林欽穗

摘要：文章分析了開(kāi)展委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)對(duì)服務(wù)公安現(xiàn)役部隊(duì)建設(shè)發(fā)揮積極作用，指出委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的建議和措施。

關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì)；中介機(jī)構(gòu)；委托審計(jì)

近年來(lái)，公安現(xiàn)役部隊(duì)各級(jí)審計(jì)部門(mén)認(rèn)真貫徹落實(shí)公安部審計(jì)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公安現(xiàn)役部隊(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，積極探索實(shí)踐委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展基建工程、信息化項(xiàng)目、物資采購(gòu)等項(xiàng)目審計(jì)工作，既是彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的一種有效方式，又是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的重要舉措，對(duì)提高投資資金使用效益、推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋和促進(jìn)部隊(duì)廉政建設(shè)等方面都發(fā)揮了積極作用。

一、開(kāi)展委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的重要意義

（一）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)體制缺陷的重要手段

近年來(lái)，公安現(xiàn)役部隊(duì)基層基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資力度不斷加大，為了保證投資建設(shè)資金的安全有效運(yùn)行，提高資金使用效益，各級(jí)審計(jì)部門(mén)按照“投資資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就要跟進(jìn)到哪里”的要求，不斷加大對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度。但公安現(xiàn)役部隊(duì)存在邊、遠(yuǎn)、散、小單位多，經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣、投資項(xiàng)目雜，且各警種總隊(duì)審計(jì)編制太少，支隊(duì)專(zhuān)兼職審計(jì)員“兼”而不“專(zhuān)”、“專(zhuān)”而不“精”現(xiàn)象突出，難以完成龐雜繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)覆蓋面、審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾越來(lái)越突出，迫切需要有一支專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍“補(bǔ)臺(tái)唱戲”。而委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，是創(chuàng)新審計(jì)力量增長(zhǎng)點(diǎn)，是彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的重要手段。善于用好這支“隊(duì)伍”，不僅能降低建設(shè)成本、節(jié)約有效資金，還能最大限度地從源頭上預(yù)防違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。

（二）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是提高審計(jì)效益的必然選擇

當(dāng)前，公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)隊(duì)伍中缺乏既精通審計(jì)，又懂工程、信息化、計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才，不能完全滿足部隊(duì)審計(jì)范圍不斷拓展的現(xiàn)實(shí)需求。因此，要積極適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，牢固樹(shù)立“大審計(jì)”的思想，在充分利用部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)力量的同時(shí)，大膽探索引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮外部人員業(yè)務(wù)過(guò)硬，經(jīng)驗(yàn)豐富的特長(zhǎng)，做到內(nèi)外結(jié)合，提高審計(jì)效益。同時(shí)采取跟班作業(yè)、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、實(shí)地觀摩等方式，大力培養(yǎng)懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理的審計(jì)人才，緩解部隊(duì)審計(jì)力量“供需”矛盾，提升監(jiān)督水平，為部隊(duì)審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供人才支撐。

（三）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是提升審計(jì)獨(dú)立性的有效途徑

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)具有合法性，不僅隊(duì)伍龐大、人才較多，出具的審計(jì)結(jié)果更具法律效力，而且以“第三方”身份出現(xiàn)，身份超脫，更具獨(dú)立性、公正性、客觀性，能夠大膽開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)反饋問(wèn)題線索，有效處理和應(yīng)對(duì)部隊(duì)內(nèi)部不好監(jiān)督的問(wèn)題，切實(shí)履行好審計(jì)對(duì)項(xiàng)目業(yè)主和施工等單位的監(jiān)督職責(zé)，為部隊(duì)投資項(xiàng)目把好關(guān)、服務(wù)好，最大限度地控制廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)程序不全面

