蘇明

【摘 要】“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)就是，將營(yíng)業(yè)稅務(wù)變成增值稅務(wù)。這是一次重大的稅制改革，其政策改革的目的就是擴(kuò)大增值征稅的范圍。雖然，“營(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)企業(yè)、制造企業(yè)、跨境等企業(yè)帶來(lái)了不少的益處，但是，對(duì)于煤炭銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)是一份挑戰(zhàn)，若沒有把握好這份機(jī)遇，將為煤炭銷售企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因此，在此背景下，針對(duì)煤炭銷售企業(yè)“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策而展開研究，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展具有巨大意義。

【Abstract】 The essence of " change sales tax into VAT " is changing the sales tax into value-added tax. This is a major tax reform， the policy reform goal is to expand the scope of value-added tax. Although， the policy of " change sales tax into VAT " brings many benefits for service enterprises， manufacturing companies， and cross-border enterprises， however， it is a challenge for coal sales enterprises， if not grasp the opportunity， it will bring loss to coal sales enterprises. Therefore， studying on the influence of " change sales tax into VAT " for coal sales enterprises and the countermeasures for the polocy reform， has great significance to the development of coal enterprises in our country.

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；對(duì)策

【Keywords】coal enterprises； " change sales tax into VAT "； influence； countermeasures

【中圖分類號(hào)】F253.7 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）04-0048-02

1 引言

“營(yíng)改增”政策改革，總體來(lái)說(shuō)，是一把雙刃劍，既有益處，也有弊處。將弊處以最大限度轉(zhuǎn)化為益處，對(duì)我國(guó)眾多企業(yè)具有重要意義。

2 “營(yíng)改增”的相關(guān)概述

“營(yíng)改增”是國(guó)家為調(diào)整結(jié)構(gòu)而采取的減稅型方針政策。如今，我國(guó)的稅制格局是根據(jù)不同行業(yè)進(jìn)行征稅，同時(shí)征收增值稅。“營(yíng)改增”的征繳，只有在商品流通時(shí)進(jìn)行?！盃I(yíng)改增”的好處在于，減輕了企業(yè)的重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而對(duì)于煤炭銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要項(xiàng)目包括服務(wù)、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、工程勘探、設(shè)計(jì)、咨詢等，繳稅部門包括審計(jì)、財(cái)務(wù)、設(shè)備管理、經(jīng)營(yíng)管理等部門，還包括基層礦地、企業(yè)工廠、子公司。然而，煤炭企業(yè)管理模式與現(xiàn)存的“營(yíng)改增”政策并不匹配，新稅制反而增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在此情況下，煤炭銷售企業(yè)必須做好相關(guān)對(duì)策和規(guī)劃，減少當(dāng)前形勢(shì)下帶來(lái)的沖擊和影響[1]。

3 “營(yíng)改增”對(duì)煤炭銷售企業(yè)的影響

3.1 煤炭銷售企業(yè)的稅務(wù)與稅收

一般企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，而這種理論是在外部市場(chǎng)票據(jù)規(guī)范管理的前提下提出的。這是一種理想的稅收環(huán)境，當(dāng)然，這樣的稅收環(huán)境是不容易實(shí)現(xiàn)的。煤炭銷售企業(yè)涉及的項(xiàng)目和交易復(fù)雜繁多，另外，供應(yīng)商方面也有不規(guī)范操作的情形，這些因素導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票取得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不易實(shí)現(xiàn)。另外一種情況是，在煤炭銷售企業(yè)中，支出較大的部分是企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用。由于企業(yè)呈現(xiàn)多元化，其勞務(wù)支出大部分來(lái)源于企業(yè)各部門的員工、外包公司，還有小部分來(lái)源于勘探工程的民工。勞務(wù)收入不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)中，而是計(jì)入銷項(xiàng)稅中，使得稅負(fù)上反而增加，抑制了公司的發(fā)展[2]。

3.2 煤炭銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)部核算

煤炭銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)部核算難度增加，體現(xiàn)在幾個(gè)方面。

第一，“營(yíng)改增”政策之前，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目種類較少，改革后，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)科目增加，且程序復(fù)雜，相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算也復(fù)雜。第二，進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)的主營(yíng)收入是除去增值稅后的收入，同時(shí)，在稅制改革后，企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額相對(duì)降低，企業(yè)累計(jì)相應(yīng)降低。第三，稅制改革要求有關(guān)部門對(duì)發(fā)票進(jìn)行規(guī)范使用，若稍微不注意就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。另外，對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)、信息、檢測(cè)、運(yùn)輸?shù)确?wù)，提供勞務(wù)單位的應(yīng)以6%計(jì)入銷項(xiàng)稅額，而勞務(wù)單位的專用發(fā)票是不容易取得的。

