○東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

葛晨旭

企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行對(duì)環(huán)境信息披露影響的實(shí)證研究
——以上市公司采礦企業(yè)為例

○東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

葛晨旭

本文在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)下，以71家上市的采礦企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)環(huán)境信息披露指數(shù)與企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率進(jìn)行實(shí)證研究，分析我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相關(guān)建議。進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

環(huán)境信息披露 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 社會(huì)貢獻(xiàn)

一、研究背景

礦產(chǎn)品是人類(lèi)生活以及工業(yè)生產(chǎn)中的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，人們對(duì)礦產(chǎn)資源的需求也日益增加。但礦產(chǎn)的大量開(kāi)采，伴隨著礦山酸水和硫化物的大量排放，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了很大的破壞。隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重，政府在環(huán)境治理方面加大了力度，制定了一系列的方針政策。2008年5月14日上交所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》中做出了明確的指示，要求存在污染問(wèn)題的企業(yè)，應(yīng)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露或單獨(dú)披露企業(yè)的污染情況，并應(yīng)重點(diǎn)披露公司的環(huán)保支出及為環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)。2010年9月14日，環(huán)保部門(mén)公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見(jiàn)稿)定義了重污染企業(yè)的范疇，采礦類(lèi)企業(yè)被歸類(lèi)到16個(gè)重污染企業(yè)之中。因此作為重污染企業(yè)中的采礦類(lèi)企業(yè)更應(yīng)該詳細(xì)披露企業(yè)環(huán)境信息，履行應(yīng)盡的環(huán)境責(zé)任。

我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，對(duì)環(huán)境信息影響因素的研究只是集中在公司規(guī)模、企業(yè)績(jī)效、所屬行業(yè)等方面，很少研究社會(huì)貢獻(xiàn)對(duì)環(huán)境信息披露的影響。為了使現(xiàn)代環(huán)境信息披露影響因素的研究更加充分，為利益相關(guān)者提供更加相關(guān)的決策信息，對(duì)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露相關(guān)性的研究是十分必要的。本文以CSRC分類(lèi)出的71個(gè)采礦企業(yè)的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告里披露的環(huán)境信息為樣本，進(jìn)行實(shí)證研究，從報(bào)表使用者的角度出發(fā)，分析重污染行業(yè)采礦企業(yè)的環(huán)境信息披露與社會(huì)貢獻(xiàn)之間的相關(guān)性關(guān)系，對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境信息披露水平及影響因素進(jìn)行分析。

二、理論分析和研究假設(shè)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任涉及范圍比較廣，不同國(guó)家不同學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的定義有著不同的觀(guān)點(diǎn)。本文從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任劃分成兩個(gè)部分，第一部分為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，第二部分為企業(yè)的其他社會(huì)貢獻(xiàn)，包括對(duì)政府、股東、消費(fèi)者、員工等其他利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)。企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行實(shí)際上是向社會(huì)傳遞一種良好的信號(hào)。社會(huì)責(zé)任履行程度高的企業(yè)，對(duì)環(huán)境信息的披露也會(huì)更加規(guī)范、積極。

(一)企業(yè)對(duì)投資者的貢獻(xiàn)

在綠色經(jīng)濟(jì)被廣泛認(rèn)可的今天，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)不僅僅只考慮企業(yè)的盈利能力，他們更加關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策是否考慮了環(huán)保的理念，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否符合國(guó)家規(guī)定的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。投資者通過(guò)對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行分析，從而有效估計(jì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理投資。一個(gè)企業(yè)為股東做出的貢獻(xiàn)越大，越能與股東建立良好的溝通，環(huán)境信息披露水平也就越高，由此本文提出假設(shè)H1：

H1：企業(yè)對(duì)投資者的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)。

(二)企業(yè)對(duì)員工的貢獻(xiàn)

企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)員工的參與，員工為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為員工提供工作機(jī)會(huì)，二者相互依存。重污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的廢棄物對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不利影響的同時(shí)對(duì)員工的健康也造成嚴(yán)重威脅，這時(shí)員工就成了企業(yè)污染的直接受害者。因此，重污染企業(yè)為了留住員工和人才，就必須關(guān)心員工的健康需求，為職工提供勞動(dòng)保護(hù)用具，定時(shí)安排體檢，制定保障職工權(quán)益的政策。企業(yè)在加大環(huán)保投入的同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步提高環(huán)境信息披露水平，由此本文提出假設(shè)H2：

