other economic effects are considered, the scenarios three still have comparative advantage except need to reduce the government spending and tax revenue.

personal income tax reform; tax base synthesis; tax rate adjustment

2016-12-30

郭宏寶(1970--),男,山西平遙人,博士,浙江工商大學(xué)金融學(xué)院副教授,碩士生導(dǎo)師。

浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地浙江工商大學(xué)浙商研究中心項(xiàng)目“企業(yè)走出去的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)及其經(jīng)濟(jì)影響研究”(16JDGH124);教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“基于稅收歸宿視角的收入再分配理論與實(shí)證研究”(11YJA790036)。

F812.42

A

1001-6260(2017)04-0072-08

10.19337/j.cnki.34-1093/f.2017.04.008

*作者感謝審稿人的修改建議,當(dāng)然文責(zé)自負(fù)。

財(cái)貿(mào)研究 2017.4

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