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[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位對健全的審計要求越來越高。然而現(xiàn)行的政府審計資源有限，很難滿足社會越來越高的審計需求和期望。為了緩解這一難題，需要加強(qiáng)政府審計與企事業(yè)內(nèi)部審計的充分合作，相得益彰，互利共好。本文闡述了政府審計與內(nèi)部審計的兩大意義并提出了合作中應(yīng)注意的幾點問題，希望能促進(jìn)我國有限審計資源的整合和利用。

[關(guān)鍵詞]政府審計；內(nèi)部審計；合作

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）07-0083-01

引言

政府審計非常關(guān)注國有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞，因為它關(guān)系到單位的經(jīng)營管理水平。國家審計規(guī)范在強(qiáng)調(diào)政府審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督的同時，也鼓勵將政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合實現(xiàn)互利共存，因為對于法定的政府審計監(jiān)督對象而言，它的內(nèi)部審計其實是國家審計的延伸。因此政府審計在執(zhí)行工作程序時可以充分利用內(nèi)部審計的成果來提高自身的審計效率與質(zhì)量，二者可以彼此促進(jìn)。

一、政府審計和內(nèi)部審計具有互補(bǔ)性

政府審計與國有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有一致性。二者都是對國有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位財政、財務(wù)收支活動的真實性、合法性及影響財務(wù)信息的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行審計。因此，對于真實合法性審計，由于政府審計和內(nèi)部審計具有相同的審計范圍和審計目的，政府審計可授權(quán)內(nèi)部審計按照政府審計的目的和具體要求來實施工作，通過內(nèi)部審計取得相關(guān)會計信息真實、合法、完整性的審計資料。而對于經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面的審計評價，政府審計可充分利用內(nèi)部審計對本單位經(jīng)營管理過程較為熟悉的優(yōu)勢，在審計實施時要求其將企業(yè)經(jīng)營管理過程及內(nèi)部控制制度的分析、評價作為審計重點，并對其整個審計過程實施積極的參與和監(jiān)督，政府審計就會高效地取得相關(guān)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度的評價資料。作為企事業(yè)單位內(nèi)部具有相對獨立性的內(nèi)部審計，同樣也可以合理最大程度地利用政府審計成果，特別是真實合法性方面的審計結(jié)果。內(nèi)部審計可以根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對政府審計工作質(zhì)量進(jìn)行客觀的評價，詳細(xì)了解政府審計所采用的審計準(zhǔn)則及其在審計過程中與組織之間的協(xié)調(diào)情況，以提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

二、政府審計與內(nèi)部審計可以相互利用審計證據(jù)

內(nèi)部審計具有相對的獨立性，這可以充分保證其工作的有效性。這時，政府審計在實施審計程序時，可以適當(dāng)利用內(nèi)部審計提供的影響單位財務(wù)、經(jīng)營信息真實性及內(nèi)部控制健全性、有效性的審計證據(jù)，這樣可以大大節(jié)省審計時間、精力和提高審計效率，實現(xiàn)兩種審計資源的有效整合。如通過利用內(nèi)部審計對本單位內(nèi)部控制制度的評價和測試程序，減少一些不重要的相關(guān)測試；通過利用內(nèi)部審計對存貨的盤點資料，只用對關(guān)注的少數(shù)存貨進(jìn)行抽查盤點，忽略大部分存貨盤點程序；通過內(nèi)部審計提供的單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)和舞弊線索，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大問題等等。當(dāng)然，政府審計在利用內(nèi)部審計證據(jù)時，一定要判斷內(nèi)部審計證據(jù)能否達(dá)到審計目標(biāo)、內(nèi)部審計證據(jù)所支持的審計結(jié)論是否重要、內(nèi)部審計過程是否有效等。

三、內(nèi)部審計與政府審計合作應(yīng)注意的幾個問題

1.要注意合理評價審計行為的獨立性。內(nèi)部審計是單位的一種自我監(jiān)督，在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，這在很大程度上限制了它的獨立性。因此，政府審計在利用內(nèi)部審計成果時，必須對內(nèi)部審計人員的獨立性和其所在機(jī)構(gòu)在本單位的地位與獨立性進(jìn)行評價。對內(nèi)部審計人員獨立性的評價可征詢被審計單位適當(dāng)層次的管理者或內(nèi)部審計人員本身，通過了解內(nèi)部審計人員在該單位的組織身份，審計程序、審計取得有關(guān)記錄或數(shù)據(jù)的途徑及其活動是否受到限制以及對有關(guān)審計敏感區(qū)域的是否回避等進(jìn)行明確；對內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性的評價可通過內(nèi)部審計制度及其運作、內(nèi)部審計在本單位的地位和功能的定位、管理當(dāng)局或董事會的指令或授權(quán)等進(jìn)行了解。這里要特別注意的是，沒有必要對所有內(nèi)部審計行為的獨立性進(jìn)行評價，政府審計可以只就影響內(nèi)部審計行為結(jié)果的部分進(jìn)行評價。

2.要審查審計人員的專業(yè)能力。審計資格是一項綜合性的指標(biāo)，它包括審計人員的教育程度和專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)資格等等，政府審計只有通過監(jiān)督、檢查和評價內(nèi)部審計人員的工作能力、專業(yè)知識、專業(yè)技能等資格條件和職業(yè)道德操守和客觀性程度才能決定是否利用內(nèi)部審計獲取的審計證據(jù)。并考慮所要利用的審計證據(jù)的真實性、審計項目的重要性，相關(guān)會計事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其可能被錯報、漏報的風(fēng)險等等。

3.要明確審計責(zé)任。當(dāng)前審計工作存在很多風(fēng)險，內(nèi)部審計作為單位風(fēng)險控制和管理控制的專家，政府審計與內(nèi)部審計的合作將很大程度上避免這些風(fēng)險。當(dāng)然，由于內(nèi)部審計與政府審計在審計目的、審計范圍、審計監(jiān)督權(quán)限和獨立性等方面仍存在一定的差異，政府審計應(yīng)當(dāng)對與審計有關(guān)的所有重大事項獨立地做出專業(yè)判斷，不應(yīng)全依賴內(nèi)部審計工作；如果內(nèi)部審計由于某些原因不起作用，形同虛設(shè)，那內(nèi)部審計與政府審計之間就談不上合作與成果的相互利用了。另外，雖然政府審計和內(nèi)部審計可以相互分享審計成果，但不能分擔(dān)各自的審計責(zé)任和審計風(fēng)險，應(yīng)該由審計意見的提出者對其所發(fā)表的審計意見負(fù)最終責(zé)任。

結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日趨復(fù)雜的情況下，社會對審計監(jiān)督體制的要求也越來越高。整個審計監(jiān)督體系的組成部分包括內(nèi)部審計和政府審計，為了使總體審計更有效率，兩者必須相互配合協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自的作用。一個好的內(nèi)部審計對政府審計質(zhì)量的提高是至關(guān)重要的，通過合作和溝通，內(nèi)部審計能更好地為企業(yè)提供“增值”服務(wù)，政府審計才能更好地節(jié)約審計成本，為整個市場經(jīng)濟(jì)提供更好的服務(wù)。正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，對于提高審計的效率、充分發(fā)揮審計的作用，具有積極意義。

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