H2：企業(yè)對(duì)員工的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)。

(三)企業(yè)對(duì)政府的貢獻(xiàn)

企業(yè)對(duì)政府的貢獻(xiàn)體現(xiàn)在繳納的稅費(fèi)方面，一個(gè)企業(yè)及時(shí)繳納稅款、嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，就會(huì)與政府保持一個(gè)良好的關(guān)系，使公司得到管制方面的優(yōu)惠。與政府保持密切關(guān)系的企業(yè)，由于自身行政級(jí)別的相對(duì)不足，為了維持政府關(guān)聯(lián)，就需要企業(yè)遵循政府要求，增加環(huán)境信息披露。企業(yè)為了緩解政府施加的壓力，會(huì)盡可能多的披露環(huán)境信息，由此本文提出假設(shè)H3：

H3：企業(yè)對(duì)政府的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)。

(四)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)

消費(fèi)者對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一類(lèi)非常重要的利益相關(guān)者。隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注，綠色消費(fèi)的理念日漸深入人心，人們的消費(fèi)觀(guān)從原來(lái)的注重價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅毓?jié)能環(huán)保。因此，企業(yè)及時(shí)披露環(huán)境信息不僅能滿(mǎn)足消費(fèi)者的信息需求，還有助于提高企業(yè)的形象，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。由此本文提出假設(shè)H4：

H4：企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)。

三、變量設(shè)計(jì)及模型構(gòu)建

(一)變量設(shè)計(jì)

1.解釋變量

根據(jù)利益相關(guān)者理論，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任劃分成環(huán)境責(zé)任和其他社會(huì)貢獻(xiàn)兩方面，并通過(guò)查閱企業(yè)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表計(jì)算出相關(guān)指標(biāo)作為解釋變量。

投資者貢獻(xiàn)率(X1)=分配股利、利潤(rùn)償付利息支付的現(xiàn)金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

政府貢獻(xiàn)率(X2)=(支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-稅收返還)/經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

職工所得貢獻(xiàn)率(X3)=支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

消費(fèi)者貢獻(xiàn)率(X4)：企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)率披露的很少，且難以量化，本文將企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)作為定性指標(biāo)，凡在年報(bào)中披露了有關(guān)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益信息的賦值為1，未披露相關(guān)信息賦值為0。

2.被解釋變量

被解釋變量為環(huán)境信息披露指數(shù)(EDI)，國(guó)家環(huán)?？偩?007年頒布的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》將環(huán)境信息披露分為六個(gè)方面，詳見(jiàn)表1 。采用國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境信息披露研究方法的主流——質(zhì)量計(jì)分法，對(duì)環(huán)境信息質(zhì)量水平的相關(guān)程度、定量定性、貨幣非貨幣賦予不同的分值。未披露環(huán)境信息0分；一般性描述1分；定性描述2分；定量或披露財(cái)務(wù)指標(biāo)3分。共六個(gè)指標(biāo)，總分18分。為了避免結(jié)果過(guò)于主觀(guān)，不考慮各項(xiàng)目權(quán)重。

表1

3.控制變量

(1)公司規(guī)模(SIZE)。在同一行業(yè)中，規(guī)模大的公司比規(guī)模小的公司更容易引起社會(huì)公眾的注意，在社會(huì)輿論監(jiān)督之下，企業(yè)會(huì)盡量完善信息披露制度，以提高企業(yè)的形象，所以公司規(guī)模對(duì)環(huán)境信息的披露水平起促進(jìn)作用。本文將各公司規(guī)模量化為總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，將其作為描述公司規(guī)模的控制變量。

(2)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效(ROE)。公司的績(jī)效越好，盈利能力越強(qiáng)，對(duì)環(huán)保的投入也會(huì)越多，對(duì)環(huán)境信息披露也會(huì)更加規(guī)范、詳盡。本文將公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效量化為凈資產(chǎn)收益率(ROE)，作為衡量企業(yè)績(jī)效的控制變量。

(3)所處地區(qū)(ZONE)。所處地區(qū)作為一個(gè)虛擬變量，當(dāng)公司所處地區(qū)為發(fā)達(dá)地區(qū)時(shí)賦值為1，欠發(fā)達(dá)地區(qū)賦值為0。