審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)基建工程、信息化項(xiàng)目、物資采購(gòu)等投資項(xiàng)目的審計(jì)，其審計(jì)程序分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)后續(xù)階段，其主要目的在于規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)項(xiàng)目管理、節(jié)約建設(shè)資金，因而需要按照嚴(yán)格的工作流程和操作規(guī)范實(shí)施審計(jì)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作是以盈利為目的的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的最終目的是獲取經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)程序，其專(zhuān)業(yè)性體現(xiàn)在項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核等技術(shù)性工作，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的前期可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)與概算批復(fù)、招投標(biāo)、建設(shè)質(zhì)量以及投資效益等方面往往關(guān)注較少?，F(xiàn)行的委托審計(jì)費(fèi)用的支付一般與項(xiàng)目送審造價(jià)和核減額相掛鉤，對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)建設(shè)單位管理和績(jī)效方面問(wèn)題難以量化并支付相應(yīng)審計(jì)費(fèi)用，這就使得審計(jì)過(guò)程中動(dòng)力不足，積極性不高，問(wèn)題分析不夠深入或不愿意花時(shí)間和精力去揭示一些深層次問(wèn)題，存在“多一事不如少一事”的心理，導(dǎo)致應(yīng)該被揭示的問(wèn)題未被揭示，審計(jì)的成果不夠明顯。

（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高

一是審計(jì)調(diào)查不深入。在審計(jì)調(diào)查階段投入的精力太少，大多數(shù)按照?qǐng)D紙計(jì)算，對(duì)建設(shè)合同的條款、各自承諾與要約閱讀不仔細(xì)、不認(rèn)真，多采用建設(shè)單位和施工單位提供的書(shū)面報(bào)告或說(shuō)明，缺乏對(duì)施工過(guò)程的直觀判斷和了解，難以保證所取得審計(jì)證據(jù)有效性、真實(shí)性；二是審計(jì)組織不到位。由于把贏利作為第一目的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，承接更多的審計(jì)項(xiàng)目以獲得較大收益是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，同時(shí)承接多個(gè)項(xiàng)目是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作常態(tài)。在組織和分配工作任務(wù)時(shí)往往造成自身審計(jì)力量不足，甚至使用掛靠人員收取管理費(fèi)，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到有效保證；三是審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)。對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)辦人員來(lái)說(shuō)，每個(gè)項(xiàng)目的核減額是考量其收入的主要指標(biāo)，當(dāng)審計(jì)經(jīng)辦人員手上同時(shí)有幾個(gè)項(xiàng)目時(shí)，很難專(zhuān)注于審計(jì)機(jī)構(gòu)委托的項(xiàng)目，一旦碰到資料不齊全、各方意見(jiàn)不一致需要開(kāi)會(huì)磋商的情況，很多審計(jì)經(jīng)辦人員往往不是積極地催收資料、加強(qiáng)溝通，而是采取拖延、消極等待、更換業(yè)務(wù)人員等現(xiàn)象，這些都直接影響審計(jì)工作進(jìn)度。此外，部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有采用審計(jì)統(tǒng)一規(guī)范的文書(shū)格式，不重視審計(jì)資料的歸結(jié)，審計(jì)取證材料不全、工作底稿不完整、原始記錄缺失等。

（三）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大

由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期從事投資項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核，其豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是得到社會(huì)普遍認(rèn)可的，但是投資項(xiàng)目審計(jì)除了對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核外，還必須對(duì)工程項(xiàng)目可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)與概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等過(guò)程開(kāi)展審計(jì)，這就要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員不僅要有豐富的工程方面知識(shí)，還需要熟悉財(cái)務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)，由于受到知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平的制約，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只就事論事，不作深層次的分析審查和必要的延伸審計(jì)，極易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)的管理制度、監(jiān)督制約機(jī)制還未完善，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理尚留有“真空地帶”，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)辦人員往往更多關(guān)注的是自身經(jīng)濟(jì)利益，且人員流動(dòng)性較大，具有更多的自由性，而建設(shè)投資項(xiàng)目接受審計(jì)時(shí)，施工單位為了追求收益最大化，會(huì)千方百計(jì)拉攏項(xiàng)目的直接審計(jì)人員，如果審計(jì)人員自身素質(zhì)不高，經(jīng)不住誘惑，往往容易受到利益驅(qū)使，在審計(jì)過(guò)程中與施工單位串通，隱瞞掩蓋問(wèn)題，置國(guó)家審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則于不顧，進(jìn)行“錢(qián)權(quán)交易”，從而產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的建議和措施

（一）嚴(yán)把社會(huì)中介機(jī)構(gòu)“準(zhǔn)入關(guān)”

