李依桐 李佳民

摘 要：近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性一直是困擾著企業(yè)發(fā)展的重要關(guān)鍵因素，為了保護(hù)投資者、勞動(dòng)者的合法利益，一種新的制度運(yùn)用而生——內(nèi)部控制審計(jì)。在市場(chǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)型與深化的背景下，企業(yè)必須采取一定的改革措施來(lái)應(yīng)對(duì)由市場(chǎng)變動(dòng)所帶來(lái)的變化，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)預(yù)測(cè)與防范，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展。本文主要分析我國(guó)不同類(lèi)型的企業(yè)在其內(nèi)部控制審計(jì)制設(shè)置中所需要注意的要點(diǎn)，并探討目前我國(guó)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的過(guò)程中所需要解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 問(wèn)題 探索

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-114-02

從2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)逐漸波及全球以后，國(guó)內(nèi)一些銀行、證券公司以及實(shí)體企業(yè)紛紛倒閉，其大部分原因都是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，控制審計(jì)制度不嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)頻繁發(fā)生經(jīng)濟(jì)舞弊詐騙等事件。為了應(yīng)對(duì)這一現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從根本上來(lái)保障企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性，防止與杜絕財(cái)務(wù)舞弊欺詐事件的發(fā)生。但是，不同類(lèi)型的企業(yè)，合適其發(fā)展的內(nèi)審制度是不同的，所以一個(gè)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制，必須從企業(yè)發(fā)展的自身出發(fā)，制定符合其發(fā)展路線的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

1 內(nèi)部控制審計(jì)的簡(jiǎn)述

所謂的內(nèi)部控制審計(jì)主要包含三個(gè)方面的內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、企業(yè)自身的會(huì)計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)和整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程和程序，這三項(xiàng)內(nèi)容在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的重要作用。一般企業(yè)為了確保財(cái)務(wù)信息與報(bào)表的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，會(huì)采用內(nèi)審制度對(duì)其會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息內(nèi)容進(jìn)行一個(gè)全面的控制管理，從而促進(jìn)企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的正常進(jìn)行和整個(gè)公司資產(chǎn)的安全性、完整性與可靠性。但是目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)組成部分都存在著較大的缺陷：首先一個(gè)是內(nèi)部控制環(huán)境失敗，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境好壞直接影響著整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度實(shí)施情況。顯然，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，對(duì)于所設(shè)定的內(nèi)審機(jī)制也是形同虛設(shè)，內(nèi)審人員的選定也不夠合格，這樣的情況下致使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境嚴(yán)重出現(xiàn)危機(jī)。其次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息不夠真實(shí)與及時(shí)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與信息變化如此之快的社會(huì)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真會(huì)嚴(yán)格影響到企業(yè)的發(fā)展路徑。但是由于國(guó)內(nèi)一些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格要求其會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息，且這些信息還會(huì)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)與干擾下更加失去其真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)審工作中出現(xiàn)問(wèn)題。最后，企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，總的?lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)制度的發(fā)展上還是不太成熟，結(jié)構(gòu)不夠完善，且在人員配備上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。有的企業(yè)會(huì)采用兼職的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，臨時(shí)的工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的具體工作內(nèi)容不夠熟悉，且沒(méi)有很好地分清自身的職責(zé)所在，常常在實(shí)際工作中出現(xiàn)差錯(cuò)和漏洞，從而導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)很大問(wèn)題。

2 目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)所面臨的問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制不成熟，缺乏合理與完善的管理

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，甚至是許多大型企業(yè)其內(nèi)部控制審計(jì)體制都處于一種比較薄弱的狀態(tài)下。由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的發(fā)展較晚，在加上政府并沒(méi)有頒布一系列的保障和推行措施，從而導(dǎo)致內(nèi)審制度的發(fā)展十分緩慢。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查大部分企業(yè)都存在著內(nèi)部控制環(huán)境失敗、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真以及控制程序不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。此外，我國(guó)在內(nèi)審這一方面的人才嚴(yán)重缺失，高水平的管理者更是少之又少，因此近期內(nèi)無(wú)法形成一個(gè)良好的管理體系和一個(gè)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)制度不完善