(二)樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以CSRC中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，選取71家上市的采礦企業(yè)(已剔除9家ST企業(yè))為樣本，通過(guò)閱讀企業(yè)2015年年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)環(huán)境信息披露情況進(jìn)行打分。企業(yè)的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等信息來(lái)源于網(wǎng)易財(cái)經(jīng)、巨潮資訊網(wǎng)，財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

(三)模型設(shè)計(jì)

EDI=α+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5SIZE+β6ROE+β6ZONE+μ

四、實(shí)證分析及結(jié)果

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

1.環(huán)境披露各項(xiàng)目得分統(tǒng)計(jì)情況

通過(guò)閱讀企業(yè)年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告并結(jié)合表2統(tǒng)計(jì)情況可知，企業(yè)在“環(huán)保投資、環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)、環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行”、“ 企業(yè)環(huán)保方針、目標(biāo)及成效”、“其他”幾個(gè)方面披露的比例和得分都比較高，說(shuō)明企業(yè)披露的信息集中于對(duì)企業(yè)有利或已經(jīng)取得良好成效的方面。而對(duì)企業(yè)給環(huán)境帶來(lái)的不良影響的方面、資源消耗情況方面大多采取回避的態(tài)度。采礦行業(yè)作為重污染行業(yè)，其在開(kāi)采加工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的二氧化硫等有害廢氣，根據(jù)“上市公司環(huán)境信息披露指引”的要求這些信息應(yīng)在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中重點(diǎn)披露，但是只有極少數(shù)企業(yè)對(duì)有害物質(zhì)的排放進(jìn)行了信息披露。同時(shí)各個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的格式，絕大多數(shù)企業(yè)只是在年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告中簡(jiǎn)略說(shuō)明，報(bào)表使用者難以直接從報(bào)告中獲取有用信息。

表2 環(huán)境信息披露各項(xiàng)指標(biāo)得分情況

2.各變量統(tǒng)計(jì)性描述

由表3可以看出，企業(yè)的EDI指數(shù)的極大值為15，極小值為0，說(shuō)明企業(yè)之間環(huán)境信息披露水平差異較大。平均值為2.9577，說(shuō)明重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的水平比較低，在政府有關(guān)部門(mén)強(qiáng)制披露的要求下還是有很大一部分公司不披露或者少披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)仍然對(duì)環(huán)境信息的披露不夠重視。71個(gè)研究樣本中，只有30家企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，約占樣本企業(yè)的40%。

表3 描述性統(tǒng)計(jì)分析

續(xù)表

(二)pearson相關(guān)性分析

雙變量pearson系數(shù)表如表4，從表中可以看出，解釋變量X1與X2、X3之間的相關(guān)系數(shù)大于0.5，說(shuō)明可能存在多重共線(xiàn)性。但經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明相關(guān)系數(shù)介于0.8到0.9之間不會(huì)受到多重共線(xiàn)性的影響，為了進(jìn)一步確定解釋變量之間是否存在多重共線(xiàn)性，進(jìn)行VIF檢驗(yàn)。檢驗(yàn)后結(jié)果顯示，多維度特征根均大于0，條件指數(shù)小于10，故不存在顯著的多重共線(xiàn)性。

表4 pearson系數(shù)表

續(xù)表

注：**表示在0.01水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)；*表示在0.05水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。

(三)多元線(xiàn)性回歸分析

表5 相關(guān)性

1．多元回歸分析結(jié)果顯示企業(yè)對(duì)投資者的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)之間呈顯著正相關(guān)(sig=0.019<0.05)，因此假設(shè)H1成立。在可持續(xù)發(fā)展被廣泛認(rèn)可的今天，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化不再作為投資者進(jìn)行投資時(shí)考慮的首要因素，企業(yè)披露的環(huán)境信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)也同樣重要，投資者可以通過(guò)企業(yè)環(huán)境信息披露情況判斷企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及未來(lái)的發(fā)展前景。一個(gè)企業(yè)對(duì)投資者的重視程度越高，越會(huì)為其提供充分、有效的信息，因此環(huán)境信息也會(huì)披露的更加充分。