3.3 企業(yè)資金流動(dòng)與設(shè)備管控

“營(yíng)改增”使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出資金加大，企業(yè)可流動(dòng)資金比較緊張。尤其在煤炭企業(yè)施工單位的工程支付，資金不足使得工程進(jìn)度跟不上，二者的匹配問(wèn)題更加突出。在設(shè)備管理方面，從煤炭企業(yè)的角度講，設(shè)備管控模式雖然在表現(xiàn)上不會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是，長(zhǎng)時(shí)間后，必定會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入產(chǎn)生一定的影響。

3.4 煤炭銷售企業(yè)勘探工程成本

與煤炭銷售企業(yè)合作的勘探工程隊(duì)勞務(wù)，可以要求施工方開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率6%，針對(duì)勘探工程中消耗材料較大的工程部分，或者煤炭生產(chǎn)性質(zhì)的工程，可以要求施工方與材料部門單獨(dú)協(xié)商，開出發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，在合同中進(jìn)行標(biāo)注，稅率定為17%。計(jì)劃考核部門在制定勘探工程成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收政策變化影響預(yù)計(jì)在原規(guī)劃不變的情況下，將勘探工程成本降低5%以上。對(duì)接受生產(chǎn)成本的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向設(shè)計(jì)方索取增值稅務(wù)專用發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)。

4 “營(yíng)改增”下煤炭銷售企業(yè)對(duì)策

4.1 嚴(yán)格把控“營(yíng)改增”政策導(dǎo)向

面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，煤炭銷售企業(yè)要牢牢抓住，對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策進(jìn)行深刻了解，增強(qiáng)增值稅抵扣的思想意識(shí)，制定合理靈活的規(guī)劃，以應(yīng)對(duì)政策的隨時(shí)改變。雖然，“營(yíng)改增”的政策對(duì)緩解煤炭銷售企業(yè)賦稅的好處并不明顯，但是，在某種程度上，對(duì)其負(fù)面影響還是小于益處的。

4.2 提升財(cái)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能

“營(yíng)改增”政策改革后，對(duì)煤炭銷售企業(yè)施加了一定的壓力，其實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)部門提出了更高的要求，尤其是針對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能方面。煤炭銷售企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃相關(guān)研究，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)當(dāng)下情形，對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行籌劃工作，并根據(jù)規(guī)劃進(jìn)行積極安排和落實(shí)。

4.3 對(duì)設(shè)備采用集中管理模式

設(shè)備管理中心可以針對(duì)單體等設(shè)備進(jìn)行集中式管理，以跨區(qū)等方式將設(shè)備進(jìn)行出租，抵扣購(gòu)置和維修等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于企業(yè)的收入依法繳納增值稅。對(duì)于煤炭銷售企業(yè)，一定要抓住難得的一次“營(yíng)改增”機(jī)遇。我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)都屬于粗放型管理模式，在管理上存在著缺漏。而“營(yíng)改增”后，給煤炭銷售企業(yè)施加了一定的壓力，一旦出現(xiàn)不規(guī)范操作的情況，該企業(yè)的賦稅會(huì)加重，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，更無(wú)法有效利用好“營(yíng)改增”政策發(fā)展企業(yè)。

4.4 加強(qiáng)煤炭勘探工程管理

煤炭銷售企業(yè)必定包含著生產(chǎn)煤炭和開采煤炭，而煤炭的勘察勘探工程中，其管理相關(guān)工作直接關(guān)系到煤炭的開采質(zhì)量，更加影響著企業(yè)的生產(chǎn)成本與最終效益，甚至能夠影響到煤炭銷售企業(yè)的生存。所以要加強(qiáng)對(duì)煤炭勘探工程的管理。其管理內(nèi)容主要包括人員的安全、成本管理、煤炭質(zhì)量等?？碧焦こ虒?duì)材料的消耗大，在很多環(huán)節(jié)都存在發(fā)票開具困難的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”政策下，這樣的問(wèn)題出現(xiàn)是很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅制籌劃的。因此，加強(qiáng)勘探工程管理的同時(shí)，注意稅務(wù)等細(xì)節(jié)問(wèn)題，對(duì)稅制相應(yīng)環(huán)節(jié)，實(shí)行嚴(yán)格的索要發(fā)票制度。從根本上解決稅務(wù)弊端，提升煤炭勘探工程的效率。

【參考文獻(xiàn)】

【1】武紹芳.淺談營(yíng)改增對(duì)市政工程企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策[J].時(shí)代金融，2015（32）：259-260.

【2】俞天榮.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）：169.