從內(nèi)部控制審計(jì)的目的來(lái)看，其主要任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)審各個(gè)程序當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取補(bǔ)救和提高措施，將其薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，以達(dá)到提高內(nèi)審質(zhì)量的效果。但是我國(guó)一些企業(yè)顯然沒(méi)有充分重視這一本質(zhì)上的目的性，對(duì)存在的缺陷和不足不僅不想辦法提升，甚至還任其繼續(xù)薄弱下去。此外，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)審人才的選用上比較隨意，常常會(huì)有一些以貌取人、任人唯親、排斥異己的現(xiàn)象，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到人才是企業(yè)最寶貴的資源，從而使審計(jì)程序在運(yùn)行的過(guò)程中，由于工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏和操作的不熟練性，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。

3 不同類(lèi)型企業(yè)制定內(nèi)部控制審計(jì)制度所需關(guān)注的重點(diǎn)

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，主要采用規(guī)范化與系統(tǒng)化的方法，深入了解企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)與管理，通過(guò)一系列嚴(yán)格的檢查、測(cè)試與評(píng)估，查找出企業(yè)內(nèi)部所存在的問(wèn)題與漏洞，并對(duì)企業(yè)的一些薄弱環(huán)境與易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)及時(shí)的采取補(bǔ)救措施，防止一些例外事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)包含五個(gè)要素：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、如何開(kāi)展內(nèi)部控制措施、進(jìn)行主要信息的溝通與交流、實(shí)施有利的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)類(lèi)型不同，其財(cái)務(wù)的著力點(diǎn)就不同，因此為了制定符合企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，需要對(duì)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行一個(gè)合理地分析。以下是對(duì)幾種不同性質(zhì)企業(yè)的分析。

（1）金融類(lèi)企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)往包含：企業(yè)財(cái)務(wù)與資金的管理、交易與結(jié)算，強(qiáng)行平倉(cāng)執(zhí)行情況，交易過(guò)程中保證金方面的收取情況，資金投資的風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估以及對(duì)金融市場(chǎng)信息的交流與溝通等。其內(nèi)部控制審計(jì)制度主要著重于對(duì)企業(yè)資金投入風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與審核，資金投入額度控制，企業(yè)的盈利與虧損情況等。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)主要包含：項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與招標(biāo)以及工程的實(shí)施。因此其內(nèi)部控制審計(jì)主要的關(guān)注點(diǎn)在企業(yè)成本預(yù)算、招標(biāo)的合同簽訂、工程的設(shè)計(jì)與具體實(shí)施過(guò)程、建筑材料的選擇與成本控制、工程實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管、工程竣工的驗(yàn)收與結(jié)算等。

（3）貿(mào)易類(lèi)型的企業(yè)。這種類(lèi)型的企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)制度上，主要關(guān)注企業(yè)交易過(guò)程中的市場(chǎng)管理制度是否健全、合理、有效，以及在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流流通、收付款過(guò)程、合同簽訂等過(guò)程中是否規(guī)范與科學(xué)。同時(shí)還需制定合理的下屬企業(yè)管理制度，并時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)形勢(shì)變化對(duì)企業(yè)貿(mào)易所帶來(lái)的波動(dòng)和影響。

（4）生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，在這個(gè)過(guò)程中，主要著重點(diǎn)是對(duì)原材料的選定與購(gòu)買(mǎi)，并合理控制原料的成本以及對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和半成品的保管，并通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查合理地控制與執(zhí)行資金的投入情況。

4 我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中需要解決的幾個(gè)主要問(wèn)題

目前來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制的實(shí)施并不是政府所發(fā)布的一項(xiàng)強(qiáng)制性政策，而是一項(xiàng)鼓勵(lì)性政策，是屬于企業(yè)的一種自愿性行為。但是，如果著實(shí)從國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，我國(guó)政府部門(mén)應(yīng)該加快企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)步伐，促使我國(guó)上市企業(yè)以及大型國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度，并制定嚴(yán)格的審計(jì)管理制度，保證審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全與真實(shí)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的綠色健康發(fā)展。下面是我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的過(guò)程中急需解決的幾個(gè)重要問(wèn)題。

