麥鳳瓊

摘要：新常態(tài)下，我國宏觀經(jīng)濟將面臨改革轉(zhuǎn)型的陣痛，這將意味著我們不再能像過去那樣保持經(jīng)濟的高速增長，企業(yè)也不再能輕易分享國民經(jīng)濟快速增長的紅利。當開源變得越來越艱難時，更多企業(yè)將目光聚焦到節(jié)流上，而稅收籌劃則是其中一種降低成本的重要手段。制定科學而有效的稅收籌劃方案，不僅可以降低企業(yè)的發(fā)展成本，降低企業(yè)的稅收負擔，還能幫助企業(yè)更好地完善管理機制，提高企業(yè)的競爭力以更好地適應新常態(tài)下的發(fā)展要求。文章在分析企業(yè)稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上，深入探討當前企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并針對性地提出了完善企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；新常態(tài)

一、引言

稅收籌劃，是指納稅人在符合國家稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收政策及其法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，對企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、投融資活動所進行的一系列的籌劃行為。稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，通過對多種納稅方案的篩選，從中選擇稅收利益最大方案的決策。稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收籌劃有利于降低企業(yè)成本，實現(xiàn)財務(wù)利益最大化

中國是世界上平均稅負最高的國家之一，這有著我國經(jīng)濟發(fā)展的必然性。在市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，由于我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅收作為其中一只無形的手能幫助中央政府對宏觀經(jīng)濟進行強而有力的調(diào)控。然而，當國民經(jīng)濟進入低速增長的調(diào)整期，高稅負則會成為企業(yè)發(fā)展沉重的包袱。中央政府也正陸續(xù)推出各項稅收的新政以減輕企業(yè)的稅收負擔，扶持企業(yè)度過困難期。然而，企業(yè)并非無所作為。企業(yè)可以通過積極而科學的稅收籌劃，在合法的前提下減少應納稅額或適當推遲納稅義務(wù)的履行時間，從而減少對資金的占用，使得企業(yè)可以將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)項目中，從而提升企業(yè)自身的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化。

（二）稅收籌劃有利于提高企業(yè)的管理水平，優(yōu)化資源的合理配置

稅收的法律法規(guī)體現(xiàn)了國家的意志，彰顯了國家對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的大方向，具體到法律法規(guī)每一項條文的制定均反映了國家或地方政府對某一產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的指導意見。作為企業(yè)本身，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對法律法規(guī)的深入解讀，對各項優(yōu)惠政策的深入理解，不僅可以幫助企業(yè)掌握納稅的方向與標準，更能在戰(zhàn)略高度上理解國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的大趨勢，了解國家對行業(yè)、市場、投融資各方面的政治態(tài)度，以此幫助企業(yè)制定出適應大環(huán)境的公司戰(zhàn)略，指導企業(yè)在投融資決策、結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)銷售運營等各方面進行合理的資源調(diào)整。同時，企業(yè)為了提高稅收籌劃項目的效益，將更密切關(guān)注資本、成本與利潤的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，進一步推動內(nèi)部控制流程的完善以及會計與財務(wù)程序的規(guī)范，強化財務(wù)管理的力度，提高企業(yè)的綜合管理水平，從而提升企業(yè)自身的競爭力。

（三）企業(yè)的稅收籌劃有利于促進稅制的不斷完善，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟調(diào)控

稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中提供的一切便利條件，在制定的眾多納稅方案中選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤的最大化。它廣泛存在于各行各業(yè)當中，同時又根據(jù)企業(yè)所處的不同地域、不同行業(yè)、不同的經(jīng)濟性質(zhì)而呈現(xiàn)出巨大的差異。國家及地方的稅務(wù)機關(guān)通過與企業(yè)的密切溝通，可深入了解現(xiàn)行稅制在設(shè)計上以及在實施過程中所出現(xiàn)的各種缺陷、疏忽與不合理之處，從而為國家制定稅法的相關(guān)部門及時提供反饋信息，促使其及時對現(xiàn)行稅制進行改進與修訂，不斷健全和完善稅制。同時，稅收籌劃體現(xiàn)企業(yè)的意志，反映企業(yè)在實際的投融資決策、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場布局、生產(chǎn)運營上最實際的需求，這些信息通過稅收籌劃得以及時反饋至宏觀經(jīng)濟的決策部門，為國家優(yōu)化宏觀經(jīng)濟的調(diào)控提供前沿的信息，幫助國家適時調(diào)整政策，進一步推動實體經(jīng)濟的發(fā)展。