2.多元回歸分析結(jié)果顯示企業(yè)對(duì)政府的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系(sig=0.01<0.05)，因此假設(shè)H2成立。說(shuō)明政府制定一系列的方針政策，對(duì)企業(yè)來(lái)講起到了一定的約束作用。企業(yè)與政府之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)性，企業(yè)通過(guò)披露環(huán)境信息可以降低政治成本，政府對(duì)環(huán)境信息的需求是對(duì)企業(yè)的一種壓力，也可以促使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。

3.多元線(xiàn)性回歸分析結(jié)果顯示企業(yè)對(duì)員工的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系(sig=0.01<0.05)，假設(shè)H3成立。說(shuō)明職工越來(lái)越重視企業(yè)在環(huán)保和人身安全方面的投入，企業(yè)對(duì)員工的貢獻(xiàn)越大，環(huán)境信息披露水平就越高。

4.多元線(xiàn)性回歸分析結(jié)果顯示企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露指數(shù)之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系(sig=0.802>0.05)，故假設(shè)H4不成立。說(shuō)明企業(yè)與消費(fèi)者之間的溝通不夠及時(shí)，或企業(yè)有意向消費(fèi)者隱瞞環(huán)境污染情況，避免企業(yè)形象遭受損害。因?yàn)槿绻蛳M(fèi)者披露的環(huán)境信息過(guò)于詳細(xì)，可能會(huì)使社會(huì)公眾產(chǎn)生企業(yè)環(huán)境問(wèn)題較多的想法。

5.企業(yè)的規(guī)模與環(huán)境信息披露指數(shù)不存在顯著相關(guān)關(guān)系。從理論上講，規(guī)模越大的企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越大，但實(shí)證結(jié)果表明現(xiàn)階段重污染企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，無(wú)關(guān)企業(yè)規(guī)模。公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效與環(huán)境信息披露指數(shù)不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，造成這種情況的主要原因是因?yàn)椋髽I(yè)一味的追求自身利潤(rùn)最大化，并不重視自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)給環(huán)境造成的影響，也可能是企業(yè)利潤(rùn)的增加是以不披露或少披露環(huán)境信息為代價(jià)的。公司所處地點(diǎn)與環(huán)境信息披露指數(shù)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地區(qū)，環(huán)境保護(hù)意識(shí)也越強(qiáng)。

五、對(duì)策與建議

第一，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析可知，現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的格式，大部分企業(yè)以定性披露環(huán)境信息為主，定量分析較少，缺乏可比性。因此應(yīng)當(dāng)制定標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境信息披露指標(biāo)體系，嚴(yán)格要求企業(yè)披露資源消耗情況以及廢棄物的排放情況，避免企業(yè)為了維持良好的形象而只披露對(duì)企業(yè)有利的信息。要求企業(yè)轉(zhuǎn)變披露模式，由定性披露轉(zhuǎn)為定量披露，這樣利于報(bào)表使用者分析決策，使披露的環(huán)境信息具有真實(shí)性、可比性。

第二，通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)果表明，來(lái)自政府和社會(huì)公眾的壓力，對(duì)環(huán)境信息披露起著積極的作用。企業(yè)作為利益追逐者，為了自身的利益，很難全面具體地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這時(shí)就需要由政府進(jìn)行監(jiān)督。政府作為執(zhí)法的監(jiān)督者，具有強(qiáng)制執(zhí)行能力，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)利用這種能力對(duì)在環(huán)境信息披露上不作為的企業(yè)進(jìn)行懲處，給企業(yè)施加壓力，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境信息。

第三，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的貢獻(xiàn)與環(huán)境信息披露水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。一是企業(yè)沒(méi)有考慮到消費(fèi)者對(duì)環(huán)境信息的需求，二是消費(fèi)者沒(méi)有形成綠色消費(fèi)的觀(guān)念。有研究表明，一個(gè)國(guó)家環(huán)保事業(yè)的成敗，取決于社會(huì)公眾能否有序的參與到環(huán)保活動(dòng)中來(lái)?，F(xiàn)階段我國(guó)公眾的環(huán)保意識(shí)較弱，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作的宣傳教育，培養(yǎng)公眾綠色消費(fèi)理念，形成良好的環(huán)保意識(shí)。

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責(zé)任編輯：姜洪云

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