4.1 內(nèi)部控制審計(jì)范圍的明確

內(nèi)部控制審計(jì)的范圍十分重要，它直接影響著整個(gè)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的高低和可行性，一般為了防止一些外部的可能影響因素，盡可能為企業(yè)提供更多的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)范圍十分廣泛，而且沒(méi)有一個(gè)實(shí)質(zhì)性的邊界，是審計(jì)人員在工作中很難掌握和控制，容易是企業(yè)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和一些可行性問(wèn)題。因此，為了將這項(xiàng)制度的實(shí)施范圍明確化和合理化，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施范圍主要著重在一些容易產(chǎn)生和出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題上。目前，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)明確和頒布的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)范圍主要是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，其具體內(nèi)容目的在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，并使財(cái)務(wù)編報(bào)符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。

4.2 內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的明確

內(nèi)審目標(biāo)也就是審計(jì)的主要著重點(diǎn)和對(duì)象，它直接決定著審計(jì)的具體范圍和性質(zhì)、審計(jì)的選擇程序和運(yùn)用以及審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)方式。此外一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的選定還直接決定著其審計(jì)的最終質(zhì)量。在一些大型企業(yè)和上市公司當(dāng)中，為了確保審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免將全部的審計(jì)責(zé)任落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)一人身上，都會(huì)將審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行明確。

4.3 內(nèi)部控制審計(jì)程序的明確

為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠合理地實(shí)施與順利完成，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則需要明確內(nèi)審實(shí)施過(guò)程中的具體程序，否則會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)的完成質(zhì)量。比較有效的內(nèi)審程序一般為對(duì)公司層面的控制人手進(jìn)行自上而下的審查。一般有效的內(nèi)審程序至少包含以下兩個(gè)層次，即總體層次和業(yè)務(wù)類(lèi)型層次的內(nèi)部審計(jì)程序。前者在實(shí)施過(guò)程中能夠一定程度的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)與溝通進(jìn)行一個(gè)很好地控制。后一層次的程序主要從影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和公允性方面入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一個(gè)控制。

4.4 內(nèi)部控制審計(jì)成本的控制

成本即資金的投入，它一直是影響整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)制度實(shí)施的重要因素。我國(guó)鼓勵(lì)和提倡企業(yè)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)制度，但是這也是在成本合理的前提下，如果企業(yè)的這項(xiàng)內(nèi)審制度成本過(guò)高，那它在企業(yè)當(dāng)中也難以運(yùn)行，因此在制定內(nèi)部控制審計(jì)制度的同時(shí)也要做好預(yù)防成本過(guò)高的對(duì)策。一般解決內(nèi)審成本過(guò)高的有效對(duì)策就是合理地控制和降低內(nèi)審成本預(yù)算。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于一些重要和復(fù)雜的環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)卦黾映杀?，?zhēng)取將這項(xiàng)審計(jì)程序做到更好和完善，對(duì)于一些比較簡(jiǎn)單的準(zhǔn)備程序可以適當(dāng)?shù)販p少成本預(yù)算，在不影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的前提下將成本控制到最低。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸形成一個(gè)整體，現(xiàn)如今我們?cè)诳紤]國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要觀望我國(guó)企業(yè)在世界上的影響力以及與其他國(guó)家相比之下我們所存在的不足之處。為了能夠在激烈的國(guó)際以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，我國(guó)必須加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的步伐，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行一個(gè)合理有效地管理。整體來(lái)看，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制審計(jì)，一方面可以保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率；另一方面還在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。目前來(lái)看，我國(guó)的一些大型企業(yè)和上市公司在內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)節(jié)相對(duì)還是比較薄弱，且機(jī)制構(gòu)建不夠成熟，管理人才也缺乏。但是我國(guó)政府以及相關(guān)部門(mén)都在盡他們最大的努力來(lái)不斷完善和提高這項(xiàng)機(jī)制，相信在不久的將來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度將會(huì)有一個(gè)飛速的進(jìn)步。

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