二、當前企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

（一）企業(yè)的管理人員對稅收籌劃的認識不足，稅收籌劃存在短視行為

稅收籌劃在我國起步晚。自1994年我國全面建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟、推行稅制改革時，人們才逐步建立納稅意識。直到21世紀初期，稅收籌劃的重要性才得到人們的重視。然而，直到現(xiàn)在，仍有不少企業(yè)的管理人員對稅收籌劃的認識不足。比如，有的管理人員混淆稅收籌劃與逃稅、避稅的概念，以為稅收籌劃也是一種違法行為而不敢維護企業(yè)自身正當?shù)臋?quán)益；有的管理者即使意識到稅收籌劃的重要性，也會片面地認為這僅僅是財務(wù)部門的工作，與其他職能部門無關(guān)，從而導致稅收籌劃工作的開展在部門之間溝通不暢、困難重重；甚至有的管理者對稅收籌劃的理解片面，過度強調(diào)稅收籌劃項目所能節(jié)省的稅額，忽視了稅收籌劃項目開展本身所產(chǎn)生的額外費用與成本，甚至脫離了企業(yè)正常的經(jīng)營管理流程，擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營秩序，使得稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于它所帶來的收益，或者以犧牲企業(yè)的長遠利益為代價獲取短期的稅收紅利，這些短視的行為將導致稅收籌劃項目與企業(yè)價值最大化的目標南轅北轍。

（二）稅收籌劃的實施風險大，實施不當容易適得其反

稅收籌劃項目成功與否，很大程度上取決于企業(yè)是否能準確理解國家相關(guān)的法律法規(guī)，所涉及的領(lǐng)域并不局限于稅法，財政、會計、海關(guān)、外匯、金融等其他領(lǐng)域的法律條文、規(guī)章制度均會影響稅收籌劃項目實施的有效性。另外，我國現(xiàn)行的法律體系龐大，在不同地域的實施標準也可能會有所出入，某些領(lǐng)域還存在不少模糊不清的地方，甚至有些法律法規(guī)之間存在著互相抵觸之處，這在一定程度上加大了準確把握政策的難度，對稅收籌劃者造成困擾，從而為稅收籌劃帶來了不可避免的操作風險。如果對政策選擇不恰當，或者出現(xiàn)理解上的偏差，不僅無法達到稅收籌劃的結(jié)果，甚至觸犯法律法規(guī)，讓企業(yè)蒙受巨大的損失。另外，國家政策的制定具有不確定性和時效性，為了適應經(jīng)濟的發(fā)展要求，國家會適時對相關(guān)的政策做出調(diào)整，如果企業(yè)不能及時作出相應的改變，原有的稅收籌劃方案就有可能成為違法行為。因此，稅收籌劃的實施風險大，實施不當容易適得其反。

（三）企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才，從而降低稅收籌劃的效益

稅收籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動，納稅人能夠制定出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案以及如何實施稅收籌劃方案，很大程度上取決于籌劃人員的主觀判斷。這就要求稅收籌劃人不僅僅要精通稅務(wù)知識，同時必須熟知會計、財務(wù)、金融、海關(guān)、法律等多個領(lǐng)域的知識，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、投融資活動、日常的經(jīng)營管理熟練掌握，才能在設(shè)計稅收籌劃方案時考慮周全。然而，實際情況是大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，這一短板將加大稅收籌劃方案成功實施的不確定性，甚至導致方案最終失敗。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的對策建議

（一）樹立對稅收籌劃的正確認識，從企業(yè)的長遠利益、全局利益出發(fā)

首先，企業(yè)的管理者自身應樹立對稅收籌劃的正確認識，明確依法納稅是納稅人應盡義務(wù)的同時，正確理解稅收籌劃的含義，明晰稅收籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，懂得用合法的方式保護企業(yè)自身的正當權(quán)益。同時，稅收籌劃并非僅僅是企業(yè)財務(wù)部的工作。稅收籌劃只有真正融入到企業(yè)生產(chǎn)運營的每個環(huán)節(jié)才能得以有效推行。