為了促使審計(jì)監(jiān)督管理及時(shí)、全程、有效，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公安現(xiàn)役部隊(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，結(jié)合實(shí)際情況及投資項(xiàng)目規(guī)模，打破常規(guī)，充分整合審計(jì)資源，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式，擇優(yōu)選取社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展委托審計(jì)。要按照公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則，統(tǒng)一設(shè)定資格標(biāo)準(zhǔn)和商務(wù)條件，面對(duì)社會(huì)公開(kāi)招聘具有甲級(jí)以上資質(zhì)、技術(shù)力量強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、社會(huì)信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，選擇國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)類(lèi)執(zhí)業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)中（高）級(jí)技術(shù)職稱(chēng)、行業(yè)項(xiàng)目相適應(yīng)的工作年限、服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面的執(zhí)業(yè)專(zhuān)家人才，努力構(gòu)建一支技術(shù)專(zhuān)業(yè)力量較強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資源庫(kù)。

（二）嚴(yán)把社會(huì)中介機(jī)構(gòu)“監(jiān)督關(guān)”

一是簽訂委托合同。要按規(guī)定與委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同，合同應(yīng)當(dāng)對(duì)委托內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、完成時(shí)限、保密事項(xiàng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任等要素做出清晰表述，維護(hù)部隊(duì)權(quán)益。要求指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)，以及選派專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)的人員參與全過(guò)程審計(jì)，不得隨意更換；二是參與過(guò)程跟蹤監(jiān)督。嚴(yán)格對(duì)社會(huì)中介社會(huì)開(kāi)展的審計(jì)工作進(jìn)行全程監(jiān)督，隨時(shí)掌握審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的最新動(dòng)態(tài)，對(duì)審計(jì)工作中的新情況、新問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真研究、積極溝通商討，集思廣益，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議。不定期抽查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正、定期復(fù)核和指導(dǎo)，著力提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是實(shí)行質(zhì)量考評(píng)。要建立年度考核制度和淘汰機(jī)制，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)履行合同義務(wù)、人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序執(zhí)行、工作底稿規(guī)范、審計(jì)證據(jù)把握、審計(jì)結(jié)論效果、工作時(shí)限完成、工作生活表現(xiàn)、執(zhí)行廉政紀(jì)律等方面設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)，明確獎(jiǎng)懲措施。并嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管，對(duì)弄虛作假、徇私舞弊或?yàn)E用職權(quán)以及發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失和重大違約等情況的，除追究相關(guān)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)賠償外，一律取消繼續(xù)參與投資項(xiàng)目審計(jì)資格。

（三）嚴(yán)把社會(huì)中介機(jī)構(gòu)“質(zhì)量關(guān)”

一是規(guī)范審計(jì)實(shí)施程序。要按照審計(jì)質(zhì)量控制辦法和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)有關(guān)規(guī)定，制訂《委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)項(xiàng)目工作流程》，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)組織程序、審計(jì)報(bào)告提交等方面嚴(yán)格約定，并制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)工作“流程圖”，使權(quán)利和責(zé)任盡量清晰化，各個(gè)環(huán)節(jié)之間達(dá)到無(wú)縫連接和環(huán)環(huán)相扣，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程化操作，切實(shí)提高審核工作效率；二是狠抓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)教育培訓(xùn)。要強(qiáng)化思想教育，促使審計(jì)人員增強(qiáng)法紀(jì)觀念和廉政意識(shí)，增強(qiáng)遵守職業(yè)道德和廉潔從審的自覺(jué)性，使之樹(shù)立正確的權(quán)力觀和金錢(qián)觀，強(qiáng)化審計(jì)履責(zé)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，杜絕廉政風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)為了切實(shí)提升社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員解決具體問(wèn)題的水平，加深其對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)政策的理解掌握，要通過(guò)定期召開(kāi)專(zhuān)題培訓(xùn)會(huì)，采取集中授課與常態(tài)交流相結(jié)合的形式，加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法規(guī)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，幫助其熟悉掌握審計(jì)實(shí)施過(guò)程中必須遵循的審計(jì)程序以及審計(jì)質(zhì)量控制的具體要求，加深對(duì)審計(jì)法律、法規(guī)的理解，不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

陳昌滿.中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)策[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2016（02）.

（作者單位：福建省公安邊防總隊(duì)）