另外，稅收籌劃不完全以節(jié)稅為最終目的，節(jié)稅只是稅收籌劃最基本的目標之一。稅收籌劃的根本目的在于實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，即當某項稅收籌劃方案能夠最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化時，即使在短期內(nèi)造成成本費用的上升或使得部分稅負標準有所提高，這項籌劃方案仍然是可行的，應予以采納。因此，企業(yè)的管理者在實際推行稅收籌劃時，應具備前瞻性，從企業(yè)的長遠利益、全局利益出發(fā)，在企業(yè)投融資決策、結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)銷售運營等各個方面將稅收籌劃的理念融入進去，甚至在企業(yè)設(shè)立與組建過程中，綜合分析各種組織方式對稅收籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)實際的發(fā)展情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，比如利用不同地域不同的稅收優(yōu)惠政策選擇分子公司的布局，比如在考慮自身業(yè)務(wù)模式的前提下綜合考慮是否將銷售部門單獨設(shè)立為銷售公司等。只有當企業(yè)的管理者充分認識到稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理及未來發(fā)展的重要影響，將稅收籌劃融入到實際運營的每一個環(huán)節(jié)當中，才能使籌劃方案的效益最大化。

（二）加強稅收籌劃的信息管理，深入了解各項法律法規(guī)及其動向

在設(shè)計一項稅收籌劃方案前，對該項稅收籌劃方案所可能涉及的各個領(lǐng)域的信息應進行有效收集，對相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、籌劃主體所處的行業(yè)情況、環(huán)境信息以及籌劃主體自身基本的經(jīng)營狀況應能全面掌握，才能提高稅收籌劃成功的可行性。然而，對于龐大而復雜的稅收法律，企業(yè)往往受制于其所處行業(yè)及其過去發(fā)展經(jīng)驗的局限性，未必對所有的條文都能理解透徹。而稅務(wù)機關(guān)對國家稅收政策的了解最為透徹，是相關(guān)稅收政策、法規(guī)最權(quán)威的解釋機構(gòu)。如果稅收籌劃人員在籌劃過程中，對國家相關(guān)的政策、法規(guī)理解不透徹，不應自己猜測或心存僥幸，而應抱著嚴謹?shù)膽B(tài)度向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢，也可以向稅務(wù)機關(guān)提交企業(yè)的策劃方案，讓其界定是否存在違規(guī)行為。這樣可大大降低稅收籌劃的操作風險和政策風險。保持與稅務(wù)機關(guān)人員進行積極的溝通能提高稅收籌劃方案執(zhí)行的可行性。同時，企業(yè)可借助外部的專業(yè)機構(gòu)開展稅收籌劃工作，尤其是大型的集團公司，業(yè)務(wù)種類多樣而復雜，甚至有些業(yè)務(wù)還涉及跨區(qū)域或跨國的情況，應考慮聘請外部的稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)，獲取其專業(yè)的指導，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營管理中的問題，增強企業(yè)的管理水平，從而減低稅收籌劃的操作風險，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。

（三）積極培養(yǎng)稅收籌劃管理人才，加強對稅收籌劃人員的專業(yè)培訓

一名合格的稅收籌劃人員不僅僅要熟悉企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，還要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識。企業(yè)應以績效考核為基礎(chǔ)，將稅收籌劃項目的實施效果融入到相關(guān)人員的績效考核中，從而推動籌劃人員加強對專業(yè)知識的學習，及時了解國家新出臺的法律法規(guī)及其動向，跟上稅收籌劃工作的新要求。同時，企業(yè)應在企業(yè)內(nèi)部或聘請外部專業(yè)人士，為稅收籌劃項目所牽涉的部門員工進行相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)培訓，鼓勵籌劃人員積極參加各類經(jīng)濟職稱、資格考試，從而提高籌劃人員的綜合素質(zhì)。另外，企業(yè)應致力于為稅收籌劃搭建高效的溝通平臺，提升稅收籌劃人員的溝通能力。通過事前積極的溝通可使稅收籌劃人員及時了解企業(yè)的經(jīng)營計劃，未雨綢繆，而無須等到經(jīng)營行為完成，某些稅務(wù)問題顯現(xiàn)后再去解決，將損失降到最低。最后，在與稅務(wù)機關(guān)溝通時須注意溝通的內(nèi)容以及溝通的方式。由于各自立場不同，對同一個稅務(wù)問題，企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)可能有不同的理解，這就要求企業(yè)主動將自身的想法與稅務(wù)機構(gòu)進行充分的交流，使稅務(wù)機構(gòu)的工作人員真正了解企業(yè)的想法，提高與稅務(wù)機構(gòu)溝通的有效性往往事半功倍。

四、結(jié)語

科學而有效地開展稅收籌劃工作不僅能幫助企業(yè)減輕成本，還能在日益嚴峻的宏觀經(jīng)濟形勢下提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)整體利益最大化的目標。同時，稅收籌劃反應企業(yè)的意志，能不斷促進并提高國家相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，推動宏觀調(diào)控進一步適應實體經(jīng)濟發(fā)展的要求，為國民經(jīng)濟的發(fā)展貢獻一份力量。

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